金融資產(chǎn)管理綜合

1第四章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、長期股權(quán)投資、債權(quán)投資等。金融負債應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。權(quán)益工具能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從發(fā)行方看，有：普通股、認股權(quán)證等。金融工具是形成一個企業(yè)的資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負債或權(quán)益工具的合同。一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征，能夠在市場交易中為持有者提供即期或遠期的現(xiàn)金流量是其顯著特征。二、金融資產(chǎn)的分類1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賺取差價為目的。集中管理、短期獲利的可辨認金融工具組合的一部分。屬于衍生工具，如：國債期貨、遠期合同、股指期貨等。直接指定為以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)消除或明顯減少“會計不配比”。風(fēng)險或投資策略載明。2、持有至到期投資債權(quán)性投資到期日固定、回收金額固定或可確定；明確意圖持有至到期；有能力持有至到期。3、貸款和應(yīng)收款項金融企業(yè)貸款和其他債權(quán)活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、其他債權(quán)4、可供出售金融資產(chǎn)債權(quán)性投資活躍市場中有報價的非衍生金融資產(chǎn)，但持有意圖不明確。股權(quán)性投資第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)（二）賬戶的設(shè)置：1.交易性金融資產(chǎn)—成本2.交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動3.公允價值變動損益4.投資收益三、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認金額

取得時的公允價值

相關(guān)的交易費用

計入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息

確認為應(yīng)收項目投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息四、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本投資收益應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款例:海華公司2007年2月25日，購入華能公司3000股，每股21元，其中含華能公司1月20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股1元，另手續(xù)費300元，共付63300元。2007年2月25日購入：借：交易性金融資產(chǎn)—成本60000（公允價值）投資收益300（交易費用）應(yīng)收股利–華能公司3000（宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款63300三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息例：華能公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每股2元，則：

