《工程結(jié)算的依據(jù)》講稿(四)

《工程結(jié)算的依據(jù)》講稿(四)?審計(jì)結(jié)論作?為工程結(jié)算?依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)?分析（發(fā)?稿時(shí)間：_?__-11?-214：?54：40?閱讀次數(shù)：?281）?[摘要]審?計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)?對(duì)政府投資?和以政府投?資為主的建?設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行?審計(jì)監(jiān)督，?但是審計(jì)結(jié)?論對(duì)承包人?并不當(dāng)然具?有法律約束?力，工程結(jié)?算仍然應(yīng)當(dāng)?以合同約定?為依據(jù)。此?種風(fēng)險(xiǎn)是由?于對(duì)審計(jì)監(jiān)?督權(quán)存在不?同認(rèn)識(shí)、混?淆不同性質(zhì)?法律關(guān)系以?及工程價(jià)款?結(jié)算技術(shù)復(fù)?雜造成的。?應(yīng)當(dāng)通過審?計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工?程變更給予?充分理解?，當(dāng)事人合?理確定工程?造價(jià)和做好?結(jié)算審核工?作來加強(qiáng)風(fēng)?險(xiǎn)控制。?[關(guān)鍵詞]?工程結(jié)算；?竣工決算；?審計(jì)結(jié)論；?合同約定；?損失預(yù)防?1問題的提?出___?年___月?___日，?被申請(qǐng)人a?市高速公路?發(fā)展有限公?司（下稱“?甲公司”）?與申請(qǐng)人b?省公路橋梁?工程總公司?（下稱“乙?公司”）簽?訂了一份公?路路面工程?施工合同。?合同約定：?由乙公司承?建甲公司發(fā)?包的國(guó)道_?__線某段?高速公路路?面工程項(xiàng)目?；合同約定?總價(jià)為87?，445，?___元，?同時(shí)在合同?附件中約定?據(jù)實(shí)結(jié)算；?工程保留金?在缺陷責(zé)任?期滿并發(fā)給?缺陷責(zé)任終?止證書后以?及通過國(guó)家?竣工審計(jì)_?__天內(nèi)，?由監(jiān)理工程?師簽發(fā)保留?金支付證書?，將剩余保?留金支付給?乙公司。_?__年__?_月___?日，工程經(jīng)?竣工驗(yàn)收合?格后交付給?甲公司，雙?方辦理了工?程結(jié)算并確?認(rèn)工程實(shí)際?價(jià)款為87?，319，?___元。?___年_?__月__?_日，a市?審計(jì)局向甲?公司出具了?一份《審計(jì)?決定書》，?該審計(jì)決定?調(diào)減工程款?4，972?，___元?，并要求甲?公司按照審?計(jì)結(jié)論與乙?公司辦理結(jié)?算。但是，?乙公司拒絕?按照《審計(jì)?決定書》履?行。雙方協(xié)?商未果后，?___年_?__月乙公?司依照約定?就支付尚欠?工程保留金?2，182?，___元?向a市__?_申請(qǐng)仲裁?。___年?___月，?a市___?經(jīng)過審理后?認(rèn)為，通過?國(guó)家機(jī)關(guān)的?竣工決算審?計(jì)并不是支?付保留金的?必備條件，?因?yàn)榇隧?xiàng)約?定僅僅是針?對(duì)“保留金?的退還”，?而不是工程?款的計(jì)算辦?法。在關(guān)于?工程款計(jì)算?辦法的約定?中，雙方并?沒有在合同?中明確約定?以審計(jì)結(jié)論?作為結(jié)算依?據(jù)，因此，?甲公司將審?計(jì)結(jié)論作為?工程結(jié)算依?據(jù)的理由不?充分，甲公?司負(fù)有義務(wù)?將工程保留?金支付給乙?公司。本案?（下稱“甲?公司與乙公?司結(jié)算糾紛?案”）主要?涉及國(guó)家審?計(jì)機(jī)關(guān)出具?的審計(jì)結(jié)論?能否作為工?程的結(jié)算依?據(jù)。當(dāng)事人?雙方確認(rèn)的?結(jié)算款與審?計(jì)結(jié)論確認(rèn)?的決算款不?一致時(shí)，審?計(jì)結(jié)論是否?當(dāng)然具有更?強(qiáng)的法律效?力。其中存?在哪些風(fēng)險(xiǎn)?。引起這些?風(fēng)險(xiǎn)的原因?