集團公司內(nèi)部審計報告的形式與實質(zhì)要件

集團公司內(nèi)部審計報告的形式與實質(zhì)要件集團公司內(nèi)部審計報告的形式和實質(zhì)要件

內(nèi)部審計報告是指審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項做出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議的書面文件。作為內(nèi)部審計活動的最終成果，內(nèi)部審計報告對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行評價，并且提出改進建議。內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計活動成果的體現(xiàn)，是內(nèi)部審計人員與被審計單位、組織管理層和其他相關(guān)各方進行溝通和交流的媒介，也是內(nèi)部審計活動為組織增加價值、促進組織規(guī)范、組織目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段。一、內(nèi)部審計報告的質(zhì)量要求內(nèi)部審計報告的編制應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實，包括經(jīng)營情況、財務(wù)管理、賬務(wù)處理、制度執(zhí)行有效性等；

（2）要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題；

（3）邏輯清晰、用詞準確、簡明扼要、易于理解，不可以制造有分歧、容易產(chǎn)生歧義的意思表達；

（4）充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平，對于重要事項應(yīng)當(dāng)重點說明；

（5）針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進建議，以促進組織實現(xiàn)目標(biāo)。二、內(nèi)部審計報告的基本要素（形式要件）內(nèi)部審計報告的基本要素應(yīng)當(dāng)包括標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期等。（1）標(biāo)題內(nèi)部審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)能夠反映審計項目的性質(zhì)，力求言簡意賅并有利于歸檔和檢索。標(biāo)題中通常包括被審計單位的名稱、審計事項（類別）、審計期間和審計報告字樣。當(dāng)然，常規(guī)審計報告也會直接使用審計報告做標(biāo)題。（2）收件人內(nèi)部審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)是與審計項目有管理和監(jiān)督責(zé)任的人員。收件人可能是被審計單位的適當(dāng)管理層、董事會或其下設(shè)的審計委員會或者組織中的主要負責(zé)人、最值最高管理層、上級主管部門等。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式的差異，根據(jù)具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴氖占?。在?nèi)部審計實施過程中，如果集團公司規(guī)定內(nèi)部審計報告需要獲得被審計單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人、當(dāng)事人的簽字，那么簽字人都是報告收件人，一份審計報告前后兩次向兩類收件人傳遞或者報告，由被審計單位簽收的時候?qū)徲媹蟾嫱麨閷徲嬐ǜ?。?）正文內(nèi)部審計報告的正文是審計報告的核心內(nèi)容，主要包括審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計結(jié)論、審計意見和審計建議等內(nèi)容。審計結(jié)論和審計意見在報告中必須出現(xiàn)，但審計報告不一定都會形成審計建議。常規(guī)審計報告中會指出審計范圍、審計重點等內(nèi)容，明確報告的信息來源與審計證據(jù)的充分可能程度等。（4）附件附件是對審計報告正文進行補充說明的文字和數(shù)字資料。附件應(yīng)當(dāng)包括針對審計過程、審計中發(fā)現(xiàn)問題所做出的具體說明、被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。例如，審計過程中稅收問題的計算及分析程序；審計發(fā)現(xiàn)問題的詳細記錄與說明；被審計單位全體員工的意見反饋等。（5）簽章內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)由集團公司主管內(nèi)部審計機構(gòu)蓋章，并由審計機構(gòu)負責(zé)人、審計項目負責(zé)人以及其他經(jīng)授權(quán)的人員簽章。（6）報告日期內(nèi)部審計報告的日期一般采用內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人批準送出日，但是在下列情形下則需要使用相關(guān)的日期。因采納組織主管負責(zé)人的某些修改意見，內(nèi)部審計人員在本機構(gòu)負責(zé)人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計單位存在新的重大問題或者內(nèi)部審計報告存在重大疏忽等。現(xiàn)場審計人員通常在審計實施過程中會就具體問題向?qū)徲嫏C構(gòu)負責(zé)人匯報或交流，形成一致意見后再出具審計報告，從而避免相關(guān)日期的變更與不確定性。（7）其他事項內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)聲明內(nèi)部審計時按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施的，若存在未遵循該準則的情形，應(yīng)當(dāng)做出解釋和說明。內(nèi)部審計報告中應(yīng)當(dāng)說明報告是針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性、合法性和有效性所做出的合理保證，這一點與社會審計報告有質(zhì)的區(qū)別。三、內(nèi)部審計報告的主要內(nèi)容（實質(zhì)內(nèi)容）

