涉稅服務實務-中華00零基礎講義swsw

第二部分所得稅的政策講解人所得稅納稅申報及審核個人1.境內(nèi)有住所的個人（指由于戶籍、家庭和經(jīng)濟利系而境內(nèi)習慣性居住的個人），境內(nèi)沒有住所而境內(nèi)居住期滿1年個人，應當就其從中國境內(nèi)、取得的全部所得繳納個人所得稅。2.境內(nèi)沒有住所又不居住的個人，境內(nèi)沒有住所而境內(nèi)居住不滿1年的個下列所得，不論支付地點是否境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得（一）因任職、受雇、履約等而境內(nèi)提供勞務取得的所得（二）將財產(chǎn)出租給承租人境內(nèi)使用而取得的所得（三）轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得（四）各種特許權境內(nèi)使用而取得的所得（五）個人所得稅具體征稅項二、工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：手工業(yè)、建筑業(yè)、醫(yī)療、咨詢以及其他活動取得四、勞務所得：個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢講學廣播翻譯審稿書畫雕刻影視演出表演展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、服務以及其他勞務取得的所得五、稿酬所得：個人因其作品以、報形式、而取得的所九、財產(chǎn)轉讓所得：個人轉讓有價、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及十、偶然所得：個人得獎、、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得十一、經(jīng)財政部門確定征稅的其他所得（1）35004800應聘境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和國家機關中工作的外國專家；、、同胞和華僑參照計稅。（2）工商戶以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失（工商戶、個人獨資3500（3）以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（3500每次收入≤4000元：扣800元每次收入＞4000（5）（6）（1）（2）工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所（3）①對經(jīng)營成果擁有所：五級超累（承包，承租所得②對經(jīng)營成果不擁有所：七級超累（工資薪金所得（4）勞務所①20%②對一次取得的勞務應稅所得2萬元以上加成征收，即2530%，5（5）20%（6）20%（7）20%比例稅率（2008310%稅率（8）20%（9）20%（一）勞務所得【例題·計算題】2015年1月，與一家交易所簽訂期限為6個月的勞務合同，合同約定每月為該交易所的股民講課四次，每次1000元，認為每月應繳納個人所得稅為160（二）稿酬所得，以每次、取得的收入為一次，具體可分為同一作品先在報上連載，然后再，或者先，再在報上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，作為另一次；同一作品在報上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所同一作品在和時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算同一作品、后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前、時取得的稿酬合并（四）（五）（六）（一）個人取得全年獎金計稅方法員工個人自己負責，企業(yè)只負責代扣代繳時（含稅全年獎金收入先將當月取得的全年獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅【例題·計算題】某2015年1月取得全年獎金24000元，當月工資超過扣除標如果雇員當月工資薪金所得低于稅定的費用扣除額的，適用公式為應納稅額＝（雇員當月取得全年獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅定繳納個人所得稅。員工拿的是稅后年終獎，或者企業(yè)承擔相關個稅時（不含稅全年獎金收入應納稅所得額＝（未含雇主負擔的全年獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準A）÷（1－A）【例題·計算題】某，2015年1月取得不含稅全年獎金收入22800元。請計算取得的全年獎金應繳納多少個人所得稅？（假定本月工資超過扣除標準）10105含稅的全年獎金收入＝（22800－105）÷（1－10%）＝25216.67（元含稅的全年獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)10%105的不含稅全年獎金應繳納的個人所得稅（元則含稅的全年獎金收入014742.27＋700＝15442.27假如雇主為雇員按一定比例負擔的，則應納稅所得額＝（未含雇主負擔的全年獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標×雇主負擔比例）÷（A×比例）雇主為雇員負擔的個人所得，應屬于個人工資薪金的一部分，凡單獨作為企業(yè)列支對采掘業(yè)、遠洋業(yè)、遠洋捕撈業(yè)這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的，個人因公務用車和通訊制度而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務按月的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅不按月的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅一方在支付工資、薪金時，按稅定減除費用，計算扣繳個人所得稅；某的薪金為7200元，同月，還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1800元。請問：該企業(yè)、派遣單位應如何扣繳個人所得稅？實際應交的個人所得稅為多少（1）企業(yè)應為扣繳的個人所得稅＝265（元（2）派遣單位應為扣繳的個人所得稅（3）實際應繳納的個人所得稅為－555＝545（元居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國的全部所得繳納個人所得稅90（183）應納稅額＝（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應納稅額＝（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)1～5應納稅額＝（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的補償收（包括用人單位的經(jīng)濟補金、生活費和其他費），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)部分的補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。具體方法為：以超過3倍數(shù)額部分的補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅定計算繳納個人所得個人領取補償收入時按照國家和地方規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金醫(yī)保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其補償收入的個人所得稅時予以扣除。