財經(jīng)法規(guī)第3章第1節(jié)

會計學(xué)1財經(jīng)法規(guī)第3章第1節(jié)會計從業(yè)工作者必須熟悉稅法，本章主要介紹了稅收概述、主要稅種和稅收征管，對我國稅收法律制度做了較為全面系統(tǒng)的介紹。第1頁/共59頁第一節(jié)稅收概述1.

稅收的概念與分類2.

稅法及構(gòu)成要素第2頁/共59頁第二節(jié)主要稅種1.增值稅2.消費(fèi)稅3.營業(yè)稅4.企業(yè)所得稅5.個人所得稅第3頁/共59頁第三節(jié)稅收征管1.稅務(wù)登記2.發(fā)票開具與管理3.納稅申報4.稅款征收5.稅務(wù)代理6.稅收檢查及法律責(zé)任第4頁/共59頁一、稅收的概念與分類（一）稅收概念（二）稅收的特征（三）稅收的分類二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系（二）稅法的分類（三）稅法的構(gòu)成要素第5頁/共59頁一、稅收的概念與分類(一)稅收概念與分類1．稅收的概念稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收概念有以下幾個方面的含義：第6頁/共59頁(1)稅收是國家（主體）取得財政收入的一種重要工具。(2)國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力。(3)征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能；(4)稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。第7頁/共59頁【例題·判斷題】征稅的主體是隸屬國家的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，由這些機(jī)構(gòu)和團(tuán)體來實(shí)施征稅。()答案：×，征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無權(quán)征稅。第8頁/共59頁2．稅收的作用。（多選）(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式。(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。(4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。第9頁/共59頁

(二)稅收的特征1．強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是國家取得稅收收入的根本前提。2．無償性。無償性是稅收的關(guān)鍵特征。3．固定性?；诜傻亩愂展潭ㄐ允冀K是稅收的固有形式特征，一方面防止權(quán)力濫用，一方面有利于經(jīng)濟(jì)主體規(guī)劃經(jīng)營。第10頁/共59頁

(三)稅收的分類

1．按征稅對象分類——流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。(1)流轉(zhuǎn)稅類——增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。流轉(zhuǎn)稅的特征主要是：流轉(zhuǎn)稅是間接稅；流轉(zhuǎn)稅是對物稅；流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額；流轉(zhuǎn)稅是比例稅。第11頁/共59頁【例題·多選題】下列稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的有(

)。

A．營業(yè)稅B．房產(chǎn)稅C．關(guān)稅

D．消費(fèi)稅答案：ACD第12頁/共59頁

(2)所得稅類——企業(yè)所得稅、個人所得稅所得稅是以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對象的稅種。征稅對象是收入扣除成本費(fèi)用后的凈額。所得稅的特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。第13頁/共59頁

(3)財產(chǎn)稅類——房產(chǎn)稅、車船稅財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的一類稅。財產(chǎn)稅的課稅對象一般可分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩大類。財產(chǎn)稅的特點(diǎn)主要有：財產(chǎn)稅可以為地方財政提供穩(wěn)定的收入來源；征收財產(chǎn)稅可以防止財產(chǎn)過分集中于社會少數(shù)人，便于調(diào)節(jié)財富的分配，體現(xiàn)社會分配的公正性；納稅人的財產(chǎn)分布地不盡一致，當(dāng)?shù)卣子诹私?，能夠因地制宜地進(jìn)行征收管理。第14頁/共59頁

(4)資源稅稅法——資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅，主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。資源稅的特點(diǎn)主要有：只對特定資源征稅；具有級差收入稅的特點(diǎn)；實(shí)行從量定額征收；資源稅屬于中央和地方共享稅。第15頁/共59頁【例題·多選題】資源稅的特點(diǎn)主要有()。A．只對特定資源征稅B．具有級差收入稅的特點(diǎn)

