高財(cái)債務(wù)重組課件

第2章----債務(wù)重組本章的主要內(nèi)容1、債務(wù)重組方式2、債務(wù)重組的主要會(huì)計(jì)處理第一節(jié)債務(wù)重組方式

新準(zhǔn)則:在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出“讓步”的事項(xiàng)。

舊準(zhǔn)則：為指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

債務(wù)重組的方式

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述第一和第二兩種方式；

（四）以上三種方式的組合等。

債權(quán)人的處理對(duì)于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。

第二節(jié)

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（一）以現(xiàn)金償還債務(wù)

1、債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)；

2、債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失(營(yíng)業(yè)外支出)。需要注意的是，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí)，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款—甲公司117

貸：銀行存款97

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得20

（2）甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備15

營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失5

貸：應(yīng)收賬款117

若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元，則甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備25

貸：應(yīng)收賬款117

資產(chǎn)減值損失5

（見(jiàn)P204例題）

抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出.3.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。

【例題2】2007年1月1日，甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為150萬(wàn)元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

壞賬準(zhǔn)備30

營(yíng)業(yè)外支出3

貸：應(yīng)收賬款150

【例3】2005年1月1日，A公司銷(xiāo)售一批材料給B公司，含稅價(jià)為105000元。2005年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。

B公司（債務(wù)人）：

（1）重組債務(wù)的賬面價(jià)值105000元

轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)70000元

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（80000×17％）13600元

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款105000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600

營(yíng)業(yè)外收入—重組收益11400

同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫(kù)存商品70000

【例4】2005年1月1日，A公司銷(xiāo)售一批材料給B公司，含稅價(jià)為105000元。2005年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司以固定資產(chǎn) 抵償。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元，原值120000元，累計(jì)折舊30000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備9000元，發(fā)生清理費(fèi)用1000元。

B公司（債務(wù)人）：

借：固定資產(chǎn)清理81000累計(jì)折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000借：應(yīng)付賬款105000

營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失2000貸：固定資產(chǎn)清理82000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得25000

A公司（債權(quán)人）借：固定資產(chǎn)80000

營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失25000貸：應(yīng)收賬款105000

B公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款468000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備50000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資470000投資收益10000

營(yíng)業(yè)外收入38000A公司（債權(quán)人）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資430000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失38000貸：應(yīng)收賬款468000

（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。（五）混合重組方式

債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。

債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露（一）債務(wù)重組方式。（二）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。（四）或有應(yīng)付金額。（五）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金