會計師事務(wù)所的績效考核與激勵機制

——文章來源網(wǎng)，僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng)，僅供分享學(xué)習(xí)參考會計師事務(wù)所的績效考核與激勵機制績效考核與激勵機制的建立和完善，是人力資源管理領(lǐng)域的重大課題。人力資源被視為現(xiàn)代企業(yè)的第一生產(chǎn)要素，人力資源管理（含開發(fā)）是企業(yè)經(jīng)營策略中最關(guān)鍵的問題之一。粗略地說，人力資源管理包括選才（招聘）、育才（培訓(xùn)）、用才（工作委派）三個環(huán)節(jié)。選才和育才都是為用才服務(wù)的，要努力做到人力資源的合理配置，在工作委派中做到人盡其才，并且避免勞逸不均，盡可能消滅閑散待命的時間浪費。而在人力資源使用中如何充分調(diào)動員工的積極性和凝聚力，則有賴于公正、公平、公開的績效考核與激勵機制的建立和完善。從另一方面看，如果員工的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營的要求，又不能繼續(xù)不斷提高其素質(zhì)和技能，在人力資源配置使用中效率低下，而片面地在形式上搞什么績效考核與激勵制度，那是無本之木，也是經(jīng)營管理中的無效勞動和很大浪費。計師事A務(wù)所（和所有提供專業(yè)服務(wù)的企業(yè)）是專業(yè)人士的智力結(jié)合?！叭撕稀薄叭撕汀笔鞘聞?wù)所賴以生存和發(fā)展的基本動力，事務(wù)所管理層集親自開拓和執(zhí)行業(yè)務(wù)以及對事務(wù)所經(jīng)營管理的職責(zé)于一身，管理層的執(zhí)業(yè)能力、聲譽起著凸顯作理，合伙所的合伙人（含首席合伙人）；《注冊會計師法》規(guī)定的“行政職務(wù)”則（含董事長）和總經(jīng)CPA是（正、副）主任會計師。一、制定分級績效考核體系的一般要求業(yè)務(wù)數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)并重業(yè)務(wù)績效考核指標(biāo)的設(shè)計，應(yīng)該遵循數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)并重的原則。就會計師事務(wù)所而言，甚至應(yīng)稍稍偏重質(zhì)量指標(biāo)。在項目績效考核的基礎(chǔ)上進行定期綜合考核（1）項目績效考核是對員工進行績效考核的重點，只有在項目績效考核的基礎(chǔ)上進行定期綜合考核，綜合性的考評才有比較確鑿的依據(jù)。事務(wù)所對審計項目的質(zhì)量考核，可以結(jié)合分級復(fù)核進理，合伙所的合伙人（含首席合伙人）；《注冊會計師法》規(guī)定的“行政職務(wù)”則（含董事長）和總經(jīng)CPA是（正、副）主任會計師。一、制定分級績效考核體系的一般要求業(yè)務(wù)數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)并重業(yè)務(wù)績效考核指標(biāo)的設(shè)計，應(yīng)該遵循數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)并重的原則。就會計師事務(wù)所而言，甚至應(yīng)稍稍偏重質(zhì)量指標(biāo)。在項目績效考核的基礎(chǔ)上進行定期綜合考核（1）項目績效考核是對員工進行績效考核的重點，只有在項目績效考核的基礎(chǔ)上進行定期綜合考核，綜合性的考評才有比較確鑿的依據(jù)。事務(wù)所對審計項目的質(zhì)量考核，可以結(jié)合分級復(fù)核進用，依據(jù)“自雇”概念，通常與員工一起納入分級績效考核體系。根據(jù)我國行業(yè)的現(xiàn)狀，會計師事務(wù)所管理層可以是有限責(zé)任所的董事（2）在項目績效考核的基礎(chǔ)上，既可以進行個人的定期綜合考核，還可以對執(zhí)業(yè)團隊（審計小組和項目組）的績效進行定期綜合考核。