有哪些。應(yīng)?當(dāng)如何控制?這些風(fēng)險(xiǎn)。?2審計(jì)結(jié)?論作為工程?結(jié)算依據(jù)存?在現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)?我國(guó)《審?計(jì)法》第二?十二條規(guī)定?“。審計(jì)機(jī)?關(guān)對(duì)政府投?資和以政府?投資為主的?建設(shè)項(xiàng)目的?預(yù)算執(zhí)行情?況和決算，?進(jìn)行審計(jì)監(jiān)?督”。在甲?公司與乙公?司結(jié)算糾紛?案中，甲公?司投資建設(shè)?的國(guó)道__?_線屬于政?府投資，自?然應(yīng)當(dāng)接受?審計(jì)機(jī)關(guān)的?審計(jì)監(jiān)督。?但是，以審?計(jì)結(jié)論作為?工程結(jié)算依?據(jù)，對(duì)承包?人和發(fā)包人?卻存在很大?風(fēng)險(xiǎn)。?（1）對(duì)承?包人而言，?發(fā)包人往往?擴(kuò)大適用審?計(jì)結(jié)論的效?力范圍。工?程結(jié)算是承?包人與發(fā)包?人辦理的工?程價(jià)款結(jié)算?活動(dòng)，而竣?工決算則是?發(fā)包人編制?的工程項(xiàng)目?從籌建到竣?工投產(chǎn)或使?用的全部實(shí)?際支出費(fèi)用?的匯總與統(tǒng)?計(jì)活動(dòng)。工?程結(jié)算與竣?工決算的區(qū)?別是明顯的?。其一，編?制主體不同?。前者由承?包人編制并?由發(fā)包人?___與批?準(zhǔn)，而后者?則是由發(fā)包?人負(fù)責(zé)編制?。其二，結(jié)?（決）算范?圍不同。前?者的范圍是?合同約定的?工程項(xiàng)目，?而后者的范?圍則包括整?個(gè)建設(shè)項(xiàng)目?。其三，成?本內(nèi)容不同?。前者是合?同范圍內(nèi)的?直接成本部?分，而后者?不但包括直?接成本并且?包括計(jì)入建?設(shè)成本的其?他費(fèi)用。在?政府投資和?以政府投資?為主的建設(shè)?項(xiàng)目中，竣?工決算不僅?由發(fā)包人負(fù)?責(zé)編制，而?且還要經(jīng)過?國(guó)家審計(jì)機(jī)?關(guān)審計(jì)和驗(yàn)?收委員會(huì)確?認(rèn)。實(shí)踐中?，審計(jì)機(jī)關(guān)?常常強(qiáng)行要?求發(fā)包人按?照審計(jì)結(jié)論?確定的決算?款與承包人?進(jìn)行結(jié)算。?但是，我國(guó)?《審計(jì)法》?第十六～二?十四條明確?規(guī)定了被審?計(jì)的對(duì)象及?事項(xiàng)，這些?對(duì)象及事項(xiàng)?中并不包括?承包人。因?此，承包人?與審計(jì)機(jī)關(guān)?沒有行政法?意義上的監(jiān)?督與被監(jiān)督?關(guān)系，審計(jì)?機(jī)關(guān)的審計(jì)?結(jié)論并不能?對(duì)承包人產(chǎn)?生直接影響?。然而，承?包人不是被?審計(jì)對(duì)象，?并不意味著?承包人不承?擔(dān)任何義務(wù)?。事實(shí)上，?審計(jì)機(jī)關(guān)在?安排國(guó)家建?設(shè)項(xiàng)目審計(jì)?時(shí)，必要時(shí)?可以依照法?定審計(jì)程序?對(duì)勘查、設(shè)?計(jì)、施工、?監(jiān)理、采購(gòu)?、供貨等單?位與國(guó)家建?設(shè)項(xiàng)目有關(guān)?的財(cái)務(wù)收支?進(jìn)行審計(jì)監(jiān)?督。盡管此?等情形下，?仍然只有發(fā)?包人才是被?審計(jì)的對(duì)象?，但是，審?計(jì)機(jī)關(guān)和發(fā)?包人卻往往?擴(kuò)大適用審?計(jì)結(jié)論的效?力范圍，利?用發(fā)包人的?優(yōu)勢(shì)地位，?將審計(jì)結(jié)論?確定的竣?工決算款直?接作為工程?結(jié)算的依據(jù)?。（2）?對(duì)發(fā)包人而?言，審計(jì)結(jié)?論可能對(duì)承?包人并不具?有法律約束?力。審計(jì)機(jī)?關(guān)的審計(jì)結(jié)?論對(duì)于承包?人并非沒有?任何影響，?如果審計(jì)過?程中審計(jì)機(jī)?關(guān)發(fā)現(xiàn)工程?