第十二章與利潤(rùn)分配-所得稅費(fèi)用

第二節(jié)所得稅費(fèi)用一概述所得稅是指企業(yè)就其全年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅款，它以企業(yè)全年的所得額為納稅依據(jù)。所得稅費(fèi)用是指作為一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅金額。所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算出每一會(huì)計(jì)期間所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的方法。二會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異原因：會(huì)計(jì)與稅收各自獨(dú)立、適當(dāng)分離的原則。利潤(rùn)總額：以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度為基礎(chǔ)（真實(shí)、全面、謹(jǐn)慎）納稅所得：以稅法為依據(jù)（公平競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)合理、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)）兩者目的不同，確認(rèn)、計(jì)量方法范圍不同；同一企業(yè)、同一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)量結(jié)果有差異。（一）永久性差異

永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在確認(rèn)收入、收益、費(fèi)用或損失的口徑或范圍不同產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異。概括起來有以下4種類型：

1按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入收益，但按照現(xiàn)行稅法不計(jì)入納稅所得；

2按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)入收益，但按照現(xiàn)行稅法計(jì)入納稅所得；

3按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入費(fèi)用損失，但按照現(xiàn)行稅法不準(zhǔn)予作為費(fèi)用損失扣除；

4按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)入費(fèi)用損失，但按照現(xiàn)行稅法準(zhǔn)予作為費(fèi)用損失扣除。

永久性差異一直存在，在以后期間不能轉(zhuǎn)回。在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)要考慮。（二）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值：是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。（如應(yīng)收賬款賬面余額2000萬，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為1900萬，即為該應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（即未來不需要交稅的資產(chǎn)價(jià)值）資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本。1.固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)（1）會(huì)計(jì)計(jì)量模式，即賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值20萬元，累計(jì)折舊5萬元（假定會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊一致），計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。賬面價(jià)值=10萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=15萬元暫時(shí)性差異=5萬元（二）暫時(shí)性差異例：A公司2008年12月31日取得某機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，稅法允許用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提兩年折舊后，2010年12月31日，該公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.640B.720C.80D.0資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)（1）對(duì)于形成無形資產(chǎn)的部分，如果不符合稅法加計(jì)扣除的條件，則計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，也不存在暫時(shí)性差異。(2)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，即計(jì)稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的150%，形成暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)例：某公司當(dāng)期研究開發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，符合資本化條件的支出280萬元，假定公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元，則期末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.0B.270C.135D.405資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（3）無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上和稅法的差異主要產(chǎn)生于攤銷年限、攤銷方法和減值準(zhǔn)備計(jì)提等。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)：會(huì)計(jì)上期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；稅法按成本計(jì)量.（2）可供出售金融資產(chǎn)：會(huì)計(jì)上期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積；稅法按成本計(jì)量.4.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。即該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅。2）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額，減少所得稅。舉例如下：（1）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值100萬元，相關(guān)的收入已包括本期應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來收回100萬元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值100萬元，沒有差異。（2）一項(xiàng)存貨的原值100萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，賬面價(jià)值60萬元，在未來銷售過程中，可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本是100萬元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元，產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異40萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（3）一項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元，差額50萬元。會(huì)造成未來期間應(yīng)交所得稅的增加，在產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（4）一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值150萬元，已提折舊50萬元，賬面價(jià)值100萬元，計(jì)稅累計(jì)折舊90萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)60萬元（150—90），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40萬元。稅率25%。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，要支付得稅10（40×25）萬元。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債10萬元，表示其收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)支付的所得稅。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：

