金融資產(chǎn)管理教案

中級財務會計──電子教案第六章

第六章金融資產(chǎn)

本章應關注的主要內(nèi)容有：（1）掌握金融資產(chǎn)的分類;（2）掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算;（3）掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法;（4）掌握處置金融資產(chǎn)的會計核算。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的概念（了解）金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。根據(jù)此確認條件，企業(yè)應將金融工具確認和計量準則范圍內(nèi)的衍生工具合同形成的權(quán)利或義務，確認為金融資產(chǎn)或金融負債。

金融資產(chǎn)和金融負債的分類（掌握）其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。金融資產(chǎn)分類的說明以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換【例題多選】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資B．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C．持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D．持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)【答案】AC第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)外購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會計不匹配”：比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關負債卻以攤余成本計量,指定后通常能提供更相關的信息;又比如,為了避免涉及復雜的套期有效性測試,等等

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。

（一）交易性金融資產(chǎn)（二））直接接指定定為以以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當期期損益益的金金融資資產(chǎn)只有滿滿足下下列條條件之之一的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)，才才可以以在初初始確確認時時指定定為以以公允允價值值計量量且其其變動動計入入當期期損益益的金金融資資產(chǎn)：：1.該該指定定可以以消除除或明明顯減減少由由于該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)的計計量基基礎不不同所所導致致的相相關利利得或或損失失在確確認或或計量量方面面不一一致的的情況況。2.企企業(yè)風風險管管理或或投資資策略略的正正式書書面文文件已已載明明，該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)組合合等，，以公公允價價值為為基礎礎進行行管理理、評評價并并向關關鍵管管理人人員報報告。。

