BOT會(huì)計(jì)處理模式解析

會(huì)計(jì)學(xué)1BOT會(huì)計(jì)處理模式解析目錄23567841基本概念條件參與者運(yùn)行程序融資模式會(huì)計(jì)處理案例分析特點(diǎn)第1頁/共19頁一、基本概念

BOT（Build－Operate－Transfer）是私人資本參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種特殊的投資方式的三個(gè)過程：建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓。

是指政府通過契約授予私營企業(yè)（包括外國企業(yè)）以一定期限的特許專營權(quán)（授權(quán)），許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施（建設(shè)），并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤（經(jīng)營）；特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府（歸還）。第2頁/共19頁二、條件

BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)；

合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。

特許經(jīng)營權(quán)合同中應(yīng)就所建設(shè)施移交給合同授予方的移交時(shí)間、設(shè)施移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。第3頁/共19頁三、參與者BOT模式的參與者包括以下八方：1.項(xiàng)目發(fā)起人2.產(chǎn)品購買商或接受服務(wù)者。3.債權(quán)人4.建筑發(fā)起人。5.保險(xiǎn)公司。6.供應(yīng)商7.運(yùn)營商。8.政府第4頁/共19頁四、運(yùn)行程序

確立項(xiàng)目招投標(biāo)成立項(xiàng)目公司項(xiàng)目融資項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)營管理項(xiàng)目移交第5頁/共19頁五、BOT項(xiàng)目公司模式：融資模式政府項(xiàng)目用戶BOT項(xiàng)目公司銀行投資公司信譽(yù)擔(dān)保設(shè)立還款貸款特許經(jīng)營權(quán)項(xiàng)目期內(nèi)收費(fèi)提供服務(wù)項(xiàng)目到期移交立項(xiàng)第6頁/共19頁六、會(huì)計(jì)處理內(nèi)容：建造期間后續(xù)期間建設(shè)資金的籌集收費(fèi)和費(fèi)用支付工程施工其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)施工收入、成本確認(rèn)工程結(jié)算的確認(rèn)和計(jì)量工程完工結(jié)算第7頁/共19頁1、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：合同投資方設(shè)立項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)分錄：合同投資方借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款項(xiàng)目公司借：銀行存款

貸：實(shí)收資本借：銀行存款

貸：長期借款合同投資方為項(xiàng)目設(shè)立下屬BOT項(xiàng)目公司，為其注入資本金，同時(shí)BOT項(xiàng)目公司向銀行貸款第8頁/共19頁①登記項(xiàng)目公司發(fā)生的合同成本（包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、借款利息等）借：工程施工——合同成本

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料/累計(jì)折舊②登記已結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款④確認(rèn)收入和費(fèi)用（利用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入⑤工程完工借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

工程施工——合同毛利2、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：建造期間會(huì)計(jì)核算第9頁/共19頁銀行存款等工程施工——合同成本工程結(jié)算應(yīng)收賬款銀行存款主營業(yè)務(wù)收入工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本（1）（5）（2）（3）（4）3、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：建造合同核算流程圖第10頁/共19頁

合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。借：長期應(yīng)收款

貸：工程結(jié)算未實(shí)現(xiàn)融資收益以建造過程中支付的工程價(jià)款等實(shí)際支出與BOT協(xié)議金額孰低記入長期應(yīng)收款借：無形資產(chǎn)

貸：工程結(jié)算確認(rèn)為金融資產(chǎn)4、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：完工會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為無形資產(chǎn)第11頁/共19頁5、BOT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算：期滿移交合同授予方支付的款項(xiàng)彌補(bǔ)了金融資產(chǎn)相關(guān)科目的金額無形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷完畢賬面價(jià)值為零無需做會(huì)計(jì)處理第12頁/共19頁

BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：甲公司與Ａ國政府簽訂一項(xiàng)特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議，由甲公司（占９０％股份）與Ａ國國家電力公司（占１０％股份）出資３０００萬美元組成乙項(xiàng)目公司，乙項(xiàng)目公司投資興建Ｈ水電站項(xiàng)目，特許經(jīng)營期為３０年（含建設(shè)期），該電站的主要任務(wù)是發(fā)電，兼顧防洪、灌溉、養(yǎng)殖和旅游等功能。該項(xiàng)目初步估算的總投資為１．５億美元，總工期３９個(gè)月，開工后３０個(gè)月實(shí)現(xiàn)首臺機(jī)組發(fā)電。所發(fā)電按協(xié)議價(jià)格售給國家電網(wǎng)，提供的其他服務(wù)按市場價(jià)格收取費(fèi)用。特許經(jīng)營期滿后，乙項(xiàng)目公司將Ｈ電站無償移交給Ａ國政府管理和運(yùn)營。解析：由已知條件可以看出，甲公司的該項(xiàng)目業(yè)務(wù)滿足２號解釋規(guī)定的ＢＯＴ項(xiàng)目條件甲公司應(yīng)按２號解釋規(guī)定對該項(xiàng)目業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)對乙項(xiàng)目公司而言，在Ｈ電站經(jīng)營期內(nèi)并沒有構(gòu)成一項(xiàng)從Ａ國政府無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，僅根據(jù)提供服務(wù)量來收取費(fèi)用，所以，乙項(xiàng)目公司對Ｈ水電站建設(shè)投入應(yīng)確定為無形資產(chǎn)，簡要會(huì)計(jì)處理如下：七、案例分析第13頁/共19頁１．甲公司與Ａ國國家電力公司共同出資組成乙項(xiàng)目公司，甲公司和乙項(xiàng)目公司進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司：借：長期股權(quán)投資２７００００００貸：銀行存款２７００００００乙項(xiàng)目公司：借：銀行存款３０００００００

貸：實(shí)收資本３０００００００第14頁/共19頁

２．乙項(xiàng)目公司用自有資金及銀行融資投資建設(shè)Ｈ水電站的會(huì)計(jì)處理：第一種情況，甲公司與乙項(xiàng)目公司簽訂Ｈ水電站工程施工承包合同，并成立Ｈ水電站工程項(xiàng)目部提供實(shí)際建造服務(wù)，即：乙項(xiàng)目公司為工程業(yè)主，甲公司為工程承包商。甲公司組織施工，從乙項(xiàng)目公司取得結(jié)算收入，會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工———合同成本

貸：銀行存款等借：銀行存款

貸：工程結(jié)算甲公司工程項(xiàng)目部年末按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１５號———建造合同》確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入、成本費(fèi)用和合同毛利：借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工———合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入乙項(xiàng)目公司根據(jù)工程進(jìn)度向甲公司工程項(xiàng)目部支付工程結(jié)算款，會(huì)計(jì)處理為：借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１７號———借款費(fèi)用》將借款的利息資本化：借：無形資產(chǎn)

貸：應(yīng)付利息第15頁/共19頁

第二種情況，乙項(xiàng)目公司自行提供實(shí)際建造服務(wù)，支付工程成本費(fèi)用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)收入等，會(huì)計(jì)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等借：無形資產(chǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入第三種情況，乙項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，在按照建造過程中支付的工程價(jià)款等時(shí)做如下會(huì)計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等第16頁/共19頁八、特點(diǎn)

BOT項(xiàng)