金融企業(yè)會計 教學 作者 王曉楓 第四章課件

支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第四章第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述

一﹑支付結(jié)算的意義和任務(wù)支付結(jié)算是指單位﹑個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)﹑信用卡和匯兌托收承付﹑委托收款等結(jié)算方式進行給付及資金清算的行為。

二﹑我國支付結(jié)算的管理體制我國現(xiàn)行的支付結(jié)算實行集中統(tǒng)一和分級管理相結(jié)合的管理體制。三﹑辦理支付結(jié)算的基本要求（一）認真執(zhí)行支付結(jié)算原則2誰的錢進誰的賬，由誰支配3銀行不墊款（二）遵守支付結(jié)算紀律（三）正確使用支付結(jié)算工具票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。

四﹑支付結(jié)算核算的基本程序（一）受理業(yè)務(wù)，即接受和審查憑證（二）辦理收付款單位賬戶間的資金轉(zhuǎn)移（三）轉(zhuǎn)帳后通知收﹑付款單位4支票的出票人限于在經(jīng)人民銀行批準辦理支票業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機構(gòu)開立可以使用支票的存款賬戶的單位和個人。5簽發(fā)支票必須記載的事項。6支票的金額﹑收款人名稱，可以由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。7簽發(fā)的支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫。8支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在存款人處實有的存款金額，禁止簽發(fā)空頭支票。9支票的提示付款期自出票日起10天，超過付款提示期限的，付款人不予付款。10持票人可以委托銀行收款，也可以直接向付款人提示付款。（二）持票人與出票人在同一行處開戶的處理1銀行受理持票人送交的支票會計分錄為：借：××存款－出票人戶貸：××存款－持票人戶2銀行受理出票人送交的支票會計分錄同上。（三）持票人與出票人不在同一行處開戶的處理1持票人開戶銀行受理支票的核算（1）持票人開戶銀行的核算會計分錄為：借：存放中央銀行款項（或有關(guān)科目）貸：××存款－持票人戶（2）出票人開戶銀行的核算會計分錄為：借：××存款－出票人戶2單位和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。3銀行匯票的出票和付款，全國范圍限于參加“全國聯(lián)行往來”的銀行機構(gòu)辦理。4簽發(fā)銀行匯票必須記載的事項5銀行匯票的提示付款期自出票日起1個月，超過提示付款期提示付款的，代理付款人不予受理。（二）出票行簽發(fā)銀行匯票的處理會計分錄為：借：××存款－申請人戶

貸：匯出匯款用現(xiàn)金交付的，以申請書第三聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票。其會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：匯出匯款（三）代理付款行支付匯票款的處理1持票人在銀行開有賬戶的核算會計分錄為：借：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）貸：××存款－持票人戶2持票人未在銀行開立賬戶的核算會計分錄為：借：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）貸：應(yīng)解匯款－持票人戶（1）匯票應(yīng)全額付款的會計分錄為：借：匯出匯款貸：應(yīng)解匯款－持票人戶（2）匯票有多余款的會計分錄為：借：匯出匯款2商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。3使用商業(yè)匯票的收付款雙方必須是在銀行開立存款賬戶的法人以及其他且具有組織，且具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。5簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載的事項。6商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。7商業(yè)匯票可以在簽發(fā)時向付款人提示承兌后使用，也可以在匯票出票后，先使用再向付款人提示承兌。8商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。9商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。（二）商業(yè)承兌匯票的核算商業(yè)承兌匯票是由付款人或收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票的票據(jù)。1持票人開戶行受理匯票的處理2付款人開戶行收到匯票的處理（1）付款人接到銀行的付款通知，應(yīng)于當然通知銀行付款，未接到付款人支付款項的通知，應(yīng)于接到的第四天上午幫時劃款。會計分錄為：借：××存款－付款人戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）（2）付款人存款賬戶資金不足支付的，付款人開戶行應(yīng)填制“付款人未付票款通知書”，在委托收款憑證備注欄注明“付款人無款支付”字樣，將委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票退回持票人開戶行。（三）銀行承兌匯票的核算1承兌銀行辦理匯票匯兌的處理申請人向銀行交存保證金時，應(yīng)提交轉(zhuǎn)帳支票和進帳單，銀行據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。會計分錄為：借：××存款－出票人戶貸：保證金－出票人專戶2持票人開戶行受理銀行承兌匯票的處理匯票到期時，持票人必須在10日內(nèi)委托開戶銀行收取匯票款。3匯票到期承兌銀行的處理（1）根據(jù)承兌協(xié)議，銀行承兌匯票的申請人應(yīng)于匯票到期前，將匯票足額交存承兌行。其會計分錄為：借：××存款－出票人戶保證金－出票人戶貸：應(yīng)解匯款－出票人戶（2）匯款到期日，出票人存款賬戶不足支付時，應(yīng)作為出票人的逾期貸款，填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳借方傳票。其會計分錄為：借：××存款－出票人戶××貸款－出票人逾期貸款戶貸：應(yīng)解匯款－出票人戶（3）出票人存款賬戶無款支付的，填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和一聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，全部轉(zhuǎn)入出票人并按規(guī)定的逾期貸款賬戶，并按規(guī)定計收利息。4承兌銀行支付匯票款項的處理承兌銀行收到持票人開戶行交來的委托收款憑證及匯票，抽出專夾保管的匯票卡協(xié)議副本認真核對。其會計分錄為：借：應(yīng)解匯款－出票人戶己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2單位和個人凡在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可以使用銀行本票。3銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。4簽發(fā)銀行本票必須記載。5銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。（二）出票行簽發(fā)銀行本票的處理經(jīng)過審核無誤后，對于轉(zhuǎn)帳簽發(fā)本票的，以申請書第二﹑三聯(lián)分別作轉(zhuǎn)帳借方﹑貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳。其會計分錄為：借：××存款－申請人戶貸：開出本票交現(xiàn)金簽發(fā)本票的，注銷第二聯(lián)，以第三聯(lián)作現(xiàn)金收入傳票。其會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：開出本票（三）銀行本票付款的處理1持票人在銀行開有賬戶的核算代理付款行接到在本行開立賬戶的持票人直接交來的本票和兩聯(lián)進帳單，應(yīng)認真審查，審查無誤后以進帳單第二聯(lián)作轉(zhuǎn)帳貸方傳票。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項（或有關(guān)科目）貸：××存款－持票人戶2出票行接到現(xiàn)金本票的核算會計分錄為：借：開出本票貸：××存款－持票人戶第三節(jié)各種結(jié)算方式的核算