交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。二、會會計處處理①交易性金融資產(chǎn)取得成本②資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額的差額①出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動明細科目②資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額的差額持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（資產(chǎn)產(chǎn)類））公允價值低于賬面余額的差額公允價值高于賬面余額的差額期末結(jié)轉(zhuǎn)無余額公允價價值變變動損損益（損益益類））（一））企業(yè)業(yè)取得交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—成成本（（公允價價值）投資收收益（（發(fā)生的的交易易費用用）應收股股利（（已宣告告但尚尚未發(fā)發(fā)放的的現(xiàn)金金股利利）應收利利息（（已到付付息期期但尚尚未領領取的的利息息）貸：銀銀行存存款等等（二））持有期間的的股利利或利利息借：應應收股股利（（被投資資單位位宣告告發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利××投資資持股股比例例）應收利利息（（資產(chǎn)負負債表表日計計算的的應收收利息息）貸：投投資收收益（三））資產(chǎn)負負債表表日公允價價值變變動公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（四））出售交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【例題題】2007年年2月月2日日，甲甲公司司支付付830萬萬元取取得一一項股股權(quán)投投資作作為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)核算算，支支付價價款中中包括括已宣宣告尚尚未領領取的的現(xiàn)金金股利利20萬元元，另另支付付交易易費用用5萬萬元。。甲公公司該該項交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的入入賬價價值為為（））萬元元。A．810B．．815C．830D．835【答案案】A交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的入入賬價價值=830-20=810（萬萬元））?！纠}題】2007年年5月月，甲甲公司司以480萬元元購入入乙公公司股股票60萬萬股作作為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)，另另支付付手續(xù)續(xù)費10萬萬元，，2007年6月30日日該股股票每每股市市價為為7.5元元，2007年年8月月10日，，乙公公司宣宣告分分派現(xiàn)現(xiàn)金股股利，，每股股0.20元，，8月月20日，，甲公公司收收到分分派的的現(xiàn)金金股利利。至至12月31日日，甲甲公司司仍持持有該該交易易性金金融資資產(chǎn)，，期末末每股股市價價為8.5元，，2008年1月3日以以515萬萬元出出售該該交易易性金金融資資產(chǎn)。。假定定甲公公司每每年6月30日日和12月月31日對對外提提供財財務報報告。。要求：：（1））編制制上述述經(jīng)濟濟業(yè)務務的會會計分分錄。。（2））計算算該交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的累累計損損益。。（1））編制制上述述經(jīng)濟濟業(yè)務務的會會計分分錄①2007年5月購購入時時借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—成成本480投資收收益10貸：銀銀行存存款490②2007年6月30日日借：公公允價價值變變動損損益30（（480-60×7.5）貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—公公允價價值變變動30③2007年8月10日日宣告告分派派時借：應應收股股利12（0.20××60）貸：投投資收收益12④2007年8月20日日收到到股利利時借：銀銀行存存款12貸：應應收股股利12⑤2007年12月月31日借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—公公允價價值變變動60（（60×8.5-450）貸：公公允價價值變變動損損益60⑥2008年1月3日處處置借：銀銀行存存款515公允價價值變變動損損益30貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—成成本480交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—公公允價價值變變動30投資收收益35（2））計算算該交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的累累計損損益。。