指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額——即未來不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不影響企業(yè)的損益，也不影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債：會(huì)計(jì)上將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債；但按稅法規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：2.預(yù)收賬款：一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0.例：某公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元，因按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0（二）暫時(shí)性差異負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，實(shí)際上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。1）負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（1）賬面金額為100元的應(yīng)付職工薪酬，本期計(jì)稅時(shí)，相關(guān)費(fèi)用已抵扣，未來期間支付時(shí)，不得從應(yīng)稅所得中抵扣，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，無差異。（2）賬面金額為100元的應(yīng)付罰款，假設(shè)計(jì)稅時(shí)，該罰款不可抵扣，該應(yīng)付罰款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，無差異。（3）賬面金額為100元的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債），相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是100元，在未來保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100元，計(jì)稅基礎(chǔ)0，可抵扣暫時(shí)性差異100元。（4）賬面金額為100元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入（預(yù)收賬款），相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅已經(jīng)完稅，未來結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100元。三所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法

（一）應(yīng)付稅款法：按照稅法計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額=法定應(yīng)稅收入額–準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整金額

=利潤(rùn)總額+永久性差異+暫時(shí)性差異應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率例：企業(yè)當(dāng)年獲得國(guó)庫券利息收入10萬元，稅法規(guī)定不允許抵扣的營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外捐贈(zèng)）30萬元。該企業(yè)折舊方法采用雙倍余額遞減法，本年折舊為250萬元，稅法規(guī)定采用直線法本年折舊為200萬元。該企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為850萬元，所得稅率25%。

應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±稅法調(diào)整項(xiàng)目）×所得稅率

=（850-10+30+50）×25%=920×25%=230（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得說費(fèi)用2300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2300000（二）債務(wù)法

——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵減暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

遞延所得稅負(fù)債（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.可抵扣暫時(shí)性差異：指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

遞延所得稅資產(chǎn)：指按照可抵扣暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算的資產(chǎn)，屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。遞延所得稅負(fù)債：指按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算的負(fù)債，屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。遞延所得稅資產(chǎn)（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（1）確認(rèn)一般原則：企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。（2）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量，不要求折現(xiàn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（1）確認(rèn)一般原則：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期減少的所得稅費(fèi)用。（2）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量：采用相關(guān)可抵扣納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量，不要求折現(xiàn)，可計(jì)提減值準(zhǔn)備。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，體現(xiàn)了交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)未來期間計(jì)稅的影響，即會(huì)增加未來期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在所得稅會(huì)計(jì)核算方面，貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等基本會(huì)計(jì)要素的界定。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。用公式表示即：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用（或—遞延所得稅收益）

當(dāng)期所得稅費(fèi)用

含義：指按稅法規(guī)定計(jì)算確定針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。做法：在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整。例P315

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用138750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅138750

遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

指暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的的所得稅費(fèi)用（或收益）。某公司2007年12月25日購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，原值為15萬元。假定無預(yù)計(jì)凈殘值。稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年。該公司也采用直線法計(jì)提折舊，但折舊年限為3年。假定該公司2008年初沒有遞延所得稅資產(chǎn)，預(yù)計(jì)未來5年所得稅率均為25%，且無其他暫時(shí)性差異。則該公司2008至2012各年遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅收益計(jì)算如下表：遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅收益計(jì)算表

時(shí)間賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)期末可抵扣暫時(shí)性差異期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅收益2008年末100000120000200005000050002009年末50000900004000010000500050002010年末06000060000150001000050002011年末03000030000750015000-75002012年末00007500-7500（1）2008—2010每年末編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)5000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用5000（2）2011—2012每年末編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用7500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7500

上例稅法折舊年限為3年，會(huì)計(jì)折舊年限為5年的情形。

P316特別提示：1實(shí)際工作中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在暫時(shí)性差異的有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)以及其它計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)等。負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在暫時(shí)性差異的主要是預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、交易性金融負(fù)債等。2未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。3按稅法規(guī)定，允許抵減的各年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時(shí)性差異。4實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化起見，企業(yè)可以在資產(chǎn)負(fù)債表日按資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目匯總其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并對(duì)所得稅費(fèi)用（或收益）進(jìn)行綜合處理。例P3175企業(yè)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。6當(dāng)企業(yè)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)算。

7后續(xù)年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用，應(yīng)考慮“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的原有余額。例P318四

所得稅額的提取與交納1操作辦法：