財務會計長期負債培訓講義

會計學1財務會計長期負債培訓講義第一節(jié)長期負債及計理原理

一、長期負債的概念

二、長期負債的分類三、長期負債的計量原理

第1頁/共63頁長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。第2頁/共63頁根據(jù)籌措的方式不同，可分為以下幾類：

㈠長期借款

㈡應付債券

㈢長期應付款

㈣專項應付款第3頁/共63頁長期負債應當以實際發(fā)生額入賬。同時，應當按照負債本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，并按規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務費用。第4頁/共63頁第二節(jié)長期借款

一、長期借款概述

二、長期借款的核算

第5頁/共63頁長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。第6頁/共63頁㈠長期借款應按實際發(fā)生額記賬㈡企業(yè)發(fā)生的借款費用的核算

㈢劃撥長期借款，或者無須償還的長期借款

第7頁/共63頁借入長期借款時：

借：銀行存款/在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期借款

歸還借款本息時：

借：長期借款

貸：銀行存款第8頁/共63頁1、屬于籌建期間且不應計入固定資產(chǎn)價值的：

借：長期待攤費用

貸：長期借款

于生產(chǎn)經(jīng)營開始當月一次轉入損益

2、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的：

借：財務費用

貸：長期借款

第9頁/共63頁3、屬于與購建固定資產(chǎn)有關的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的：

借：在建工程

貸：長期借款

固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用：

借：財務費用

貸：長期借款第10頁/共63頁借：長期借款

貸：資本公積

——其他資本公積第11頁/共63頁第三節(jié)應付債券

一、應付債券概述

二、應付債券的核算

第12頁/共63頁㈠債券的性質(zhì)

㈡?zhèn)姆诸?/p>

㈢債券的發(fā)行第13頁/共63頁債券是指發(fā)行企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。

第14頁/共63頁1、按債券發(fā)行有無擔保分類：

⑴有擔保債券、⑵無擔保債券

2、按付息方式分類：

⑴普通債券、⑵收益?zhèn)?/p>

3、按記名與否分類：

⑴記名債券、⑵無記名債券

4、按還本方式分類：

⑴一次還本債券、⑵分期還本債券

5、按特殊償還方式分類：

⑴可贖回債券、⑵可轉換債券第15頁/共63頁1、面值發(fā)行

2、溢價發(fā)行

3、折價發(fā)行

第16頁/共63頁應付債券——債券面值

——債券溢價

——債券折價

——應計利息

㈠企業(yè)發(fā)行債券實際收到款項時

㈡企業(yè)債券應按期計提利息

㈢債券到期

㈣企業(yè)發(fā)行債券時的發(fā)行費用的處理第17頁/共63頁借：銀行存款/現(xiàn)金等

貸：應付債券——債券面值

應付債券——債券溢價或

（借：應付債券——債券折價）

（舉例說明）第18頁/共63頁

[例1]某企業(yè)于20×1年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時，市場利率恰好等于票面利率10%，則該企業(yè)按面值發(fā)行債券。

發(fā)行債券時應作會計分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：應付債券——債券面值100000

第19頁/共63頁

[例2]某企業(yè)于20×1年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時，市場利率為8%，根據(jù)計算，債券的發(fā)行價格為105244元，則該企業(yè)溢價發(fā)行債券。發(fā)行債券時應作會計分錄如下：

借：銀行存款105244

貸：應付債券——債券面值100000

應付債券——債券溢價5244

第20頁/共63頁

[例3]某企業(yè)于20×1年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時，市場利率為12%，根據(jù)計算，債券的發(fā)行價格為95086元，則該企業(yè)折價發(fā)行債券。發(fā)行債券時應作會計分錄如下：