（3）對管理層的績效則往往著（2）在項目績效考核的基礎(chǔ)上，既可以進行個人的定期綜合考核，還可以對執(zhí)業(yè)團隊（審計小組和項目組）的績效進行定期綜合考核。（3）對管理層的績效則往往著重定期（每半年或分季）的綜合考核。3、堅持公開（透明） 、民主、公平、客觀、責(zé)任、時效等原則值得強調(diào)的是：（1）應(yīng)該公布制定的考核指標(biāo)以行，即由各級復(fù)核人擔(dān)任考核人，考核的具體指標(biāo)往往就是復(fù)核中關(guān)注的問題。不少事務(wù)所的經(jīng)驗證明，這可以使兩者相得益彰，事半功倍。

及考核程序和方法，鼓勵被考核者和考核者溝通，切忌考核層“暗箱操作”。 （及考核程序和方法，鼓勵被考核者和考核者溝通，切忌考核層“暗箱操作”。 （2）在制定考核指標(biāo)時， 應(yīng)該注意公平對待各類各級員工， 注意處理好管理層與員工間的利益分配關(guān)系，在激勵機制中，這具體體現(xiàn)為各級工資獎酬間的級差倍數(shù)。（3）應(yīng)該辯明考核指標(biāo)是否在被考核者的權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，注意排除被考核者無法改變的外在因素影響。（4）為掌握時效而適當(dāng)?shù)睾喕己酥笜?biāo)和程序是可取的。（5）在決定重大職位擢升或要確定重大業(yè)務(wù)功過的考核中，宜聘請獨立的有足夠?qū)I(yè)能力的第三者或?qū)＜覅⑴c評判。4、處理好可控與不可控、量化與非量化、財務(wù)性與非財務(wù)性、中期性與短期性等關(guān)系（1）根據(jù)責(zé)任法改變的外在因素影響。（4）為掌握時效而適當(dāng)?shù)睾喕己酥笜?biāo)和程序是可取的。（5）在決定重大職位擢升或要確定重大業(yè)務(wù)功過的考核中，宜聘請獨立的有足夠?qū)I(yè)能力的第三者或?qū)＜覅⑴c評判。4、處理好可控與不可控、量化與非量化、財務(wù)性與非財務(wù)性、中期性與短期性等關(guān)系（1）根據(jù)責(zé)任原則，盡量排除不可控因素，并且應(yīng)辨明不同人員的直接責(zé)任與間接責(zé)任。（2）根據(jù)公平原則，盡可能采用量化方式（如工作量可按制定的系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)工作（3）同等重要地看待財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)（如市場占有率，客戶滿意程度，審計失（3）同等重要地看待財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)（如市場占有率，客戶滿意程度，審計失小時）；對于難以量化的因素，要盡可能采用最簡明的方式表述清楚。敗率等） ；論者甚至認為，從長遠觀點看，非財務(wù)指標(biāo)比短期的、歷史性的財務(wù)指標(biāo)更能反映為企業(yè)創(chuàng)造的價值。 （4）考核指標(biāo)設(shè)計應(yīng)該中期、 短期并重，以避免被考核者過于追求短期效益 （如近期業(yè)務(wù)收入） 而采取的短期行為 （如忽視業(yè)務(wù)質(zhì)量）。5、服從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及在不同發(fā)展階段的具體目標(biāo)考核指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)該在服從事務(wù)所發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)“以質(zhì)量創(chuàng)聲譽，憑聲譽求發(fā)展”的前提下，著重解決現(xiàn)階段面臨的主要矛盾，這特別體現(xiàn)在考核指標(biāo)在體系中所占“權(quán)重”的調(diào)整和指標(biāo)的修訂上。