財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)負(fù)債的核算

會計學(xué)1財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)負(fù)債的核算2（二）國庫存款的賬戶管理制度

----國庫單一賬戶制度指政府所有財政資金都集中在中國人民銀行國庫存款賬戶，其他銀行存款賬戶不存放財政資金的財政資金管理制度。第1頁/共49頁3第2頁/共49頁4國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶（人民銀行）財政零余額賬戶（商業(yè)銀行）預(yù)算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務(wù)提供者墊付墊付還款還款預(yù)算單位或貨品勞務(wù)接受者提供貨品或勞務(wù)納稅人或繳費人等交稅或付費等第3頁/共49頁5第4頁/共49頁6第5頁/共49頁7

（三）國庫存款的核算收到國庫存款時：借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入等撥付國庫存款時：借：一般預(yù)算支出等貸：國庫存款第6頁/共49頁8例：某市財政總預(yù)算會計收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預(yù)算支出結(jié)算清單，國庫支付執(zhí)行機構(gòu)以財政直接支付的方式，通過財政零余額賬戶存款賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資支出245000元。財政總預(yù)算會計經(jīng)與中國人民銀行財政直接支付申請劃款憑證核對無誤后，以國庫存款賬戶與財政零余額賬戶存款款賬戶進(jìn)行清算，支付上述工資支出。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：一般預(yù)算支出245000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款245000第7頁/共49頁9例2某市財政總預(yù)算會計收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預(yù)算支出結(jié)算清單，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)以財政直接支付的方式，通過財政零余額賬戶存款賬戶支付關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的物品采購支出186000元。財政總預(yù)算會計經(jīng)與中國人民銀行財政直接支付申請劃款憑證核對無誤后，以國庫存款賬戶與財政零余額賬戶存款賬戶進(jìn)行清算，支付上述物品采購支出。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：一般預(yù)算支出186000

貸：國庫存款一一般預(yù)算存款186000第8頁/共49頁10例3某市財政總預(yù)算會計收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預(yù)算支出結(jié)算清單，有關(guān)預(yù)算單位采用財政授權(quán)支付方式，通過單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項452000元，屬于基金預(yù)算支出的款項79000元。財政總預(yù)算會計經(jīng)與中國人民銀行財政授權(quán)支付申請劃款憑證核對無誤后，以國庫存款賬戶與預(yù)算單位零余額賬戶存款賬戶進(jìn)行清算，支付上述預(yù)算支出。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：一般預(yù)算支出452000基金預(yù)算支出79000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款452000國庫存款——基金預(yù)算存款79000第9頁/共49頁11例4某市財政根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的國有資本經(jīng)營預(yù)算直接向某國有資本經(jīng)營預(yù)算資金使用單位撥付預(yù)算資金52000元。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算經(jīng)費請撥單及其他有關(guān)憑證，具體撥付情況為：“采掘電力信息支出”52000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出52000貸：國庫存款——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款52000第10頁/共49頁12（四）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)是財政部門審核、監(jiān)督財政資金收付工作的延伸。其會計核算執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》。一級政府財政部門國庫管理部門（設(shè)財政總預(yù)算會計）國庫支付執(zhí)行機構(gòu)教育部門衛(wèi)生部門會計管理部門財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)第11頁/共49頁13財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶直接向物品或服務(wù)提供者撥付財政資金時：借：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出貸：財政零余額賬戶存款財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)按日向財政國庫管理機構(gòu)報送預(yù)算支出結(jié)算清單、報告已用財政國庫資金結(jié)清代理銀行墊付的款項時：借：財政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報支出（財政直接支付）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到有關(guān)預(yù)算單位財政授權(quán)支付代理銀行交來的財政授權(quán)支付報告時：借：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出貸：已結(jié)報支出（財政授權(quán)支付）第12頁/共49頁14年終結(jié)賬財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將“已結(jié)報支出”科目與“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目對沖時：借：已結(jié)報支出（財政直接支付）已結(jié)報支出（財政授權(quán)支付）貸：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出第13頁/共49頁15財政零余額賬戶存款（當(dāng)日財政國庫結(jié)清時）已結(jié)報支出（直接支付）（代理銀行墊付時）一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出