造價(jià)審減等?問題確系違?反合同約定?，或者發(fā)包?人與承包人?結(jié)算的工程?價(jià)款并不真?實(shí)，那么發(fā)?包人應(yīng)當(dāng)按?照合同約定?與承包人協(xié)?商解決，審?計(jì)機(jī)關(guān)也可?以向相關(guān)部?門反映。其?實(shí)，《最高?人民法__?_關(guān)于建設(shè)?工程承包合?同案件中雙?方當(dāng)事人已?確認(rèn)的工程?決算價(jià)款與?審計(jì)部門審?計(jì)的工程決?算價(jià)款不一?致時(shí)如何適?用法律問題?的電話答復(fù)?意見》就明?確指示：“?審計(jì)是國(guó)家?對(duì)發(fā)包人的?一種行政監(jiān)?督，不影響?發(fā)包人與承?建單位的合?同效力。建?設(shè)工程承包?合同案件應(yīng)?以當(dāng)事人的?約定作為法?院判決的依?據(jù)。只有在?合同明確約?定以審計(jì)結(jié)?論作為結(jié)算?依據(jù)或者合?同約定不明?確、合同約?定無效的情?況下，才能?將審計(jì)結(jié)論?作為判決的?依據(jù)”?？?見，審計(jì)結(jié)?論只能作為?判決或者裁?決工程結(jié)算?價(jià)款糾紛的?證據(jù)之一，?在效力上并?不高于當(dāng)事?人之間明確?約定的價(jià)款?事項(xiàng)的效力?。除非合同?明確約定以?審計(jì)結(jié)論作?為結(jié)算依據(jù)?或者在合同?約定不明確?、合同約定?無效的情況?下，審計(jì)結(jié)?論才能作為?扣減承包商?工程結(jié)算款?的直接理由?。在甲公司?與乙公司結(jié)?算糾紛案中?，正是由于?當(dāng)事人沒有?在合同中明?確約定以審?計(jì)結(jié)論作為?工程結(jié)算依?據(jù)，也不存?在合同約定?不明和合同?約定無效的?情形。相反?，合同明確?約定“據(jù)實(shí)?結(jié)算”而且?工程竣工后?雙方已經(jīng)辦?理了工程結(jié)?算，a市_?__才據(jù)此?裁決甲公司?仍然負(fù)有按?照合同約定?結(jié)算工程?款的義務(wù)。?3審計(jì)結(jié)?論作為工程?結(jié)算依據(jù)存?在風(fēng)險(xiǎn)的成?因分析正?因?yàn)閲?guó)家審?計(jì)活動(dòng)對(duì)于?發(fā)包人嚴(yán)格?控制工程造?價(jià)、提高經(jīng)?濟(jì)效益、加?強(qiáng)廉政建設(shè)?確實(shí)具有重?要作用，所?以審計(jì)機(jī)關(guān)?側(cè)重強(qiáng)調(diào)審?計(jì)結(jié)論的監(jiān)?督效力，往?往擴(kuò)大適用?審計(jì)結(jié)論的?效力范圍。?而承包人則?常常以自己?不是被審計(jì)?對(duì)象，審計(jì)?結(jié)論對(duì)其不?具有法律約?束力為由進(jìn)?行抗辯。那?么，此種矛?盾與沖突所?引致風(fēng)險(xiǎn)的?原因有哪?些呢。（?1）對(duì)國(guó)家?審計(jì)監(jiān)督權(quán)?認(rèn)識(shí)不一致?。行政管理?所具有的復(fù)?雜性，決定?了國(guó)家很難?制定一部詳?盡的行政法?律對(duì)不同領(lǐng)?域、不同地?區(qū)的具體問?題進(jìn)行統(tǒng)一?規(guī)范。（范?本）因此，?行政法律大?都是總則性?質(zhì)的原則性?規(guī)定，實(shí)施?細(xì)則則由行?政法規(guī)、地?方性法規(guī)以?及___部?門的行政規(guī)?章和地__?_府的行政?規(guī)章來具體?規(guī)定。審計(jì)?法律關(guān)系?作為行政法?的調(diào)整對(duì)象?也不例外。?這樣，對(duì)于?《審計(jì)法》?的實(shí)施細(xì)則?，不同的立?法者可能存?在不同認(rèn)識(shí)?。例如，_?__年__?_月___?日施行的《?___壯族?自治區(qū)國(guó)家?建設(shè)項(xiàng)目審?計(jì)辦法》第?十五條就規(guī)?定，工程合?同各方結(jié)算?工程價(jià)款必?須以審計(jì)機(jī)?關(guān)作出的建?設(shè)項(xiàng)目竣工?決算審計(jì)結(jié)?論為依據(jù)。?顯然，這項(xiàng)?規(guī)定是對(duì)《?審計(jì)法》、?《審計(jì)機(jī)關(guān)?