該交易易性金金融資資產(chǎn)的的累計計損益益＝-10-30+12+60-30+35=37萬元元。第二節(jié)節(jié)持持有有至到到期投投資（大范范疇是是債權(quán)權(quán)投資資）一、持持有至至到期期投資資概述述持有至至到期期投資資，是是指到到期日日固定定、回回收金金額固固定或或可確確定，，且企企業(yè)有有明確確意圖圖和能能力持持有至至到期期的非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)。通通常情情況下下，企企業(yè)持持有的的、在在活躍躍市場場上有有公開開報價價的國國債、、企業(yè)業(yè)債券券、金金融債債券等等，可可以劃劃分為為持有有至到到期投投資。。（1）到期期日固定、、回收金額額固定或可確確定（2）有明確意圖持有至到期期明確意圖：：投資者在取取得投資時時意圖就應應當是明確確的，除非遇到一些些企業(yè)所不不能控制、、預期不會會重復發(fā)生生且難以合合理預計的獨獨立事件，，否則將持持有至到期期。（3）有能力持有至到期期“有能力持持有至到期期”是指企企業(yè)有足夠夠的財務資資源，并不不受外部因素影影響將投資資持有至到到期。企業(yè)將持有有至到期投投資在到期期前處置或或重分類，，通常表明明其違背了了將投資持持有到期的的最初意圖圖。如果處處置或重分分類為其他他類金融資資產(chǎn)的金額額相對于該該類投資（（即企業(yè)全全部持有至至到期投資資）在出售售或重分類類前的總額額較大，則企業(yè)在處處置或重分分類后應立立即將其剩剩余的持有有至到期投投資（即全全部持有至至到期投資資扣除已處處置或重分分類的部分分）重分類為可可供出售金金融資產(chǎn)。（4）到期期前處置或或重分類對對所持有剩剩余非衍生生金融資產(chǎn)產(chǎn)的影響例如，某企企業(yè)在2007年將將某項持有有至到期投投資重分類類為可供出出售金融資資產(chǎn)或出售售了一部分分，且重分分類或出售售部分的金金額相對于于該企業(yè)沒沒有重分類類或出售之之前全部持持有至到期期投資總額額比例較大大，那么該該企業(yè)應當當將剩余的其其他持有至至到期投資資劃分為可可供出售金金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩兩個完整的的會計年度度內(nèi)不能將將任何金融融資產(chǎn)劃分分為持有至至到期投資資。但是，需要要說明的是是，遇到以以下情況時時可以例外：1．出售日日或重分類類日距離該該項投資到到期日或贖贖回日較近近（如到期期前三個月月內(nèi)），且且市場利率率變化對該該項投資的的公允價值值沒有顯著著影響；2．根據(jù)合合同約定的的償付方式式，企業(yè)已已收回幾乎乎所有初始始本金；3．出售或或重分類是是由于企業(yè)業(yè)無法控制制、預期不不會重復發(fā)發(fā)生且難以以合理預計計的獨立事事件所引起起。有關利息的的說明Ⅰ實際支付的的價款中包包含的已到付息期期但尚未領取取的利息■具體情況說說明分期付息債債券價款中中包含的發(fā)發(fā)行日至購購買日前的的一個付息息日止尚未未領取的利利息?！雠e例（假設購入三三年期，分分期付息、、到期還本本債券；每每年付息一一次）●●●●★發(fā)行日2000.1.1付息日2001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領取的利息Ⅱ?qū)嶋H支付的的價款中包包含的尚未到期的利息■具體情況說說明一到期一次還還本付息債券價款中中包含的發(fā)發(fā)行日至購購買日止的利息息■舉例一（假設購入三三年期、到到期還本付付息債券）●●●●★發(fā)行日2000.1.12001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息■具體情況說說明二分期付息債券價款中中包含的購購買日前一一個付息日日至購買日止的利利息?！雠e例二（假設購入三三年期，分分期付息、、到期還本本債券；每每年付息一一次）●●●●★發(fā)行日2000.1.1付息日2001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領取的利息尚未到期的利息債權(quán)溢（折折）價攤銷銷圖示