每日余額：0每日余額：0已結(jié)報支出（年終結(jié)賬時）一般預(yù)算支出（直接支付）財政零余額賬戶存款

基金預(yù)算支出（授權(quán)支付）一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出

年終余額：0年終余額：0第14頁/共49頁16二、其他財政存款概念：核算：收到其他財政存款時：借：其他財政存款貸：專用基金收入等撥付其他財政存款時：借：專用基金支出等貸：其他財政存款第15頁/共49頁17三

、有價證券指中央財政以信用方式發(fā)行的政府公債。購入有價證券時：借：有價證券貸：國庫存款到期兌付有價證券時：借：國庫存款貸：有價證券（本金部分）借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入等（利息部分）第16頁/共49頁18（一）暫付款指各級財政部門因急需的原因而臨時借給所屬預(yù)算單位或其他有關(guān)單位的款項。借出款項時：借：暫付款貸：國庫存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時：借：國庫存款、一般預(yù)算支出等貸：暫付款三、暫付及與下級往來款第17頁/共49頁19（二）與下級往來指本級財政與下級財政間由于財政體制結(jié)算、借給下級財政周轉(zhuǎn)款項等原因而形成的待結(jié)算款項。包括本級財政應(yīng)收取或收回下級財政的款項和本級財政應(yīng)支付下級財政的款項。計算出財政體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上解給本級財政的款項時：借：與下級往來貸：上解收入第18頁/共49頁20計算出財政體制結(jié)算中本級財政應(yīng)補助給下級財政的款項時：借：補助支出貸：與下級往來第19頁/共49頁21例1某縣財政為滿足所屬某鎮(zhèn)財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，用一般預(yù)算存款借給其款項325000元。該縣財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分分錄：借：與下級往來——某鎮(zhèn)325000貸：國庫存款325000第20頁/共49頁22例2續(xù)上例1，該縣財政通過結(jié)算，確認(rèn)該鎮(zhèn)財政應(yīng)得補助收入200000元，其他125000元鎮(zhèn)財政應(yīng)予歸還。該縣財政收到了該鎮(zhèn)財政歸還的該筆款項。該縣財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款125000

補助支出200000貸：與下級往來——某鎮(zhèn)325000第21頁/共49頁23四、在途款指在國庫存款的報解整理期內(nèi)，財政總預(yù)算會計收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。在庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項時：在上年度賬上借：在途款貸：一般預(yù)算收入等在新年度賬上借：國庫存款貸：在途款第22頁/共49頁24在庫款報解整理期內(nèi)收回屬于上年度支出的款項時：在上年度賬上借：在途款貸：一般預(yù)算支出等在新年度賬上借：國庫存款貸：在途款第23頁/共49頁25五、預(yù)撥款項（一）預(yù)撥經(jīng)費指財政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列作預(yù)算支出的經(jīng)費。預(yù)撥經(jīng)費時：借：預(yù)撥經(jīng)費貸：國庫存款轉(zhuǎn)列預(yù)算支出時：借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費第24頁/共49頁26（二）基建撥款指財政部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的基本建設(shè)計劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款數(shù)。向經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門撥出基本建設(shè)款項時：借：基建撥款貸：國庫存款收到經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門報來的撥付建設(shè)單位基本建設(shè)款項報表時：借：一般預(yù)算支出貸：基建撥款第25頁/共49頁27六、與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)（一）財政周轉(zhuǎn)金放款指財政貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金。將財政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時：借：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：其他財政存款收回貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金時：借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款第26頁/共49頁28（二）借出財政周轉(zhuǎn)金指本級財政借給下級財政的財政周轉(zhuǎn)金。借給下級財政財政周轉(zhuǎn)金時：借：借出財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款收到下級財政歸還的財政周轉(zhuǎn)金時，借：其他財政存款貸：借出財政周轉(zhuǎn)金第27頁/共49頁29（三）待處理財政周轉(zhuǎn)金指經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，正等待按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金放款。確認(rèn)財政周轉(zhuǎn)金放款已經(jīng)成為呆賬時：借：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：財政周轉(zhuǎn)金放款按規(guī)定程序報批核銷時：借：財政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金第28頁/共49頁30第4章負(fù)債一、暫存款及與上級往來（一）暫存款指政府財政發(fā)生的暫時收取、等待明確情況后作出相應(yīng)處理的款項。暫存款在明確情況后進(jìn)行處理時，可能需要退還，也可能會轉(zhuǎn)作收入。收到暫存款項時：借：國庫存款、其他財政存款貸：暫存款沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時：借：暫存款貸：國庫存款、其他財政存款、一般預(yù)算收入第29頁/共49頁