132000補償收入為15000元，小于79200元，因此，甲獲得的補償收入不用繳納個人所入10800÷9＝1200（元）；由于乙的折合月工資收入小于費用扣除標準3500元，因此，乙也52800÷12＝4400（元）；公司應代扣代繳丙的個人所得稅＝[（4400－3500）×3%]×12＝個人和退休人員再任職取得的收個人取得的收入應按照“勞務所得”應稅項目繳納個人所得稅退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅定的費用扣除標準后，按“工資、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)為本人、家庭成員及其相關人員支付與企并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人一、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休標準]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休的實際月份數(shù)關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題（財稅〔〕號準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。個人達到國家規(guī)定的退休，在本通知實施之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所對單位和個人在201411之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施（201411（二）勞務所個人取得的不含入（稅后所得）的計算不含入額不超過3360元的：應納稅所得額＝（不含入額－800）÷（1－稅率不含入超過3360或＝[（不含入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）÷當級換算系數(shù)【例題·計算題】為某公司進行一項工程設計，按照合同規(guī)定，該公司應支付其勞48000元，與其相關的個人所得稅由公司代付不考慮其他的情況下，計算公司應代付的個人所得稅稅額（1）代付個人所得稅的應納稅所得額＝[（48000－2000）×（1－20%）]（1－20%）]＝48421.05（元（2）應代付個人所得稅＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元（三）個人出租，在計稅時從收入中依次扣除以下費用財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（流轉稅、城建稅、教育費附加、稅、印花稅由負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次稅定的費用扣除標準（800元或20%）4000應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（8004000元為限①個人將承租房屋轉租取得的收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按“財產(chǎn)租賃所得”項②取得轉租收入的個人向房屋出租方支付的，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算（四）個人從公開和轉讓市場取得的上市公司，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，11（1）50%所稱上市公司是指在交易所、交易所掛牌交易的上市公司持股期限是指個人從公開和轉讓市場取得上市公司之日至轉讓交割該之日前一日對截止股權登記日個人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉讓的，分兩步代扣代繳：第一步，上市公司派發(fā)股息紅利時，統(tǒng)一暫按25%計入應納稅所得額，計算并代扣。第二步，個人轉讓時，登記結算公司根據(jù)其持股期限計算實際應納稅額，超過已扣繳的部分，由公司等托管機構從個人賬戶中扣收并劃付登記結算公司，記結算公司應于次月5個工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到當月的法定申報期內(nèi)向主申報繳納。個人轉讓時，按照先進先出的原則計算持股期限，即賬戶中先取得的視為先轉間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征（五）應納稅額＝（轉讓收入額－8003%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為物部門認定是海外回流的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅（六）個人因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的（七）作者后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅（八）公司支付的競業(yè)補償金，按“偶然所得”項目征收個人所得稅。個人公益救濟性捐贈，未超過申報的應納稅所得額30%的部分，可在稅前扣除個人通過非營利性的社會團體和國家機關對事業(yè)、農(nóng)村義務教育、公益性青少年活動場所、汶川、玉樹受災地區(qū)的捐贈，可在稅前全額扣除。過國家機關捐贈給受災地區(qū)，自行計算的應納個人所得稅是5440元[（50000－16000）×（1『正確答案』自行計算的稅額有誤，正確的應該是：省級人民、部委、和軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、國債和國家的金融債券利息按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼：主要指特殊津貼，津貼，資深津貼福利費、金、救濟金（不包括人人有份的補貼、的費按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給、職工的安家費、退職費、離退休工資、離休生活費駐華的使館、人員免稅合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼；取得的探親費、語言訓練費、教育費等，經(jīng)當?shù)貍€人辦理代扣代繳的手續(xù)費（6婦女按照縣級以上人民根據(jù)國家有關規(guī)定制定的保險辦法取得的津貼、醫(yī)療費或其他屬于保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅（指享受國家的個人、協(xié)查違法行為而獲得的獎金1通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。其相應的財產(chǎn)原值為房屋初次購置全部原值和相關稅費之和乘以轉讓者占房屋所的比例因嚴重自然造成重大損失的其他經(jīng)財政部門批準減稅的3500企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的由主管根企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、業(yè)每一納稅年度發(fā)生的和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的分可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉；除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）0.5%；②企業(yè)雖設置賬簿，但賬目或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的③發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)責令限期申報，逾期仍不應納稅所得額＝個人所得稅辦理時限扣繳