西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué) 第八章課件

會(huì)計(jì)學(xué)

第八章

2023/1/171《會(huì)計(jì)學(xué)》第八章

收入與利潤(rùn)

本章教學(xué)目的及要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求明確收入的概念、特征、分類；營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、計(jì)量；利潤(rùn)的含義、形成、計(jì)算方法。掌握企業(yè)的收入，利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算方法。本章重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量，營(yíng)業(yè)收入的核算；利潤(rùn)的形成、內(nèi)容、核算方法。本章難點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)；企業(yè)利潤(rùn)的形成，結(jié)轉(zhuǎn)，年底利潤(rùn)分配賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)。2023/1/172《會(huì)計(jì)學(xué)》各節(jié)內(nèi)容1213

收入

利潤(rùn)

利潤(rùn)分配

2023/1/173《會(huì)計(jì)學(xué)》

收入的特點(diǎn)：1.收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（是經(jīng)常性活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易和事項(xiàng)中產(chǎn)生的。）2.收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。3.收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。2023/1/175《會(huì)計(jì)學(xué)》

二、收入的分類1.按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同分為：商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2.按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入2023/1/176《會(huì)計(jì)學(xué)》

三、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量p.213

營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，實(shí)際上定確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間并在利潤(rùn)表上反映。收入的確認(rèn)涉及到銷售環(huán)節(jié)的稅金問(wèn)題。企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下5個(gè)條件，即可確認(rèn)為收入：（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移和實(shí)物的交付而轉(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。2023/1/177《會(huì)計(jì)學(xué)》

（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的

主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)給買方，但實(shí)物尚未交付。（購(gòu)買了貨物交付了款項(xiàng)，但實(shí)物尚未交付）。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（如房屋開發(fā)商出售房屋，保留了對(duì)該房屋的物業(yè)管理權(quán)，這是單獨(dú)的勞務(wù)合同，不屬于這種情況。）3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2023/1/179《會(huì)計(jì)學(xué)》

（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、銷售商品收入的核算p.216核算所用賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：負(fù)債性質(zhì)的賬戶。核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。2023/1/1710《會(huì)計(jì)學(xué)》

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：資產(chǎn)性質(zhì)賬戶。

核算企業(yè)同銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。營(yíng)業(yè)稅金及附加：資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。其他業(yè)務(wù)收入：負(fù)債性質(zhì)的賬戶。核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)原則，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的原則相同。其他業(yè)務(wù)成本：資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金及附加等。2023/1/1711《會(huì)計(jì)學(xué)》

2.委托代銷方式委托代銷：分視同買斷、收取手續(xù)費(fèi)兩種情況，下面只講述收取手續(xù)費(fèi)視的核算。視同買斷：風(fēng)險(xiǎn)較大。實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議定價(jià)之間的差額歸受托方所有。收取手續(xù)費(fèi)：風(fēng)險(xiǎn)較小。按委托方規(guī)定的價(jià)格出售產(chǎn)品，產(chǎn)品出售收取收入后按協(xié)商的情況支付一定的手續(xù)費(fèi)。委托代銷的核算見教材216頁(yè)例8-22023/1/1713《會(huì)計(jì)學(xué)》3.托收承付或委托收款方式核算見教材p.2174.預(yù)收貨款銷售方式下（二）商品銷售收入的抵減項(xiàng)目企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，會(huì)發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回，應(yīng)該作為銷售收入的抵減項(xiàng)目處理。1.銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。2023/1/1714《會(huì)計(jì)學(xué)》

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。即不論本期還是以前各期銷售的商品發(fā)生退回，均沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入后。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)的處理比較簡(jiǎn)單，只需將“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以到年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。2023/1/1715《會(huì)計(jì)學(xué)》

3.銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在收入確認(rèn)之后。銷售折讓發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，處理相當(dāng)于商業(yè)折扣；銷售折讓發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)沖減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。

2023/1/1717《會(huì)計(jì)學(xué)》商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)處理該內(nèi)容前有已述及2023/1/1718《會(huì)計(jì)學(xué)》

（四）其他業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理發(fā)生收入的時(shí)候：借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等賬戶）貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、累計(jì)折舊等賬戶）計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)2023/1/1719《會(huì)計(jì)學(xué)》

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈收益其中：營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其它業(yè)務(wù)成本。（三）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（四）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用2023/1/1721《會(huì)計(jì)學(xué)》