C．實(shí)行從量定額征收D．屬于地方稅答案：ABC，資源稅屬于中央和地方共享稅第16頁/共59頁

(5)行為稅稅法——印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅行為稅是指以某些特定行為為征稅對象的一類稅，主要是對某種行為課稅。行為稅的特點(diǎn)主要有：特殊的目的性；較強(qiáng)的政策性；臨時性和偶然性；稅源的分散性。第17頁/共59頁2．按征收管理的分工體系分類——工商稅類和關(guān)稅類(1)工商稅類。工商稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。是籌集國家財政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)最主要的工具。（除了關(guān)稅類以外都是工商稅類）(2)關(guān)稅類。關(guān)稅類的稅種由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。主要是指進(jìn)出口關(guān)稅，以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，不包括由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。第18頁/共59頁【例題·多選題】稅收按照征收管理的分工體系進(jìn)行分類，可以分為工商稅和關(guān)稅類，其中，工商稅類主要包括(

)。A．增值稅B．車船稅C．關(guān)稅

D．印花稅答案：ABD,工商稅具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種。第19頁/共59頁3．按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類——中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(1)中央稅——關(guān)稅、消費(fèi)稅。中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。第20頁/共59頁(2)地方稅——個人所得稅、屠宰稅和筵席稅。地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。(3)中央與地方共享稅——增值稅和資源稅中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。第21頁/共59頁4．按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類——從價稅、從量稅和復(fù)合稅。(1)從價稅——增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅(2)從量稅——資源稅、車船稅和土地使用稅從量稅是指以課稅對象的數(shù)量(重量、面積、件數(shù))為依據(jù)等。(3)復(fù)合稅——又稱混合稅，是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。第22頁/共59頁【例題·單選題】下列稅種中，采用從量稅的是()。

A．營業(yè)稅B．車船稅C．增值稅D．消費(fèi)稅答案：B第23頁/共59頁二、稅法及構(gòu)成要素

(一)稅收與稅法的關(guān)系1．稅法的概念——關(guān)于稅收的法律稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。第24頁/共59頁2．稅收與稅法的關(guān)系。稅收和稅法的關(guān)系密不可分。

(1)兩者的聯(lián)系：稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收必須依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障；稅法必須以保障稅收活動有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

(2)兩者的區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。第25頁/共59頁

(二)稅法的分類1．按照稅法功能作用的不同——分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。(1)稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱（納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅等）。稅收實(shí)體法直接影響到國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分。第26頁/共59頁

(2)稅收程序法。指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法。（稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序）。第27頁/共59頁【例題·多選題】稅收程序法的主要內(nèi)容包括()。

A．納稅主體確定程序B．稅務(wù)爭議解決程序C．稅收征收程序

D．稅收檢查程序答案：BCD第28頁/共59頁2．按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同——分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。(1)國內(nèi)稅法。(2)國際稅法。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等，一般而言，其效力高于國內(nèi)稅法。(3)外國稅法。第29頁/共59頁3．按照稅法法律級次劃分——稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(1)稅收法律。全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定，其法律地位和法律效力僅次于憲法。典型：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》第30頁/共59頁【例題·單選題】制定稅收法律的部門是()。A．國務(wù)院

B．財政部C．國家稅務(wù)總局D．全國人大及其常委會

答案：D第31頁/共59頁

(2)稅收行政法規(guī)。國務(wù)院制定，法律地位和法律效力低于憲法和稅收法律。典型：《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等。第32頁/共59頁

(3)稅收規(guī)章。稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。①稅收部門規(guī)章由財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等部門、機(jī)構(gòu)制定，在全國范圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。典型：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》和《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第33頁/共59頁

(3)稅收規(guī)章。②地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省(自治區(qū)、直轄市)的地方性法規(guī)制定的。必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。第34頁/共59頁

(4)稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)范性文件，是指縣以上(含本級)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的。【例題·判斷題】地方政府有權(quán)根據(jù)本地實(shí)際情況制定稅收規(guī)章，并督促執(zhí)行。()答案：×第35頁/共59頁

