消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅3課件

第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的計(jì)算根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》和《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》以及《中華人民共和國稅法公告》，卷煙、糧食白酒和薯類白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法由《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法，調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅的復(fù)合計(jì)稅辦法。

從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率+銷售額X比例稅率

(1)生產(chǎn)銷售卷煙。①從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷售數(shù)量。

②從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）或核定價(jià)格。③實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。④非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。(2)進(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計(jì)稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托加工收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量；從價(jià)定率計(jì)稅的依據(jù)按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(4)進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。

(5)生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒從價(jià)定率計(jì)稅辦法的

計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例題某卷煙廠2009年11月銷售某類卷煙5000箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)的調(diào)撥價(jià)格為70元，(不含增值稅)，該類卷煙的消費(fèi)稅定額稅率為150元/箱，比例稅率為56%。試計(jì)算該廠11月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。例某酒廠某月生產(chǎn)A牌糧食白酒20噸，取得不含稅收入80萬元。則該廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅=80*10000×20%+20×1000×2×0.5應(yīng)稅銷售額比例稅率應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率例某酒廠銷售糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1200000元，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。例某酒廠將生產(chǎn)的糧食白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？或=6500X17%=1105（元）一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅的情況基本相同，分以下幾種情況：1、納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（1）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（2）采取賒銷和分期收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天：（3）采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；（4）采取其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)具體分以下幾種情況：1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4、納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！纠}】下列各項(xiàng)中，有關(guān)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)正確的有（）。

A.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在納稅人機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅

B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一般回委托方所在地繳納消費(fèi)稅

D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)回核算地或所在地繳納消費(fèi)稅

【答案】BD

（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)（三）零售環(huán)節(jié)（四）批發(fā)環(huán)節(jié)四、消費(fèi)稅的納稅期限（同增值稅）

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的