比如，在事務(wù)所發(fā)展初期，主要目標(biāo)是發(fā)展客戶，擴大市場占有率；發(fā)展到一定階段后，其主要目標(biāo)可能是加強與既有客戶的溝通，提高服務(wù)質(zhì)量和附加值，在保持市場占有率的基礎(chǔ)上創(chuàng)名牌，以實現(xiàn)中、長期發(fā)展目標(biāo)。二、考核指標(biāo)體系的設(shè)計與評價標(biāo)準(zhǔn)的制定1、考核指標(biāo)要具體，不宜太多，不必追求“大而全”，要抓住在現(xiàn)階段起關(guān)鍵作用的指標(biāo)大體而言，對管理層來說，是考核其開拓業(yè)務(wù)、監(jiān)控執(zhí)業(yè)和經(jīng)營管理的綜合能力；對一般員工來說，是考核其職業(yè)道德、發(fā)展客戶，擴大市場占有率；發(fā)展到一定階段后，其主要目標(biāo)可能是加強與既有客戶的溝通，提高服務(wù)質(zhì)量和附加值，在保持市場占有率的基礎(chǔ)上創(chuàng)名牌，以實現(xiàn)中、長期發(fā)展目標(biāo)。二、考核指標(biāo)體系的設(shè)計與評價標(biāo)準(zhǔn)的制定1、考核指標(biāo)要具體，不宜太多，不必追求“大而全”，要抓住在現(xiàn)階段起關(guān)鍵作用的指標(biāo)大體而言，對管理層來說，是考核其開拓業(yè)務(wù)、監(jiān)控執(zhí)業(yè)和經(jīng)營管理的綜合能力；對一般員工來說，是考核其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)勝任能力和后續(xù)培訓(xùn)成績。在這樣的范圍內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)階段的實際情況，設(shè)計具體指標(biāo)，并應(yīng)逐年修訂?！舶咐弧澄易咴L過一家在驗資業(yè)務(wù)中頗具聲譽的事務(wù)所，該所對“驗資質(zhì)量控〔案例一〕我走訪過一家在驗資業(yè)務(wù)中頗具聲譽的事務(wù)所，該所對“驗資質(zhì)量控制和風(fēng)險防范”這一考核指標(biāo)，細分為10制和風(fēng)險防范”這一考核指標(biāo)，細分為10個具體指標(biāo)，按百分率賦與不同的權(quán)（1）（1）是否執(zhí)25%，并且實行違者從重，由復(fù)核人結(jié)合復(fù)核過程進行項目績效考核。分設(shè)的具體指標(biāo)為：行了最基本的常規(guī)程序，取得了充分恰當(dāng)?shù)膶忩炞C據(jù)。占重扣分的原則。（2）針對當(dāng)時因《驗資》實務(wù)公告修訂和一般員工在執(zhí)業(yè)中往往可能疏忽的突出問題，再細分具體指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，合計占60%，違者扣分。如：①在貨幣出資的驗證中，有否按新規(guī)定增加向銀行詢征的程序；匯款人是否是出資人，如非，執(zhí)行的補充審驗程序和取證是否完備等；在實物出資中，有否按規(guī)定查驗這些實物（特別是進口物資）的商檢局質(zhì)檢證明和定價；有否查驗被審驗企業(yè)驗收這些實物的程序和憑證等；③在股權(quán)轉(zhuǎn)讓驗資中獲取的法定證據(jù)是否齊全，股東間的私人轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否完備等；（3）驗資工作底稿編寫、整理的質(zhì)量，占5%，由復(fù)核人評分。（4）驗資報告的撰寫質(zhì)量，有否對驗資的作用專門作了提示，占10%，由復(fù)核人評分。對于有重大扣分的項目，并進一步追查直接和間接責(zé)任人，將情況簡要記入個人績效考核卡。一般的扣分項目則略去這一程序，以簡化手續(xù)；對復(fù)雜情況的處理中如何合規(guī)有創(chuàng)見的給予獎勵。