國(guó)家建設(shè)項(xiàng)?目審計(jì)準(zhǔn)則?》的誤讀。?一方面，工?程結(jié)算價(jià)款?與決算審計(jì)?價(jià)款之間并?不存在必然?的聯(lián)系，這?種規(guī)定額外?增加了承包?商的義務(wù)。?另一方面，?在建設(shè)工程?合同法律關(guān)?系中，發(fā)包?人和承包人?的地位是平?等的，都要?平等地按照?合同約定享?有權(quán)利和承?擔(dān)義務(wù)，雙?方結(jié)算工程?款的依據(jù)只?能是合同約?定。（2?）不同性質(zhì)?的兩種法律?關(guān)系混淆。?發(fā)包人與審?計(jì)機(jī)關(guān)形成?的審計(jì)法律?關(guān)系屬于行?政法律關(guān)系?，而發(fā)包人?與承包人形?成的建設(shè)工?程合同法律?關(guān)系屬于民?事法律關(guān)系?，二者在法?律性質(zhì)上存?在本質(zhì)不同?。不僅如此?，它們也由?不同性質(zhì)的?法律來調(diào)整?，前者由公?法調(diào)整，后?者由私法調(diào)?整。作為公?法，行政法?調(diào)整以命令?和服從為特?征的國(guó)家行?政管理關(guān)系?，管理者和?被管理者之?間具有不平?等性，強(qiáng)調(diào)?國(guó)家行政機(jī)?關(guān)依法行政?，將行政機(jī)?關(guān)的合法行?政行為作為?行政法律_?__的唯一?依據(jù)。作為?私法，民法?調(diào)整平等主?體之間的人?身關(guān)系和財(cái)?產(chǎn)關(guān)系，確?認(rèn)民事主體?之間的平等?地位是民法?區(qū)別于行政?法的基本特?征，強(qiáng)調(diào)民?事主體之間?的自由意志?，將當(dāng)事人?根據(jù)意思自?治、平等協(xié)?商形成的共?同意志行為?作為民事法?律___的?重要依據(jù)。?經(jīng)當(dāng)事人共?同確認(rèn)的工?程結(jié)算辦法?或者確認(rèn)的?結(jié)算款額，?是雙方平等?協(xié)商形成的?共同意志，?而審計(jì)機(jī)關(guān)?通過審計(jì)確?認(rèn)決算價(jià)款?則屬于行政?行為，是審?計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)?包人行使監(jiān)?督權(quán)的結(jié)果?。在甲公司?與乙公司結(jié)?算糾紛案中?，a市審計(jì)?局和甲公司?要求乙公司?按照審計(jì)結(jié)?論辦理結(jié)算?，就是錯(cuò)誤?地將行__?_力運(yùn)用?到民事領(lǐng)域?，造成行政?行為對(duì)民事?行為的不當(dāng)?干涉。（?3）工程價(jià)?款結(jié)算技術(shù)?復(fù)雜。一般?而言，在政?府投資和以?政府投資為?主的建設(shè)項(xiàng)?目中，工程?竣工資料繁?多，結(jié)算工?作量巨大，?工程造價(jià)計(jì)?算極具專業(yè)?性。對(duì)于其?中的某些問?題，當(dāng)事人?雙方可能持?不同的意見?，因此從開?工到竣工都?需要通過大?量工作進(jìn)行?溝通與協(xié)調(diào)?，才能對(duì)工?程造價(jià)取得?基本一致的?意見。盡管?如此，由于?建設(shè)工程的?復(fù)雜性、系?統(tǒng)性以及體?系的龐大性?，雙方最后?確認(rèn)的工程?結(jié)算價(jià)可能?仍然不是絕?對(duì)客觀準(zhǔn)確?的數(shù)據(jù)，所?謂的最終一?致意見往往?是相互妥協(xié)?的結(jié)果。換?言之，合同?當(dāng)事人確認(rèn)?的結(jié)算價(jià)與?任何第三方?獨(dú)立得出的?結(jié)論存在差?異是不可避?免的，如果?這種差異不?被理解或者?不被恰當(dāng)理?解就極易導(dǎo)?致沖突與糾?紛。4審?計(jì)結(jié)論作為?工程結(jié)算依?據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控?制風(fēng)險(xiǎn)控?制主要有風(fēng)?險(xiǎn)避免和損?失控制兩種?方法。根據(jù)?建筑業(yè)的行?業(yè)特點(diǎn)，采?用風(fēng)險(xiǎn)避免?這種拒絕風(fēng)?險(xiǎn)或者放棄?承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的?