持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。二、持有至至到期投資資的會計處處理①面值②應計利息（到期一次還本付息）①兌付（出售）賬面余額持有至到期期投資（資產(chǎn)類））（一）企業(yè)業(yè)取得的持持有至到期期投資借：持有至至到期投資資—成本（（面值）應收利息（（已到付息期期但尚未領領取的利息息）持有至到期期投資—利利息調(diào)整（（差額，也可可能在貸方方）貸：銀行存存款等（二）持有至到期期投資的后后續(xù)計量借：應收利利息（分期付息債債券按票面利率計算的利息息）持有至到期期投資—應應計利息（到期時一次次還本付息息債券按票票面利率計計算的利息）貸：投資收收益（持有至到期期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息息收入）持有至到期期投資—利利息調(diào)整（差額，也可可能在借方方）金融資產(chǎn)的的攤余成本本，是指該該金融資產(chǎn)產(chǎn)初始確認認金額經(jīng)下下列調(diào)整后后的結(jié)果：：（1）扣除除已償還的的本金；（2）加上上或減去采采用實際利利率法將該該初始確認認金額與到到期日金額額之間的差差額進行攤攤銷形成的的累計攤銷銷額；（3）扣扣除已發(fā)發(fā)生的減減值損失失（僅適適用于金金融資產(chǎn)產(chǎn)）。期末金融融資產(chǎn)的的攤余成成本=期期初攤余余成本+本期計計提的利利息（期期初攤余余成本××實際利利率）-本期收收到的利利息（分分期付息息債券面面值×票票面利率率）-減減值準備備注：除可可供出售售金融資資產(chǎn)外，，其他資資產(chǎn)和負負債的攤攤余成本本即其賬賬面價值值。（三）將將持有至至到期投投資轉(zhuǎn)換換借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)（重分分類日公公允價值值）貸：持有有至到期期投資資本公積積—其他他資本公公積（差差額，也也可能在在借方））（四）出出售持有有至到期期投資借：銀行行存款等等貸：持有有至到期期投資投資收益益（差額額，也可可能在借借方）P87例例6-4應收利息息=面值值×票面面利率投資收益益=債券券期初攤攤余成本本×實際際利率“持有至至到期投投資—利利息調(diào)整整”即為為“應收收利息””和“投投資收益益”的差差額。實際利率率：凈現(xiàn)值為為059×（（1+r）-1+59××（1+r）-2+59××（1+r）-3+59××（1+r）-4+（59+1250）×（（1+r）-5＝1000（（元）由此得出出r＝10%。。（625＋59）×（（1＋10%））－1＋30××（1＋＋10%）－2＋（625＋30）××（1＋＋10%）－3＝1138（（元）（（四舍五五入）（59+59+59+59+59+1250））×（1+r））-5＝1000由此得出出r≈9.05%【例題】】A公司司于2007年年1月2日從證證券市場場上購入入B公司司于2006年年1月1日發(fā)行行的債券券，該債債券四年期、票面年利利率為4%、每年1月月5日支支付上年年度的利利息，到期日日為2010年年1月1日，到到期日一一次歸還還本金和和最后一一次利息息。A公公司購入入債券的的面值為1000萬元，實際支付付價款為為992.77萬元，另支付付相關費用用20萬萬元。A公司司購入后后將其劃劃分為持有至到到期投資資。購入債債券的實際利率率為5%。假定按按年計提提利息。。要求：編編制A公公司從2007年1月月２日至至2010年1月1日日上述有有關業(yè)務務的會計計分錄。。應收利息息=面值值×票面面利率投資收益益=債券券期初攤攤余成本本×實際際利率“持有至至到期投投資—利利息調(diào)整整”即為為“應收收利息””和“投投資收益益”的差差額。（1）2007年1月月2日借：持有有至到期期投資——成本1000應收利息息40（1000×4%）貸：銀行行存款1012.77持有至到到期投資資—利息息調(diào)整27.23（2）2007年1月月5日借：銀行行存款40貸：應收收利息40（3）2007年12月31日應確認的的投資收收益=972.77××5%=48.64萬萬元，““持有至至到期投投資—利利息調(diào)整整”=48.64-1000×4%=8.64萬元。。借：應收收利息40持有至到到期投資資—利息息調(diào)整8.64貸：投資資收益48.64（4）2008年1月月5日借：銀行行存款40貸：應收收利息40（5）2008年12月31日期初攤余余成本=972.77+48.64-40=981.41萬萬元應確認的的投資收收益=981.41××5%=49.07元元，“持有至至到期投投資—利利息調(diào)整整”=49.07-1000×4%=9.07萬萬元。借：應收利息息40持有至到期投投資—利息調(diào)調(diào)整9.07貸：投資收益益49.07（6）2009年1月5日借：銀行存款款40貸：應收利息息40（7）2009年12月月31日“持有至到期期投資—利息息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52=49.52萬元元。借：應收利息息40持有至到期投投資—利息調(diào)調(diào)整9.52貸：投資收益益49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款款1040貸：持有至到到期投資—成成本1000應收利息40第四節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)一、可供出售售金融資產(chǎn)概概述可供出售金融融資產(chǎn)，是指初始確認時時即被指定為可供出售的的非衍生金融融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期期投資、貸款款和應收款項項、以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產(chǎn)。通常情況下下，劃分為此此類的金融資資產(chǎn)應當在活活躍的市場上上有報價，因因此，企業(yè)從從二級市場上上購入的、有有報價的債券券投資、股票票投資、基金金投資等，可可以劃分為可可供出售金融融資產(chǎn)。二、可供出售售金融資產(chǎn)的的會計處理（一）企業(yè)取取得可供出售售的金融資產(chǎn)產(chǎn)1．股票投資資借：可供出售售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交交易費用之和和）應收股利（已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利）貸：銀行存款款等2．債券投資資借：可供出售售金融資產(chǎn)——成本（面值）應收利息（已到付息期但但尚未領取的的利息）可供出售金融融資產(chǎn)—利息息調(diào)整（差額，也可能能在貸方）貸：銀行存款款等（二）資產(chǎn)負負債表日計算算利息借：應收利息息（分期付息債券券按票面利率率計算的利息息）可供出售金融融資產(chǎn)—應計計利息（到期時一次還還本付息債券券按票面利率率計算的利息）貸：投資收益益（可供出售債券券的攤余成本本和實際利率率計算確定的利息收收入）可供出售金融融資產(chǎn)—利息息調(diào)整（差額，也可能能在借方）（三）資產(chǎn)負負債表日公允允價值變動公允價值上升