獎分項目也比照上述程序辦理?！舶咐衬硶嫀熓聞?wù)所在三級復(fù)核時，設(shè)置了“審計工作質(zhì)量考評表”，考評項目質(zhì)量。將檢查的重點內(nèi)容分為“綜合”、“符合性測試”、“截止期測試”、“實質(zhì)性測試”“其他”等五個部分，并分別細分為4個、3個、3個、14個、4個項目，對每一細項規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)分，各類合計為11分、6分、9分、60分、14分，合計100分，由復(fù)核人評分，標(biāo)準(zhǔn)分為滿分，不獎只扣，并列出扣分原因。項目評分即代表對項目負責(zé)人的績效考評，項目組內(nèi)的助理人員，只由項目負責(zé)人作出簡略的個人績效評定。從考評中賦予各部分的權(quán)重看，實質(zhì)性測試占了主要地位（合計60分），其余40分中，綜合和其他部分又占了25分。簡述如下：（1）這符合那一階段該所對符合性測試只是就重要業(yè)務(wù)進行重點考察的要求。對于在業(yè)務(wù)量中只占少量的大型或集團公司要求按業(yè)務(wù)循環(huán)進行測試的，則另定細分項目并賦予權(quán)重，增加符合性測試的標(biāo)準(zhǔn)分，相應(yīng)地調(diào)減實質(zhì)性測試的標(biāo)準(zhǔn)分；（2）對實質(zhì)性測試細分項目的測試內(nèi)容與工作底稿的要求基本一致；（3）其所以特別把截止期測試列為一類，則是根據(jù)該所在實際操作中體會到不能忽視損益表審計。因而， 應(yīng)該對①存貨采購、②產(chǎn)品銷售和③期間費用的截止期可能導(dǎo)致的對會計事項確認的影響，給予重視；（4）綜合部分和其他部分所列細目，也基本上體現(xiàn)了該所在那一階段的內(nèi)部質(zhì)量控制要求：如綜合部分分為①接受業(yè)務(wù)委托的監(jiān)控程序，②應(yīng)取得的被審計單位的相關(guān)法律性文件，③審計計劃與審計小結(jié)，④重大問題請示等四項；其他部分則分為①報表及附注編制完整、數(shù)據(jù)正確，②意見類型恰當(dāng)，③工作底稿要素齊全、標(biāo)明索引及交叉索引及頁次正確，④審計檔案整理合規(guī)等四項。以上兩個案例的一個重要啟示是：作為事務(wù)所經(jīng)營管理中最關(guān)鍵的問題內(nèi)部質(zhì)量控制，是較難量化的考核指標(biāo)， 但只要與復(fù)核工作相結(jié)合，把考評指標(biāo)訂得具體恰當(dāng)，按其重要性賦予特定的權(quán)重后，就能得出量化的業(yè)績，納入整個考評結(jié)果。這種做法具有可以普遍采用的意義，所以，具體考評項目的設(shè)計，是績效考核中最需要著力解決的核心問題。從案例所以，具體考評項目的設(shè)計，是績效考核中最需要著力解決的核心問題。從案例中也可以看到，具體考評項目劃分的粗、細，考評程序和方法的詳、略，并無定規(guī)。各事務(wù)所可以從實際的“效益對比成本”角度衡量擬定，再視執(zhí)行效果逐步改進。2、采用科學(xué)的方法制定有效的評價標(biāo)準(zhǔn)改進。2、采用科學(xué)的方法制定有效的評價標(biāo)準(zhǔn)就業(yè)務(wù)量這一重要的績效考核指標(biāo)而言，有效的評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該具有挑戰(zhàn)性，經(jīng)過努力可以實現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)過低會失去激勵作用；但應(yīng)正確把握被考核者的責(zé)任壓力與逆反心理。比如， 盡可能不致引起部門間為完成收入指標(biāo)而相互爭奪資源，推卸責(zé)任；標(biāo)準(zhǔn)不宜定得過高而導(dǎo)致員工的抵觸情緒而放棄努力。一般地說，評價基準(zhǔn)可以比照以下