[例1]某市財政局一般預(yù)算存款賬戶收到某單位性質(zhì)不清的預(yù)算繳款48000元。財政總預(yù)算會計根據(jù)送來的有關(guān)憑證編制會計分錄。借：國庫存款—一般預(yù)算存款48000

貸：暫存款—某預(yù)算單位48000[例2］上述性質(zhì)不清的繳款中，經(jīng)查有24000元工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準(zhǔn)辦理退庫，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄。借：暫存款—某預(yù)算單位24000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款24000第30頁/共49頁【例3】經(jīng)查，上述性質(zhì)不清的繳款中，有24000元是市工商行政管理局繳納的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作預(yù)算收入。財政總預(yù)算會計根據(jù)有憑證編制會計分錄。借：暫存款—某預(yù)算單位24000

貸：一般預(yù)算收入24000第31頁/共49頁

例4，某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，所列某單位繳來的一項5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。借：國庫存款—一般預(yù)算存款50000

貸：暫存款—某預(yù)算單位50000第32頁/共49頁【例5】經(jīng)確認(rèn)，上例中的性質(zhì)不明款項為營業(yè)稅收入。借：暫存款—某預(yù)算單位50000

貸：一般預(yù)算收入50000第33頁/共49頁35（二）與上級往來指本級財政與上級財政間由于財政體制結(jié)算或向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)款項等原因而形成的待結(jié)算成的待結(jié)算款項。與上級往來借貸歸還上級往來向上級財政借入款項期末余額：欠上級財政款項第34頁/共49頁從上級財政借入款時：借：國庫存款貸：與上級往來（負(fù)債）歸還時：借：與上級往來（沖銷）貸：國庫存款將從上級財政借入款轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)時：借：與上級往來（沖銷）貸：補助收入第35頁/共49頁體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上繳上級財政的款項時：借：上解支出貸：與上級往來（負(fù)債）體制結(jié)算中應(yīng)由上級財政補給的款項：借：與上級往來（債權(quán)）貸：補助收入第36頁/共49頁核算實例：[例1]某市財政局因資金短缺，臨時向省財政廳借款870000元，款項存入國庫存款戶，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄。借：國庫存款_一般預(yù)算存款870000

貸：與上級往來870000

第37頁/共49頁[例2]市財政局將上述借款中的500000元歸還省財政廳，另外370000元，經(jīng)財政廳同意轉(zhuǎn)作對本市的預(yù)算補助款，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄：

①借：與上級往來500000

貸：國庫存款_一般預(yù)算存款500000

②

轉(zhuǎn)作補助款時：借：與上級往來370000

貸：補助收入370000第38頁/共49頁[例3]根據(jù)年終決算結(jié)算單，上級財政尚欠本級財政一般預(yù)算補助款960000元，轉(zhuǎn)作往來處理，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄。借：與上級往來960000

貸；補助收入960000[例4]根據(jù)年終決算結(jié)算單，本級財政尚欠上級財政一般預(yù)算上解款1260000元，轉(zhuǎn)作往來處理，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄。借：上解支出1260000

貸：與上級往來1260000第39頁/共49頁例1，某市財政向省財政借入款項100萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。市財政：借：國庫存款1000000

貸：與上級往來1000000省財政：借：與下級往來1000000

貸：國庫存款1000000第40頁/共49頁例2，市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政50萬元借款。市財政：借：與上級往來500000

貸：國庫存款500000省財政：借：國庫存款500000

貸：與下級往來500000第41頁/共49頁例3，接前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。市財政：借：與上級往來500000

貸：補助收入500000省財政：借：補助支出－一般預(yù)算補助500000

貸：與下級往來500000

第42頁/共49頁例4，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入3090萬元，實際已上解2990萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，將甲縣尚未上解的100萬元應(yīng)上解款作往來處理。市財政：借：與下級往來－甲縣1000000

貸：上解收入－甲縣1000000

甲縣：借：上解支出1000000

貸：與上級往來1000000第43頁/共49頁45二、借入款指中央財政和地方財政按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以發(fā)行債券等方