宣布發(fā)放時：借：應(yīng)收股利6000

貸：投資收益6000

實際取得股利時：借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收股利6000四、、交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的期期末末計計量量公允允價價值值變變動動損損益益交———公允允價價值值變變動動公允允價價值值大大于于交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面余余額額公允允價價值值小小于于交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面余余額額賬面面余余額額是是指指交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)總總賬賬賬賬戶戶結(jié)結(jié)余余的的金金額額，，或或其其所所屬屬明明細細賬賬賬賬戶戶的的金金額額之之和和例：：華華能能公公司司股股票票2007年12月31日市價價為為每每股股25元則則：：股票票公公允允價價值值=3000××25=75000股票票賬賬面面余余額額=60000借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—華能能股股票票—公允允價價值值變變動動15000貸：：公公允允價價值值變變動動損損益益15000若：：華華能能公公司司股股票票2007年12月31日市價價為為每每股股15元則則：：股票票公公允允價價值值=3000×15=45000股票賬面面余額=60000借：公允允價值變變動損益益15000貸：交易易性金融融資產(chǎn)—華能股票票—公允價值值變動15000五、交易易性金融融資產(chǎn)的的處置投資收益益＝出售售的公允允價值－－初始入入賬金額額或投資收收益：出出售售時的投投資收益益＝公允允價值－－賬面余余額同時：將將交易性性金融資資產(chǎn)持有有期間累累計已確確認的公公允價值值變動凈凈損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資資收益“公允價值值變動損損益”轉(zhuǎn)入“投資收益益”例：海華華公司將將華能公公司股票票全部出出售，每股18元，另付付手續(xù)費費等200元。則：：實際收款款=3000×18-200=53800交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)賬面余余額=60000+15000=75000投資收益益=53800-75000=-21200借：銀行行存款53800投資收益益21200貸：交易易性金融融資產(chǎn)—成本60000交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價值值變動15000同時：借借：公允允價值變變動損益益15000貸：投資資收益15000因為這樣樣才能真真正體現(xiàn)現(xiàn)出企業(yè)業(yè)在持有有交易性性金融資資產(chǎn)的期期間取得得的真正正的收益益1、2007年5月15日，北方方公司從從證券市市場上購購買甲公公司股票票5000股，每股股10元，其中中包含已已宣告的的每股現(xiàn)現(xiàn)金股利利0.2元，另支付稅金金、手續(xù)續(xù)費等相相關(guān)費用用500元。2、5月30日，北方方公司收收到甲公公司分來來的現(xiàn)金金股利1000元。3、6月30日，北方方公司買買入的甲甲公司股股票的公公允價值值為每股股12元。4、12月31日，甲公公司股票票的公允允價值為為每股11元。5、2008年3月1日，以每每股15元的價格格出售甲甲公司股股票5000股，實得得款項75000元。要求：編編制相關(guān)關(guān)分錄，，計算累累計投資資收益作業(yè)2：2008年3月至5月，甲上上市公司司發(fā)生的的交易性性金融資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)如下：：（1）3月2日，以銀銀行存款款購入A上市公司司股票100萬股，每每股8元，另發(fā)發(fā)生相關(guān)關(guān)的交易易費用2萬元，并并將該股股票劃分分為交易易性金融融資產(chǎn)。。（2）3月31日，該股股票在證證券交易易所的收收盤價格格為每股股7.70元。（3）4月30日，該股股票在證證券交易易所的收收盤價格格為每股股8.10元。（4）5月10日，將所所持有的的該股票票全部出出售，所所得價款款825萬元，已已存入銀銀行。假假定不考考慮相關(guān)關(guān)稅費。。要求：逐逐筆編制制甲上市市公司上上述業(yè)務(wù)務(wù)的會計計公錄。。例題3:2007年5月，甲公公司以480萬元購入入乙公司司股票60萬股作為為交易性性金融資資產(chǎn)，另另支付手手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票票每股市市價為7.5元，2007年8月10日，乙公公司宣告告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利利，每股股0.20元，8月20日，甲公公司收到到分派的的現(xiàn)金股股利。至至12月31日，甲公公司仍持持有該交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)，期末末每股市市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售售該交易易性金融融資產(chǎn)。。假定甲甲公司每每年6月30日和12月31日對外提提供財務(wù)務(wù)報告。。要求：（（1）編制上上述經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的的會計分分錄。（2）計算該該交易性性金融資資產(chǎn)的累累計損益益。第三節(jié)持持有有至到期期投資一、持有有至到期期投資概概述持有至到到期投資資，是指指到期日固固定、回收金金額固固定或可確確定，，且企企業(yè)有明確確意圖圖和能能力持有至至到期期的非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)。通通常情情況下下，企企業(yè)持持有的的、在在活躍躍市場場上有有公開開報價價的國國債、、企業(yè)業(yè)債券券、金金融債債券等等，可可以劃劃分為為持有有至到到期投投資。。（一））到期期日固固定、、回收收金額額固定定或可可確定定（二））有明明確意意圖持持有至至到期期（三））有能能力持持有至至到期期（四））到期期前處處置或或重分分類對對所持持有剩剩余非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)的影影響例如，，某企企業(yè)在在2007年將某某項持持有至至到期期投資資重分分類為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)或出出售了了一部部分，，且重重分類類或出出售部部分的的金額額相對對于該該企業(yè)業(yè)沒有有重分分類或或出售售之前前全部部持有有至到到期投投資總總額比比例較較大，，那么么該企企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)將將剩余余的其其他持持有至至到期期投資資劃分分為可可供出出售金金融資資產(chǎn)，，而且且在2008年和2009年兩個個完整整的會會計年年度內(nèi)內(nèi)不能能將任任何金金融資資產(chǎn)劃劃分為為持有有至到到期投投資。。但是，，需要要說明明的是是，遇遇到以以下情情況時時可以以例外外：1．出售售日或或重分分類日日距離離該項項投資資到期期日或或贖回回日較較近（（如到到期前前三個個月內(nèi)內(nèi)），，且市市場利利率變變化對對該項項投資資的公公允價價值沒沒有顯顯著影影響；；2．根據(jù)據(jù)合同同約定定的償償付方方式，，企業(yè)業(yè)已收收回幾幾乎所所有初初始本本金；；3．出售售或重重分類類是由由于企企業(yè)無無法控控制、、預(yù)期期不會會重復(fù)復(fù)發(fā)生生且難難以合合理預(yù)預(yù)計的的獨立立事件件所引引起。。賬戶設(shè)置持有至到期期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息總賬明細賬面值差額一次還本付付息時，資資產(chǎn)負債表表日計息時時應(yīng)收利息分期付息債債權(quán)科目二、持有至至到期投資資的初始計計量初始