(三)稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅法的構(gòu)成要素一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。第36頁/共59頁1．征稅人(征稅主體)——誰來征稅征稅主體在稅收征納活動中行使的稅權(quán)的內(nèi)容是稅收征管權(quán)（征收、入庫、管理）；征稅主體在稅收征納活動中實(shí)施的行為是征稅行為，即依法將應(yīng)收稅款及時、足額征收入庫。征稅主體只能是國家，而不是其他主體。在我國，征稅主體的具體部門有稅務(wù)部門、財政部門和海關(guān)。第37頁/共59頁【例題·多選題】征稅主體的稅收征管權(quán)，具體包括(

)。

A．稅收征收權(quán)B．稅收入庫權(quán)C.稅收制定權(quán)、D．稅收管理權(quán)答案：ABD,征稅主體在稅收征納活動中行使的稅權(quán)的內(nèi)容是稅收征管權(quán)，具體包括稅收征收權(quán)、稅收管理權(quán)和稅收入庫權(quán)。第38頁/共59頁2．納稅義務(wù)人（納稅主體）——向誰征稅稅法中規(guī)定的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式.3．征稅對象（課稅對象、征稅客體）——對什么（流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為）征稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志，是稅法最基本的要素。第39頁/共59頁4．稅目。稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，有的稅種如消費(fèi)稅、營業(yè)稅設(shè)置了稅目，有的稅種如所得稅沒有設(shè)置稅目。第40頁/共59頁【例題·單選題】無須設(shè)置稅目，按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款的稅是()。A．企業(yè)所得稅B．消費(fèi)稅C．財產(chǎn)稅D．營業(yè)稅

答案：A企業(yè)所得稅一般無須設(shè)置稅目，而按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款。而消費(fèi)稅、營業(yè)稅等由于具體課稅對象比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目。第41頁/共59頁5．稅率。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：(1)比例稅率。即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。比例稅率在使用中又可分為以下三種具體形式：第42頁/共59頁

(1)比例稅率。①單一比例稅率，是指對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。②差別比例稅率，是指對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。③幅度比例稅率，是指對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。比例稅率不能針對不同的收入水平實(shí)施不同的稅收負(fù)擔(dān)，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。第43頁/共59頁

(2)定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。第44頁/共59頁(3)累進(jìn)稅率。課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。第45頁/共59頁累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。①全額累進(jìn)稅率，我國的稅收法律制度中已不采用這種稅率。②超額累進(jìn)稅率。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)③超率累進(jìn)稅率，是以征稅對象數(shù)額的相對率為依據(jù)，按累進(jìn)方式計算應(yīng)納稅額的稅率。我國的土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率。第46頁/共59頁【例題·多選題】我國現(xiàn)行的稅率主要有()。A．比例稅率B．累進(jìn)稅率c．定額稅率D．定率稅率答案：ABC第47頁/共59頁

6．計稅依據(jù)。計稅依據(jù)又叫稅基，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)。計稅依據(jù)可分為從價計征、從量計征和復(fù)合計征三種類型。第48頁/共59頁

(1)從價計征。是指按照課稅對象的價值即貨幣單位計算，計稅金額是從價計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。(2)從量計征。是指按照課稅對象的自然計量單位計算，計稅數(shù)量是從量計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，有重量、體積、面積等。

(3)復(fù)合計征。是指同時按照從量、從價兩種計稅依據(jù)計算納稅人應(yīng)交納的稅額，以兩種計稅依據(jù)計算的稅額之和作為課稅對象的稅額。如卷煙、糧食白酒、薯類白酒。第49頁/共59頁【例題·多選題】目前我國采取復(fù)合計稅方法的有()。

A．卷煙

B．糧食白酒C．薯類白酒D．茶葉答案：ABC第50頁/共59頁7．納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)，是指