一﹑各種結(jié)算方式的基本規(guī)定《支付結(jié)算辦法》所稱結(jié)算方式是指匯兌﹑托收承付和委托收款。

二﹑匯兌（一）匯兌的概念及有關(guān)規(guī)定1匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結(jié)算方式。2單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。3匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。4簽發(fā)匯兌憑證必須記載事項。5匯兌憑證上記載的收款人為個人，需要到匯入行領(lǐng)取匯款的，應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行待取”；匯款人確定不得轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在匯兌憑證備注欄注明“不得轉(zhuǎn)匯”；匯款人和收款人均為個人，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在匯兌憑證的匯款金額大寫欄，先填寫“現(xiàn)金”，后填寫匯款金額。（二）信匯的核算1匯出行匯出款項的處理轉(zhuǎn)帳匯劃的，銀行經(jīng)辦人員以第二聯(lián)信匯憑證代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制“聯(lián)行往賬”科目轉(zhuǎn)帳貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳。其會計分錄：借：××存款－匯款人戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）如果交現(xiàn)金匯款，則信匯憑證第一聯(lián)在出納部門收款蓋章后，退給匯款人，信匯憑證第二聯(lián)作借方傳票，另編制一聯(lián)轉(zhuǎn)帳貸方傳票。其會計分其會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：應(yīng)解匯款－收款人戶收款人需要提取現(xiàn)金的，其會計分錄為：借：應(yīng)解匯款－收款人戶貸：現(xiàn)金收款人要求轉(zhuǎn)匯的，其會計分錄為：借：應(yīng)解匯款－收款人戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）（三）電匯的核算電匯是匯款人委托銀行將所匯款項用電報通知匯入行的一種匯款方式。1匯出行的核算2匯入行的核算（四）退匯的處理1匯款人要求退匯的處理匯入行接到匯出行的退匯通知書或通知退匯的電報，應(yīng)及時與收款人聯(lián)系。其會計分錄為：借：應(yīng)解匯款－收款人戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）匯出行接到匯入行劃來的退匯款項及第三聯(lián)退匯通知書或退匯電報，其會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金2匯入行主動退匯的處理（1）匯入行對收款人拒絕接受的匯款，應(yīng)立即辦理退匯。其會計分錄為：借：應(yīng)解匯款－原收款人戶貸：存放中央銀行款項系統(tǒng)內(nèi)退匯時，應(yīng)填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳借方傳票，通知系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行辦理退匯。其會計分錄為：借：應(yīng)解匯款－原收款人戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）（2）原匯出行接到轉(zhuǎn)匯行轉(zhuǎn)來的補充報單，一聯(lián)作轉(zhuǎn)帳貸方憑證，另一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作收帳通知交給原匯款人。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：××存款－原匯款人戶對于系統(tǒng)內(nèi)的退匯的會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：××存款－原匯款人戶如匯款人未在銀行開立賬戶退匯時的會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金