確認認金額公允價值相關(guān)交易費費用支付的價款款中包含已已到付息期期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息息應(yīng)收利息借：持有至至到期投資資-成本應(yīng)收利息持有至到期期投資-利息調(diào)整貸：銀行存存款持有至到期期投資-利息調(diào)整面值溢價：初始始-成本＞0折價：初始始-面值＜0已宣告尚未未領(lǐng)取利息息＋－實際支付價價款三、持有至至到期投資資利息收入入的確認利息收入的的確認方法法利息收入=期初賬面攤攤余成本×實際利率實際利率法法票面利率法法應(yīng)收利息=票面價值×票面利率利息調(diào)整攤攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息實際利率與與票面利率率差別較小小四、持有至到期期投資的后后續(xù)計量借：應(yīng)收利利息（分期付息息債券按票票面利率計計算的利息息）持有至到期期投資—應(yīng)計利息（到期時一一次還本本付息債券券按票面利利率計算的的利息）貸：投資收收益（持有至到到期投資攤攤余成本和和實際利率率計算確定定的利息收收入）持有至到期期投資—利息調(diào)整（差額，也也可能在借借方）五、將持有有至到期投投資轉(zhuǎn)換借：可供出出售金融資資產(chǎn)（重分類日日公允價值值）貸：持有至至到期投資資資本公積—其他資本公公積（差額，也也可能在借借方）六、出售持持有至到期期投資借：銀行存存款等貸：持有至至到期投資資投資收益（差額，也也可能在借借方）【例題4】A公司于2007年1月2日從證券市市場上購入入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債債券，該債債券四年期期、票面年年利率為4%、每年1月5日支付上年年度的利息息，到期日日為2010年1月1日，到期日日一次歸還還本金和最最后一次利利息。A公司購入債債券的面值值為1000萬元，實際際支付價款款為992.77萬元，另支支付相關(guān)費費用20萬元。A公司購入后后將其劃分分為持有至至到期投資資。購入債債券的實際際利率為5%。假定按年年計提利息息。要求：編制制A公司從2007年1月２日至2010年1月1日上述有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)的會會計分錄。。指在活躍市市場中沒有有報價、回回收金額固固定或可確確定的非衍衍生金融資資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收收款項泛指指一類金融融資產(chǎn)，主要是指金金融企業(yè)發(fā)發(fā)放的貸款款和其他債債權(quán)，但不不限于金融融企業(yè)發(fā)放放的貸款和和其他債權(quán)權(quán)。第四節(jié)貸貸款款和應(yīng)收款款項一、應(yīng)收票票據(jù)（一）應(yīng)收收票據(jù)的概概述1.含義：指企企業(yè)因銷售售商品、提提供勞務(wù)等等而收到的的商業(yè)匯票票。商業(yè)匯票的的付款期限限，最長不不得超過六六個月。企企業(yè)申請使使用銀行匯匯票時，應(yīng)應(yīng)向其承兌兌銀行按票票面金額的的萬分之五五交納手續(xù)續(xù)費。2.應(yīng)收票據(jù)的的分類：（1）商業(yè)承兌兌匯票和銀銀行承兌匯匯票（2）帶息商業(yè)業(yè)匯票和不不帶息商業(yè)業(yè)匯票帶息應(yīng)收票票據(jù)的利息息=應(yīng)收票據(jù)的的面值×票面利率×期限（二）應(yīng)收收票據(jù)的核核算企業(yè)應(yīng)通過過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的的取得、到到期、未到到期轉(zhuǎn)讓等等業(yè)務(wù)。1.應(yīng)收票據(jù)取取得時按其其票面金額額入賬。2.應(yīng)收票據(jù)到到期的處理理：如果到到期付款人人無力付款款的，應(yīng)將將應(yīng)收票據(jù)據(jù)的票面金金額轉(zhuǎn)作應(yīng)應(yīng)收賬款。。這時應(yīng)注意意：不能把應(yīng)收收票據(jù)的到到期值轉(zhuǎn)到到應(yīng)收賬款款，而是只只把應(yīng)收票票據(jù)賬面的的余額，即即面值加上上已預(yù)計的的利息轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬款款。4.應(yīng)收票據(jù)的的核算舉例例（1）不帶息商商業(yè)匯票銷售商品、、提供勞務(wù)務(wù)取得：借：應(yīng)收票票據(jù)貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅稅（銷項稅稅額）債務(wù)人抵償償前欠貨款款取得：借：應(yīng)收票票據(jù)貸：應(yīng)收賬賬款應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的核算算：借：在途物物資/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅稅（進項稅稅額）（如有差額額則借或貸貸）銀行存存款貸：應(yīng)收票票據(jù)到期收款：：借：銀行存存款貸：應(yīng)收票票據(jù)企業(yè)持有的的應(yīng)收票據(jù)據(jù)不得計提提壞賬準(zhǔn)備備，待到期期不能收回回的應(yīng)收票票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬款后后，再按規(guī)規(guī)定計提壞壞賬準(zhǔn)備補充：（2）帶息商業(yè)業(yè)匯票例5：某企業(yè)業(yè)2007年11月1日，銷售商商品一批給給B公司，貨已已發(fā)出，增增值稅專用用發(fā)票上列列明的商品品價款為100000元，增值稅稅銷項稅額額為17000元，同日收收到B公司開具的的商業(yè)承兌兌匯票一張張，期限為為3個月，票面面利率為5%。