統(tǒng)計學(xué)學(xué)習(xí)資料課件

第四章貨幣資金及應(yīng)收項目1本章教學(xué)體系 學(xué)習(xí)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容詳解 教學(xué)重點及難點總結(jié) 案例討論與作業(yè)鞏固 知識拓展及建議 234512學(xué)習(xí)目標(biāo)理解貨幣資金的具體內(nèi)容與結(jié)算程序貨幣資金管理與控制的政策和技能掌握貨幣資金的會計處理方法應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會計處理3第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的管理要求P56二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1．現(xiàn)金的使用范圍2．庫存現(xiàn)金的限額管理3．不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金4．現(xiàn)金收支的其他規(guī)定5第一節(jié)貨幣資金（二）現(xiàn)金的核算1．現(xiàn)金賬戶的設(shè)置與登記2．現(xiàn)金日常收支的會計處理3.備用金的核算現(xiàn)金收入借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金支出借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金6第一節(jié)貨幣資金三、銀行存款(一)銀行存款賬戶管理1.我國貨幣資金管理辦法規(guī)定P572.企業(yè)存款賬戶的種類基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶7第一節(jié)貨幣資金（1）商業(yè)匯票結(jié)算方式△含義

△種類△特點一律記名；付款期限；背書轉(zhuǎn)讓；貼現(xiàn)

△核算付款人：“應(yīng)付票據(jù)”；收款人：“應(yīng)收票據(jù)”按承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)9第一節(jié)貨幣資金10第一節(jié)貨幣資金（2）銀行匯票結(jié)算方式△含義

△特點：一律記名；異地；匯款金額起點500元；付款期限；背書轉(zhuǎn)讓；可以掛失

△核算：持票人或付款人：通過“其他貨幣資金——銀行匯票存款”核算；收款人直接計入“銀行存款”。11第一節(jié)貨幣資金

（3）銀行本票結(jié)算方式△含義△種類定額本票（1000、5000、10000、50000）不定額本票（起點500元）△特點:記名;同城;付款期限;可以背書轉(zhuǎn)讓;不可以掛失△核算:類似“銀行匯票”13第一節(jié)貨幣資金14第一節(jié)貨幣資金(4)支票結(jié)算方式

△含義

現(xiàn)金支票△種類:轉(zhuǎn)賬支票定期支票

△特點:一律記名;同城;金額起點1000元;付款期限15天;轉(zhuǎn)賬支票經(jīng)允許可以背書轉(zhuǎn)讓;可以掛失

15第一節(jié)貨幣資金(5)信用卡通過“其他貨幣資金——信用卡存款”核算

（7）委托收款結(jié)算方式（8）托收承付結(jié)算方式通過“銀行存款”核算

（9）信用證結(jié)算方式通過“其他貨幣資金——信用證存款””核算

結(jié)算方式歸納如下：17第一節(jié)貨幣資金結(jié)算方式

使用者使用范圍付款期限相關(guān)規(guī)定銀行匯票單位或個人同城或異地一個月按實際金額付款，可背書，可轉(zhuǎn)賬、可支現(xiàn)商業(yè)匯票單位同城或異地提示后10日，付款期限最長不超過6個月。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用。銀行本票單位或個人同城2個月分為定額本票和不定額本票，定額本票面值為1000元、5000元、10000元和50000元。可背書，單位不予簽發(fā)現(xiàn)金本票。支票單位或個人同城出票后10天劃線支票只能轉(zhuǎn)賬，空頭支票處罰18第一節(jié)貨幣資金信用卡單位或個人同城或異地單位卡不得用于10萬元以上結(jié)算和支取現(xiàn)金匯兌單位或個人異地信匯和電匯委托收款單位或個人同城或異地3日內(nèi)通知郵寄或電報信用證異地國際結(jié)算，商業(yè)銀行或分支辦理托收承付國有企業(yè)、供銷社審查同意的集體企業(yè)異地3日或10日承付起點單位金額10000元、新華書店1000元，必須是商品交易和因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)，不含代銷、寄銷、賒銷商品。19第一節(jié)貨幣資金（四）銀行存款的清查1.銀行存款清查的方法（1）核對賬目

（2）企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不一致的原因：雙方日常記賬中發(fā)生錯賬或漏賬；未達(dá)賬項21第一節(jié)貨幣資金（3）未達(dá)賬項△未達(dá)賬項的含義△未達(dá)賬項的情況2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例4-7】

銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出22第一節(jié)貨幣資金四、其他貨幣資金（一）含義及種類P67（二）會計處理設(shè)置“其他貨幣資金”總賬，并按種類設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬【例4-8】23第二節(jié)應(yīng)收項目3.應(yīng)收票據(jù)的計價（1）應(yīng)收票據(jù)的計價（入賬價值）的確定方法有兩種：按現(xiàn)值計價和按面值計價（2）按現(xiàn)值計價是以商業(yè)票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值。（3）按面值計價是以商業(yè)票據(jù)的賬面價值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值。規(guī)定：我國應(yīng)收票據(jù)一般按面值作為入賬價值。25第二節(jié)應(yīng)收項目（二）應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理1.賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總分類賬戶

面值及及應(yīng)計利息實際收到商業(yè)匯票款應(yīng)收未收商業(yè)匯票款應(yīng)收票據(jù)26第二節(jié)應(yīng)收項目2.不帶息票據(jù)的會計處理（1）其到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的賬面價值（2）會計分錄

銷售借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）到期收到票款

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人違約拒付或無力支付票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)27第二節(jié)應(yīng)收項目（2）會計處理收到商業(yè)匯票銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）抵償債務(wù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款票據(jù)到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）財務(wù)費用（票據(jù)利息）29第二節(jié)應(yīng)收項目4.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