借：銀行存款95086

應付債券——債券折價4914

貸：應付債券——債券面值100000第21頁/共63頁1、溢折價的攤銷方法

2、計提利息、攤銷債券溢價或折價的賬務處理

第22頁/共63頁⑴直線法

⑵實際利率法

第23頁/共63頁面值發(fā)行債券：

借：在建工程/財務費用

貸：應付債券——應計利息

第24頁/共63頁溢價發(fā)行債券：

借：應付債券——債券溢價

（應攤銷的溢價金額）

在建工程/財務費用

（應計利息-應攤銷的溢價金額）

貸：應付債券——應計利息

（應計利息）

（舉例說明）第25頁/共63頁折價發(fā)行債券：

借：在建工程/財務費用

（應攤銷的折價金額+應計利息）

貸：應付債券——債券折價

（應攤銷的折價金額）

應付債券——應計利息

（應計利息）

（舉例說明）第26頁/共63頁[例4]續(xù)例2溢價發(fā)行債券為例。若按直線法攤銷債券溢價時，該企業(yè)有關會計分錄如下：

每半年計息時

借：財務費用等4126

應付債券——債券溢價874

貸：應付債券——應計利息5000第27頁/共63頁[例5]續(xù)例3折價發(fā)行債券為例。若按直線法攤銷債券折價時，該企業(yè)有關會計分錄如下：

每半年計息時

借：財務費用等5819

貸：應付債券——債券折價819

應付債券——應計利息5000第28頁/共63頁1、一次還本付息方式的債券

2、一次還本、分期付息方式的債券

第29頁/共63頁借：應付債券——債券面值

應付債券——應計利息

貸：銀行存款

第30頁/共63頁在每期支付利息時：

借：應付利息

貸：銀行存款

債券到期償還本金時：

借：應付債券——債券面值

貸：銀行存款

第31頁/共63頁

1、發(fā)行費用>發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入

2、發(fā)行費用<發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入

第32頁/共63頁

用于固定資產(chǎn)項目：

差額按照借款費用

資本化的處理原則處理

用于其他用途的：

差額計入當期財務費用

第33頁/共63頁

差額視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。第34頁/共63頁第四節(jié)可轉換債券一、可轉換債券概述

二、可轉換債券的核算

第35頁/共63頁㈠可轉換債券的性質(zhì)

㈡可轉換債券售價的確定及發(fā)行第36頁/共63頁可轉換債券是按發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉換成股份的公司債券。

可轉換債券既有債券的性質(zhì)，又有股票的性質(zhì)。

第37頁/共63頁第一種方法：將全部售價作為債券本身的售價，不必單獨確認轉換權價值。

第二種方法：發(fā)行時，應根據(jù)債券本身及轉換權的價值而分別入賬。

在我國，目前采用的是第一種會計處理方法。

第38頁/共63頁

㈠發(fā)行以及轉換為股票之前：

與一般債券相同

㈡到期末未轉換為股份的，償還債券本息：

與一般債券相同

㈢持券人行使轉換權利：

賬面價值法、市價法第39頁/共63頁按股票的面值計入“股本”科目，超額部分全部計入“資本公積”科目。在我國，目前采用的是賬面價值法。

（舉例說明）

第40頁/共63頁按股票的面值計入“股本”科目，轉換日股票市價或被轉換債券的市價中較為可靠的金額與股票面值的差額計入“資本公積”科目，其余差額確認為轉換損益。

第41頁/共63頁

[例6]某股份有限公司經(jīng)批準于1999年1月1日發(fā)行5年期150000000元可轉換公司債券，債券票面利率6%，按面值發(fā)行（不考慮發(fā)行費用）。債券發(fā)行一年后可轉換為股份，每100元轉換普通股4股，股票面值1元，可轉換公司債券的賬面價值159000000元。假如債券持有者全部將債券轉換為股份。

第42頁/共63頁

該股份有限公司應作如下會計處理：

⑴收到發(fā)行收入

借：銀行存款150000000

貸：應付債券

——可轉換公司債券（債券面值）

150000000

⑵計提一年的利息

=150000000×6%=9000000（元）

借：在建工程（或財務費用）9000000

貸：應付債券

——可轉換公司債券（應計利息）

9000000第43頁/共63頁⑶轉換為股份

轉換為股票數(shù)

=150000000÷100×4=6000000（股）

借：應付債券——可轉換公司債券（債券面值）

150000000

應付債券——可轉換公司債券（應計利息）

9000000

貸：股本6000000

資本公積——股本溢價153000000第44頁/共63頁第五節(jié)其他長期負債一、長期應付款二、專項應付款

第45頁/共63頁

長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他長期應付款。

包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設備價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