該企業(yè)賬賬務(wù)處理如如下：二、應(yīng)收賬賬款1.應(yīng)收賬款的的概念應(yīng)收賬款是是指企業(yè)因因銷售商品品、提供勞勞務(wù)等經(jīng)營營活動，應(yīng)應(yīng)向購貨單單位或接受受勞務(wù)單位位收取的款款項。2.應(yīng)收賬款的的入賬價值值應(yīng)收賬款的的入賬價值值包括銷售售貨物或提提供勞務(wù)從購貨方或或接受勞務(wù)務(wù)方應(yīng)收的的合同或協(xié)協(xié)議價款（不公允的的除外）、、增值稅銷銷項稅額，，以及代購貨單位墊墊付的包裝裝費、運雜雜費等。在確定應(yīng)收收賬款入賬賬價值時，，應(yīng)注意商業(yè)折扣扣和現(xiàn)金折折扣。3.應(yīng)收賬款款核算舉舉例例6某企業(yè)銷銷售商品品一批給給A公司，按按價目表表上標(biāo)明明的價格格計算，，其售價價金額為為20000元，由于于是成批批銷售，，銷貨方方給購貨貨方10%的商業(yè)折折扣，折折扣價2000元，適用用增值稅稅率為17%，例7某工業(yè)企企業(yè)銷售售產(chǎn)品一一批給B公司，售售價10000元，增值值稅額1700元，雙方方在銷售售合同中中約定的的現(xiàn)金折折扣條件件為“2/10，N/30”，產(chǎn)品已已經(jīng)發(fā)出出，并已已辦妥托托收手續(xù)續(xù)，有關(guān)關(guān)賬務(wù)處處理如下下：5、應(yīng)收賬賬款減值值（一）應(yīng)應(yīng)收賬款款減值損損失的確確認：企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日對應(yīng)應(yīng)收款項項的賬面面價值進進行檢查查，有客客觀證據(jù)據(jù)表明該該應(yīng)收款款項發(fā)生生減值的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該應(yīng)應(yīng)收款項項的賬面面價值減減記至預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值，減記記的金額額確認減減值損失失，計提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。（二）壞壞賬準(zhǔn)備備的計量量壞賬準(zhǔn)備備可按以以下公式式計算：：當(dāng)期應(yīng)計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備＝當(dāng)期期按應(yīng)收收款項計計算應(yīng)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金額額－（或或+）“壞賬準(zhǔn)備備”科目的貸貸方（或或借方））余額4.應(yīng)收賬款款減值的的核算舉舉例某企業(yè)按按應(yīng)收賬賬款期末末余額百百分比法法計提壞壞賬準(zhǔn)備備，計提提比例為為應(yīng)收賬賬款余額額的4‰，①應(yīng)收賬賬款期末末余額分分別為：：04年500000元,05年450000元,06年560000元；②04年初壞賬賬準(zhǔn)備賬賬戶貸方方余額500元；③05年2月發(fā)生壞壞賬損失失3000元；④06年3月已確認認的上年年壞賬3000元中，收收回1750元，要求：編編制3年有關(guān)壞壞賬準(zhǔn)備備提前、、沖轉(zhuǎn)和和收回的的會計分分錄。三、預(yù)付付賬款1.預(yù)付賬款款的概念念預(yù)付賬款款是指企企業(yè)按照照合同規(guī)規(guī)定預(yù)付付的款項項。預(yù)付賬款款應(yīng)當(dāng)按按實際預(yù)預(yù)付的金金額入賬賬預(yù)付款項項不多的的企業(yè),也可直接接計入“應(yīng)付賬款款”的借方,而不設(shè)“預(yù)付賬款款”。2.預(yù)付賬款款的核算算企業(yè)根據(jù)據(jù)購貨合合同的規(guī)規(guī)定向供供應(yīng)單位位預(yù)付款款項時：：借:預(yù)付賬款款貸:銀行存款款企業(yè)收到到所購物物資，按按應(yīng)計入入購入物物資成本本的金額額：借:材料采購購或原材材料、庫庫存商品品應(yīng)交稅費費——應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）貸:預(yù)付賬款款當(dāng)預(yù)付貨貨款小于于采購貨貨物所需需支付的款項時時，應(yīng)將將不足部部分補付付：借:預(yù)付賬款款貸:銀行存款款當(dāng)預(yù)付貨貨款大于于采購貨貨物所需需支付的的款項時時，對收收回的多多余款項項：借:銀行存款款貸:預(yù)付賬款款補付和退退回多余余款項時時都要通通過預(yù)付付賬款科科目核算算四、其他他應(yīng)收款款（一）概概念及種種類是指企業(yè)業(yè)除應(yīng)收