借：原材料（取得材料成本的價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）財務(wù)費用（未計提的利息）銀行存款（差額調(diào)整）【例4-11】30第二節(jié)應(yīng)收項目（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義P722.貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)利息出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期31第二節(jié)應(yīng)收項目

票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)利率=銀行計算貼現(xiàn)利息的利率(日利率)貼現(xiàn)期限（天數(shù)）=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日(算頭不算尾)帶息=面值+票面利息

=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)不帶息=面值32第二節(jié)應(yīng)收項目企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)借：銀行存款(扣除其貼現(xiàn)息后的凈額財務(wù)費用(貼現(xiàn)息)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)借：銀行存款（實收金額）財務(wù)費用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面價值）財務(wù)費用（差額）33第二節(jié)應(yīng)收項目（五）已貼現(xiàn)的匯票到期承兌人無支付能力若為商業(yè)承兌匯票已貼現(xiàn)企業(yè)有支付能力借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款已貼現(xiàn)企業(yè)無支付能力借：應(yīng)收賬款貸：短期借款若為銀行承兌匯票（不做賬）為什么？34第二節(jié)應(yīng)收項目二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計價

1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2.應(yīng)收賬款的計價（1）商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn)；作為促銷手段的商業(yè)折扣由于對雙方應(yīng)收應(yīng)付的款項都沒有影響，不單獨反映。35第二節(jié)應(yīng)收項目（2）現(xiàn)金折扣△現(xiàn)金折扣的含義：是指企業(yè)為了鼓勵購貨單位在一定期限內(nèi)及早償付貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?！鳜F(xiàn)金折扣表示方法：折扣/付款期限△在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定方法：總價法和凈價法。我國會計實務(wù)中一般采用總價法。36第二節(jié)應(yīng)收項目（二）應(yīng)收賬款的會計處理1.賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶

賒銷形成的增加收回引起的減少應(yīng)收而未收的款項應(yīng)收賬款37第二節(jié)應(yīng)收項目（三）壞賬損失的會計處理1.壞賬損失的確認(rèn)（1）壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。（2）壞賬損失是指由于發(fā)生壞賬而造成的損失。（3）壞賬確認(rèn)的條件38第二節(jié)應(yīng)收項目2.壞賬損失的會計處理（1）壞賬損失的會計處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（2）直接轉(zhuǎn)銷法是指只有在確認(rèn)某項應(yīng)收賬款確實無法收回時才確認(rèn)為壞賬，并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，同時作為壞賬損失計入當(dāng)期損益。（3）備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，形成壞賬準(zhǔn)備；待壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。我國規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法。39第二節(jié)應(yīng)收項目3.備抵法的會計處理（1）賬戶的設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶

實際發(fā)生的壞賬損失計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收帳款中預(yù)計不能收回的數(shù)額壞賬準(zhǔn)備40第二節(jié)應(yīng)收項目（2）方法：應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法（3）應(yīng)收賬款余額百分比法的應(yīng)用△應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計的壞賬損失率來確定應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。△該方法要求期末壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額必須與期末應(yīng)收賬款的余額保持在預(yù)先確定的比率上，并將這一數(shù)額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額進(jìn)行比較。【例4-16】41第二節(jié)應(yīng)收項目（4）賬齡分析法。△賬齡分析法是根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中各賬戶賬齡的長短，通過劃分賬齡組，并將各賬齡組應(yīng)收賬款的余額分別乘以相應(yīng)的壞賬損失率，以計算企業(yè)應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法?！纠?-17】（5）銷貨百分比法。△銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失?！纠?-18】42第二節(jié)應(yīng)收項目三、預(yù)付賬款及其它應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款1.含義：預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，如預(yù)付的材料采購、商品采購款等。2.賬戶設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶43第二節(jié)應(yīng)收項目3.注意△對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不再單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶。△預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，等收到材料或商品時再從貸方予以沖銷。44第二節(jié)應(yīng)收項目（二）其它應(yīng)收款1.含義P782.內(nèi)容其它應(yīng)收款主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存入的保證金、出租包裝物的租金以及應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職工收取的各種墊付款等非營業(yè)應(yīng)收款項。3.賬戶設(shè)置對于企業(yè)發(fā)生的各種其它應(yīng)收款，應(yīng)單獨設(shè)置“其它應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算。4.會計處理45教學(xué)重點及難點總結(jié)難點票據(jù)貼現(xiàn)的計算壞賬準(zhǔn)備的核算重點應(yīng)收票據(jù)的計價和貼現(xiàn)的計算應(yīng)收賬款中現(xiàn)金折扣的核算和壞賬的核算46案例討論與作業(yè)鞏固東方公司2004年度對下屬事項和業(yè)務(wù)的會計處理如下：（1）2004年年末應(yīng)收賬款的余額為1000萬元，公司對壞賬準(zhǔn)備的核算采用余額百分比法，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為0.3%，在計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目有借方余額2萬元，本年收到已沖銷的上年西方公司應(yīng)收賬款10萬元。為此東方公司今年提取的壞賬準(zhǔn)備為3萬元，將收到的西方公司的應(yīng)收賬款直接沖減當(dāng)期的管理費用。47案例討論與作業(yè)鞏固（2）為公司職工王某墊付的應(yīng)交個人人身保險費300元，計入“應(yīng)收賬款”科目。（3）在編制的會計報表中注明的“應(yīng)付賬款”科目余額為2000萬元，其中包括預(yù)付給南方公司的原材料預(yù)付款10萬元，該企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款僅此一項。（4）年末收到北方公司交來的一張面值為500萬元的商業(yè)承兌匯票，獲知北方公司的現(xiàn)金流量