長期應付款可在“長期應付款”科目核算。

第46頁/共63頁專項應付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的款項。

專項應付款在“專項應付款”科目中核算。

第47頁/共63頁第六節(jié)債務重組

一、債務重組定義二、債務重組方式三、債務重組日

第48頁/共63頁債務重組，指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。

債務重組包括債權人的“債權重組”和債務人的“債務重組”。

第49頁/共63頁㈠以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務。

㈡以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務。

㈢債務轉為資本。

㈣修改其他債務條件。

㈤混合重組。第50頁/共63頁債務重組日是指債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。第51頁/共63頁【本章測試】

1、判斷題（對的打“√”，錯的打“”）

2、單選題

3、多選題第52頁/共63頁1、判斷題（對的打“√”，錯的打“”）

⑴“長期借款”賬戶的月末余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期借款的本金。（）

⑵溢價或折價發(fā)行債券是在存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整，因此，在攤銷債券溢價時應減少財務費用，在攤銷債券折價時應增加當期的財務費用。（）

⑶在債券發(fā)行初期，按實際利率法攤銷的溢價比按直線法攤銷的溢價少。（）

第53頁/共63頁

⑷以債務轉為資本清償某項債務的，如果涉及多項股權，債權人應按各項股權的賬面價值占股權賬面價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項股權的入賬價值。

（）

⑸在債務重組業(yè)務中，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

（）

⑹若本期按債券票面利率計算的利息為10萬元，折價攤銷數(shù)為2萬元，則本期應計入財務費用或在建工程的金額為12萬元。（）第54頁/共63頁⑺若本期按債券票面利率計算的利息為10萬元，溢價攤銷數(shù)為2萬元，則本期應計入財務費用或在建工程的金額為12萬元。（）

⑻如果修改其他債務條件后，未來應收金額等于或大于重組前應收債權賬面價值的，則在債務重組時債權人一定不需進行賬務處理，但應當在備查簿中進行登記。（）

⑼當債券的票面利率高于銀行利率時，債券可折價發(fā)行。（）

⑽對債務重組業(yè)務，債務人應確認債務重組收益。（）

第55頁/共63頁2、單選題

⑴某企業(yè)于1995年7月1日發(fā)行5年期面值總額為240萬元的債券，債券票面年利率為10%，發(fā)行價格總額為280萬元（債券發(fā)行費用略）。1996年12月31日，該應付債券的賬面余額為（）萬元。

A、240B、276C、280D、304

⑵補償貿(mào)易引進設備所形成的負債，在資產(chǎn)負債表上應列入（）項目。

A、應付帳款B、其他應付款

C、長期借款D、長期應付款第56頁/共63頁⑶某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為8％，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款（發(fā)行費用略）976萬元。該企業(yè)對債券溢折價采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時計提債券應付利息。1999年12月31日該應付債券的賬面價值為（）萬元。

A、1000B、1080C、1105D、1120

⑷某企業(yè)進行債務重組時，債權人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運雜費、保險費等相關費用，應計入（）。

A、管理費用B、其他業(yè)務支出

C、營業(yè)外支出D、接受資產(chǎn)的價值

第57頁/共63頁⑸某股份有限公司1999年7月1日，同意某債券持有人將其持有的6000萬元本公司可轉換債券轉換為300萬股普通股（每股面值1元）。該可轉換債券系1998年7月1日按面值發(fā)行的三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬元，票面年利率為10％。該公司對于此項債券轉換應確認的資本公積為（）萬元。

A、6600B、6300C、6000D、5700

⑹就發(fā)行債券的企業(yè)而言，所獲債券溢價收入實質(zhì)是（）。

A、為以后少付利息而付出的代價

B、為以后多付利息而得到的補償

C、本期利息收入D、以后期間的利息收入第58頁/共63頁⑺分期計提債券利息的攤銷折價時，應按（）借記“財務費用”、“在建工程”等科目。

A、應計利息B、應計利息與折價攤銷額的差額

C、折價攤銷額D、應計利息與折價攤銷之