內(nèi)部審計報告的主要內(nèi)容包括審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見和審計建議。（1）審計概況

審計概況是對內(nèi)部審計項目的總體情況的介紹和說明，一般包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容及重點、審計方法、審計程序及審計時間等。（2）

審計依據(jù)審計依據(jù)是內(nèi)部審計所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則等規(guī)定，內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)聲明內(nèi)部審計是按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施的，若存在未遵循該準則規(guī)定的情形，應(yīng)當(dāng)做出解釋或說明。由集團公司董事會或者審計委員會委托、指派的審計活動，會直接說明審計委托單位，審計的范圍與目標(biāo)，形成內(nèi)部專項審計報告。（3）審計發(fā)現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)是在對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理實施審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實。內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)對所發(fā)現(xiàn)的事實的具體情況、應(yīng)遵照的標(biāo)準、事實與標(biāo)準的差異、已經(jīng)或可能造成的影響以及產(chǎn)生原因做出說明，比如造成的直接經(jīng)濟損失在100萬元以上，對公司商譽、品牌造成嚴重負面影響，導(dǎo)致客戶流失等。（4）審計結(jié)論審計結(jié)論是根據(jù)已查明的事實，對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理所做的評價。內(nèi)部審計人員提出的結(jié)論可以是對經(jīng)營活動或內(nèi)部控制的全面評價，也可以僅限于對部分經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行評價。如果必要，審計結(jié)論還應(yīng)當(dāng)包括對出色業(yè)績的肯定。引進實施全面風(fēng)險管理的企業(yè)集團，通常會有較好的風(fēng)險控制體系，如通過企業(yè)OA系統(tǒng)流轉(zhuǎn)內(nèi)部審批信息，傳遞內(nèi)部文件與文本等，采用完整的ERP系統(tǒng)優(yōu)化、再造會計流程與會計控制系統(tǒng)，實行預(yù)算控制，通過信息化手段加強合同管理等，企業(yè)的績效考核或關(guān)鍵指標(biāo)考核能讓被審計對象向內(nèi)部審計人員書面述職，健全的風(fēng)險管理會讓獨立審計人員獲取充分的審計證據(jù)，并根據(jù)實際運行的結(jié)果肯定被審計單位的內(nèi)部控制，最終形成內(nèi)部審計報告嘉獎或表揚。（5）

審計意見審計意見是針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理意見。審計意見的權(quán)威性取決于組織適當(dāng)管理層對內(nèi)部審計機構(gòu)的授權(quán)。集團審計委托單位通常會根據(jù)被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模、收入總額、人員狀況等指標(biāo)在集團中所占的比重給予適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，常規(guī)審計往往是充分授權(quán)即100%授權(quán)，遇到審計問題現(xiàn)場就能有效處理。（6）

審計建議審計建議是針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出的改善業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建議。例如，如果現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變，審計建議可以包括改進的方案設(shè)計、方案實施的要求、方案實施效果的預(yù)計以及未實施改進方案的后果分析等。遇到企業(yè)管理的真空帶，審計人員從促進企業(yè)規(guī)范、價值增值的目標(biāo)出發(fā)，會代表集團提出一些管理專業(yè)建議，如同社會審計的管理建議書，這些建議事后不少成為企業(yè)的規(guī)章制度，體現(xiàn)內(nèi)部審計與企業(yè)管理的資源整合。四、內(nèi)部審計報告的編制、復(fù)核和報送

審計組或?qū)徲嬋藛T應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，及時編制審計報告，并征求被審計對象的意見。被審計單位對審計報告有異議的，審計項目負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)核實，必要時應(yīng)當(dāng)修改審計報告。

審計報告經(jīng)過必要的修改后，應(yīng)當(dāng)連同被審計單位的反饋意見及時報送內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計單位在