三﹑托收承付（一）托收承付的概念及有關(guān)規(guī)定1托收承付是收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。2使用托收承付結(jié)算方式的收款和付款單位，必須是國有企業(yè)﹑供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。3辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因其而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。4收付款雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合《經(jīng)濟合同發(fā)》的購銷合同，并定明使用托收承付結(jié)算方式。5收付雙方必須重合同﹑守信用。6收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件。7托收承付結(jié)算每筆的金額起點為1000元。8簽發(fā)托收承付憑證必須記載事項。9托收承付結(jié)算款項的劃回方法分為郵劃和電劃兩種，由收款人選用。（二）收款人開戶行受理托收承付的處理收款人辦理托收時，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃托收承付憑證，開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)進行認真審查，銀行審查憑證時間不得超過次日。（三）付款人開戶行受理托收承付的處理1全額付款的處理會計分錄為：借：××存款－付款人戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）2提前承付的處理付款人在承付期滿前通知銀行提前付款，銀行應(yīng)立即辦理劃款，帳務(wù)處理比照按全額付款手續(xù)處理，并在托收憑證和登記薄備注欄分別注明“提前承付”字樣。3部分付款的處理賠償金的計算公式是：賠償金＝延期支付金額×延期支付天數(shù)×賠償金率4逾期付款的處理付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了前，賬戶無款支付的，開戶行應(yīng)在托收憑證和登記薄備注欄分別注明“逾期付款”字樣或注銷登記薄另登記“到期未收登記薄”并填制三聯(lián)“托收承付到期未收通知書”將第一﹑二聯(lián)通知書寄收款人開戶行，第三聯(lián)通知書留存。5拒絕付款的處理（1）全部拒絕付款。（2）部分拒絕付款。6多承付的核算付款人如因商品的價格﹑數(shù)量或金額變動等原因，要求對本筆托收多承付款項一并劃回時，應(yīng)在承付其內(nèi)，填制四聯(lián)“多承付理由書”提交開戶行。（四）收款人開戶行辦理托收款項劃回的處理1全額劃回的處理收款人開戶行收到系統(tǒng)內(nèi)行出寄來的郵劃貸方報單及第四聯(lián)托收憑證。會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：××存款－收款人戶收款人開戶行收到本地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行交來的有關(guān)憑證。會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：××存款－收款人戶2多承付款劃回的處理其會計分錄同全額付款的處理。3逾期劃回﹑無款支付退匯憑證的處理（1）收款人開戶行收到付款人開戶行寄來的“托收承付到期未收通知書（2）收款人開戶行接到一次或分次劃款或單獨劃回賠償金的郵劃貸方報單（3）收款人開戶行收到無款支付通知書和有關(guān)單證4部分劃回的處理收款人開戶行接到部分劃回的有關(guān)憑證，以一聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票作貸方憑證為收款人入賬，其會計分錄與全額付款相同。5拒絕付款的處理全部拒付部分拒付

四﹑委托收款（一）委托收款的概念及有關(guān)規(guī)定1委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。2付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款方式。3委托收款在同城和異地均可使用。4委托收款結(jié)算款項的劃回方式分郵寄和電報。5簽發(fā)委托收款憑證的事項。（二）收款人開戶行受理委托收款的處理收款人辦理委托收款結(jié)算時，應(yīng)向銀行提交委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明。（三）付款人開戶行的處理1通知付款的處理2付款人付款的處理（1）以銀行為付款人的其會計分錄為：借：××科目－付款人戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）（2）以單位為付款人的其會計分錄為：借：××存款－付款人戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）3拒絕付款的核算其核算手續(xù)與托收承付結(jié)算拒絕付款相同。（四）收款人開戶行收到劃回款項的核算其會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：××存款－收款人戶第四節(jié)銀行卡的核算

一﹑銀行卡的概念及有關(guān)規(guī)定

二﹑發(fā)卡行發(fā)行銀行卡的核算（一）發(fā)行單位卡的處理1申請人在發(fā)卡銀行開戶的，其會計分錄為：借：××存款－申請人戶貸：××科目－××單位銀行卡戶手續(xù)費收入2申請人不在發(fā)卡行開戶的，其會計分錄為：借：存放中央銀行款項（或有關(guān)科目）貸：××科目－××單位銀行卡戶手續(xù)費收入（二）發(fā)行個人銀行卡的處理會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款－××個人銀行卡戶手續(xù)費收入

三﹑憑銀行卡存取現(xiàn)金的核算（一）同城存取現(xiàn)金的處理1持卡人憑銀行卡存取現(xiàn)金其會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款－××個人銀行卡戶借：應(yīng)解匯款－××個人銀行卡戶貸：活期儲蓄存款－××個人銀行卡戶如為在非發(fā)卡行存入現(xiàn)金，收款帳務(wù)處理的會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款－××個人銀行卡戶借：應(yīng)解匯款－××個人銀行卡戶貸：存放中央銀行款項（或有關(guān)科目