風(fēng)險(xiǎn)控制措?施，顯然是?不適當(dāng)?shù)囊?是不現(xiàn)實(shí)的?，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)?避免的結(jié)果?只能是拒絕?簽訂合同，?因此應(yīng)當(dāng)在?損失控制方?法中選擇優(yōu)?化的方案。?為了有效控?制審計(jì)結(jié)論?給工程結(jié)算?帶來的風(fēng)險(xiǎn)?，損失控制?方法中的?損失預(yù)防是?首選措施。?具體而言，?可從以下幾?方面著手：?（1）合?理確定工程?造價(jià)，防止?工程結(jié)算款?與審計(jì)結(jié)論?差異過大。?為了盡可能?準(zhǔn)確地結(jié)算?工程價(jià)款，?可以采用建?設(shè)部發(fā)布的?《建設(shè)工程?工程量清單?計(jì)價(jià)規(guī)范》?（___年?___月_?__日）中?規(guī)定的與國(guó)?際慣例接軌?的計(jì)價(jià)模式?，即“確定?量、市場(chǎng)價(jià)?、競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)”?“。確定量?”是指在全?國(guó)范圍統(tǒng)一?的“項(xiàng)目編?碼”和“項(xiàng)?目名稱”下?，采用“統(tǒng)?一的計(jì)量單?位和統(tǒng)一的?工程量計(jì)算?規(guī)則”。而?“市場(chǎng)價(jià)”?和“競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)?”則是指徹?底地放開價(jià)?格，將工程?量消耗定額?中的工、料?、機(jī)等價(jià)格?和利潤(rùn)、管?理費(fèi)全面放?開，由市場(chǎng)?決定價(jià)格。?投標(biāo)人則根?據(jù)自身專業(yè)?技術(shù)特長(zhǎng)、?材料采購(gòu)?渠道以及管?理水平等因?素制定出符?合企業(yè)自身?利益的報(bào)價(jià)?。如果市場(chǎng)?上形成有序?競(jìng)爭(zhēng)、確定?規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)?價(jià)格，并由?報(bào)價(jià)不低于?成本價(jià)的合?理低價(jià)者中?標(biāo)，將會(huì)促?進(jìn)有序、有?據(jù)地確定工?程價(jià)款，防?止工程結(jié)算?款與審計(jì)結(jié)?論差異過大?所引致的風(fēng)?險(xiǎn)。（?2）審計(jì)機(jī)?關(guān)對(duì)設(shè)計(jì)變?更或者工程?量增加應(yīng)當(dāng)?給予充分理?解。在工程?建設(shè)過程中?，根據(jù)實(shí)際?需要和不同?情況，常常?會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)?變更和工程?量增減，工?程結(jié)算價(jià)款?以及審計(jì)決?算價(jià)款都應(yīng)?當(dāng)根據(jù)實(shí)際?工程量和最?后采用的設(shè)?計(jì)來計(jì)算。?《建設(shè)工程?工程量清單?計(jì)價(jià)規(guī)范》?確認(rèn)在“從?約原則”和?“意思自治?”原則下，?雙方互相妥?協(xié)和討價(jià)還?價(jià)是確定工?程造價(jià)的基?本方法。審?計(jì)機(jī)關(guān)不僅?應(yīng)當(dāng)合法地?行使國(guó)家賦?予的行政監(jiān)?督權(quán)，而且?應(yīng)當(dāng)合理地?規(guī)范自己的?行為，不能?越權(quán)或者不?當(dāng)干涉民事?行為。一般?而言，對(duì)超?出合同訂立?時(shí)的內(nèi)容，?只要是在不?違背大原則?的前提下，?合同雙方和?監(jiān)理人員通?常都會(huì)相互?理解、互相?妥協(xié)并達(dá)成?一致的意見?。因此，在?審計(jì)工程決?算款時(shí)，審?計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)?充分考慮到?工程建設(shè)過?程中的變數(shù)?，根據(jù)實(shí)際?工程量進(jìn)行?審計(jì)監(jiān)督，?如果僅以“?套用定額子?目”偏高為?由來否定發(fā)?包人與承包?人確認(rèn)的工?程結(jié)算