涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)-中華00零基礎(chǔ)講義swsw

第二部分所得稅的政策講解人所得稅納稅申報(bào)及審核個(gè)人1.境內(nèi)有住所的個(gè)人（指由于戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利系而境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人），境內(nèi)沒有住所而境內(nèi)居住期滿1年個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)、取得的全部所得繳納個(gè)人所得稅。2.境內(nèi)沒有住所又不居住的個(gè)人，境內(nèi)沒有住所而境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)下列所得，不論支付地點(diǎn)是否境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得（一）因任職、受雇、履約等而境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人境內(nèi)使用而取得的所得（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得（四）各種特許權(quán)境內(nèi)使用而取得的所得（五）個(gè)人所得稅具體征稅項(xiàng)二、工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：手工業(yè)、建筑業(yè)、醫(yī)療、咨詢以及其他活動(dòng)取得四、勞務(wù)所得：個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢講學(xué)廣播翻譯審稿書畫雕刻影視演出表演展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得五、稿酬所得：個(gè)人因其作品以、報(bào)形式、而取得的所九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得十一、經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他所得（1）35004800應(yīng)聘境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)中工作的外國專家；、、同胞和華僑參照計(jì)稅。（2）工商戶以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失（工商戶、個(gè)人獨(dú)資3500（3）以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（3500每次收入≤4000元：扣800元每次收入＞4000（5）（6）（1）（2）工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所（3）①對(duì)經(jīng)營成果擁有所：五級(jí)超累（承包，承租所得②對(duì)經(jīng)營成果不擁有所：七級(jí)超累（工資薪金所得（4）勞務(wù)所①20%②對(duì)一次取得的勞務(wù)應(yīng)稅所得2萬元以上加成征收，即2530%，5（5）20%（6）20%（7）20%比例稅率（2008310%稅率（8）20%（9）20%（一）勞務(wù)所得【例題·計(jì)算題】2015年1月，與一家交易所簽訂期限為6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定每月為該交易所的股民講課四次，每次1000元，認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為160（二）稿酬所得，以每次、取得的收入為一次，具體可分為同一作品先在報(bào)上連載，然后再，或者先，再在報(bào)上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，作為另一次；同一作品在報(bào)上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所同一作品在和時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算同一作品、后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前、時(shí)取得的稿酬合并（四）（五）（六）（一）個(gè)人取得全年獎(jiǎng)金計(jì)稅方法員工個(gè)人自己負(fù)責(zé)，企業(yè)只負(fù)責(zé)代扣代繳時(shí)（含稅全年獎(jiǎng)金收入先將當(dāng)月取得的全年獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅【例題·計(jì)算題】某2015年1月取得全年獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月工資超過扣除標(biāo)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅定繳納個(gè)人所得稅。員工拿的是稅后年終獎(jiǎng)，或者企業(yè)承擔(dān)相關(guān)個(gè)稅時(shí)（不含稅全年獎(jiǎng)金收入應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的全年獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)A）÷（1－A）【例題·計(jì)算題】某，2015年1月取得不含稅全年獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算取得的全年獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？（假定本月工資超過扣除標(biāo)準(zhǔn)）10105含稅的全年獎(jiǎng)金收入＝（22800－105）÷（1－10%）＝25216.67（元含稅的全年獎(jiǎng)金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)10%105的不含稅全年獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（元?jiǎng)t含稅的全年獎(jiǎng)金收入014742.27＋700＝15442.27假如雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)的，則應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的全年獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（A×比例）雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，凡單獨(dú)作為企業(yè)列支對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)按月的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅不按月的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；某的薪金為7200元，同月，還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1800元。請(qǐng)問：該企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為多少（1）企業(yè)應(yīng)為扣繳的個(gè)人所得稅＝265（元（2）派遣單位應(yīng)為扣繳的個(gè)人所得稅（3）實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為－555＝545（元居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國的全部所得繳納個(gè)人所得稅90（183）應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)1～5應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的補(bǔ)償收（包括用人單位的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)金、生活費(fèi)和其他費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)部分的補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。具體方法為：以超過3倍數(shù)額部分的補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅定計(jì)算繳納個(gè)人所得個(gè)人領(lǐng)取補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金醫(yī)保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。132000補(bǔ)償收入為15000元，小于79200元，因此，甲獲得的補(bǔ)償收入不用繳納個(gè)人所入10800÷9＝1200（元）；由于乙的折合月工資收入小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，因此，乙也52800÷12＝4400（元）；公司應(yīng)代扣代繳丙的個(gè)人所得稅＝[（4400－3500）×3%]×12＝個(gè)人和退休人員再任職取得的收個(gè)人取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休的實(shí)際月份數(shù)關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題（財(cái)稅〔〕號(hào)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所對(duì)單位和個(gè)人在201411之前開始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在本通知實(shí)施（201411（二）勞務(wù)所個(gè)人取得的不含入（稅后所得）的計(jì)算不含入額不超過3360元的：應(yīng)納稅所得額＝（不含入額－800）÷（1－稅率不含入超過3360或＝[（不含入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)【例題·計(jì)算題】為某公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，該公司應(yīng)支付其勞48000元，與其相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付不考慮其他的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝[（48000－2000）×（1－20%）]（1－20%）]＝48421.05（元（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元（三）個(gè)人出租，在計(jì)稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（流轉(zhuǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、稅、印花稅由負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次稅定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）4000應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（8004000元為限①個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)②取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算（四）個(gè)人從公開和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，11（1）50%所稱上市公司是指在交易所、交易所掛牌交易的上市公司持股期限是指個(gè)人從公開和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司之日至轉(zhuǎn)讓交割該之日前一日對(duì)截止股權(quán)登記日個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉(zhuǎn)讓的，分兩步代扣代繳：第一步，上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，統(tǒng)一暫按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算并代扣。第二步，個(gè)人轉(zhuǎn)讓時(shí)，登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，超過已扣繳的部分，由公司等托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人賬戶中扣收并劃付登記結(jié)算公司，記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主申報(bào)繳納。個(gè)人轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即賬戶中先取得的視為先轉(zhuǎn)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征（五）應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入額－8003%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為物部門認(rèn)定是海外回流的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（六）個(gè)人因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的（七）作者后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅（八）公司支付的競業(yè)補(bǔ)償金，按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未超過申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可在稅前扣除個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場所、汶川、玉樹受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，可在稅前全額扣除。過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，自行計(jì)算的應(yīng)納個(gè)人所得稅是5440元[（50000－16000）×（1『正確答案』自行計(jì)算的稅額有誤，正確的應(yīng)該是：省級(jí)人民、部委、和軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、國債和國家的金融債券利息按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼：主要指特殊津貼，津貼，資深津貼福利費(fèi)、金、救濟(jì)金（不包括人人有份的補(bǔ)貼、的費(fèi)按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、離休生活費(fèi)駐華的使館、人員免稅合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)貍€(gè)人辦理代扣代繳的手續(xù)費(fèi)（6婦女按照縣級(jí)以上人民根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的保險(xiǎn)辦法取得的津貼、醫(yī)療費(fèi)或其他屬于保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅（指享受國家的個(gè)人、協(xié)查違法行為而獲得的獎(jiǎng)金1通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所的比例因嚴(yán)重自然造成重大損失的其他經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的3500企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的由主管根企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、業(yè)每一納稅年度發(fā)生的和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的分可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）0.5%；②企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的③發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人所得稅辦理時(shí)限扣繳