二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)的收入包含：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，它們所包含的內(nèi)容的不同。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)的收入：制造企業(yè)為產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)為商品銷售收入。其他業(yè)務(wù)收入：包裝物出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、運(yùn)輸勞務(wù)收入、多余原材料出售收入、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等。2023/1/1722《會(huì)計(jì)學(xué)》

（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入主要包括：處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)收入、教育費(fèi)附加返還款、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方，期未將“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧（財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短缺）、處置固定資產(chǎn)凈損失、

2023/1/1723《會(huì)計(jì)學(xué)》

三、所得稅費(fèi)用的核算（一）當(dāng)期所得稅的計(jì)算p.223會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額的含義、區(qū)別。納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=納稅所得額×適用的所得稅率納稅調(diào)整的項(xiàng)目包括：企業(yè)的捐贈(zèng)支出、罰款支出、超過(guò)規(guī)定開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；國(guó)庫(kù)券的利息收入免稅。核算見教材p.223例8-102023/1/1725《會(huì)計(jì)學(xué)》

（二）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債p.224

（三）所得稅會(huì)計(jì)的一般程序p.224（二）所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理p.225見教材例8-11題遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的含義借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)270000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2415000遞延所得稅負(fù)債700000

2023/1/1726《會(huì)計(jì)學(xué)》

計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用實(shí)際交納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款2023/1/1727《會(huì)計(jì)學(xué)》（利潤(rùn)形成的核算）［例］假設(shè)A企業(yè)11月末未轉(zhuǎn)賬前損益類賬戶的余額如下：

收入類科目（貸方余額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000其他業(yè)務(wù)收入400000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000投資收益50000營(yíng)業(yè)外收入20000支出類科目（借方余額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400000營(yíng)業(yè)稅金及附加300000其他業(yè)務(wù)成本10000銷售費(fèi)用200000管理費(fèi)用180000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000營(yíng)業(yè)外支出80002023/1/1729《會(huì)計(jì)學(xué)》

根據(jù)上述資料，企業(yè)月終應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000其他業(yè)務(wù)收入400000投資收益50000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000營(yíng)業(yè)外收入20000貸：本年利潤(rùn)35700002023/1/1730《會(huì)計(jì)學(xué)》

結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、成本等：借：本年利潤(rùn)3118000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400000營(yíng)業(yè)稅金及附加300000其他業(yè)務(wù)成本10000銷售費(fèi)用200000管理費(fèi)用180000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000營(yíng)業(yè)外支出8000企業(yè)11月份的利潤(rùn)=357=452000（元）2023/1/1731《會(huì)計(jì)學(xué)》

第三節(jié)利潤(rùn)分配

一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容p.229根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配。（一）提取法定盈余公積（二）提取任意盈余公積（三）向投資者分配利潤(rùn)或股利二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理核算所用賬戶：盈余公積賬戶，所有者權(quán)益性質(zhì)。明細(xì)科目包括：法定盈余公積、任意盈余公積等2023/1/1732《會(huì)計(jì)學(xué)》

利潤(rùn)分配賬戶：所有者權(quán)益性質(zhì)。

明細(xì)科目包括：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤(rùn)等。利潤(rùn)分配賬戶中特別重要的賬戶是：未分配利潤(rùn)明細(xì)賬，該賬戶是利潤(rùn)分配賬戶的中心賬戶。在盈利的情況下，賬戶的貸方登記可供分配的利潤(rùn)，借方登記利潤(rùn)分配的去向，貸方余額表示未分配的利潤(rùn)。其余的明細(xì)賬則僅僅表示利潤(rùn)分配的去向和年終將分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶。2023/1/1733《會(huì)計(jì)學(xué)》

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

利潤(rùn)分配——提取法定本年利潤(rùn)盈余公積利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)2023/1/1734《會(huì)計(jì)學(xué)》

例：某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800000元，

按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，確定分配給投資者的現(xiàn)金股利500000元。上年底有未分配的利潤(rùn)60000元。核算的過(guò)程：（1）利潤(rùn)形成的核算；（前面已經(jīng)講述）（2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)800000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)800000如果結(jié)轉(zhuǎn)虧損：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)2023/1/1735《會(huì)計(jì)學(xué)》

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：

提取法定盈余公積=800000×10%=80000提取任意盈余公積=800000×5%=40000借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積80000——提取任意盈余公積40000貸：盈余公積——法定盈余公積80000——任意盈余公積40000（3）分配給投資者現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利500000貸：應(yīng)付股利500000

2023/1/1736《會(huì)計(jì)學(xué)》

（4）年末利潤(rùn)分配明細(xì)賬的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)620000貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積80000——提取任意盈余公積40000利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利5000002023/1/173