高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算細(xì)則

一．研發(fā)費(fèi)用按以下八大范圍進(jìn)行歸集：（1）人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。（2）直接投入費(fèi)用直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；——用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用5）設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。（7）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。8）其他費(fèi)用（不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%）其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。二．會(huì)計(jì)科目設(shè)置研發(fā)支出可以作為一級(jí)科目進(jìn)行核算，也可以在管理費(fèi)用下面設(shè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算。如果財(cái)務(wù)軟件支持項(xiàng)目輔助核算，建議按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算。1、研發(fā)費(fèi)用作一級(jí)科目進(jìn)行核算，按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算?？颇考?jí)次輔助核算項(xiàng)目科目一級(jí)科目代二級(jí)三級(jí)科四級(jí)科XX研發(fā)XX研發(fā)項(xiàng)XX研發(fā)代碼科目碼科目目目項(xiàng)目目項(xiàng)目（RD01）（RD02）（RD03）工資5301530101人員人五險(xiǎn)一執(zhí)行工金行小研發(fā)小企業(yè)費(fèi)用直接投勞務(wù)費(fèi)企業(yè)支出會(huì)計(jì)準(zhǔn)化支入直接材會(huì)計(jì)則為出料準(zhǔn)則430101燃料費(fèi)為，以次4301)類推)動(dòng)力費(fèi)模具及中間試制費(fèi)檢驗(yàn)費(fèi)租賃費(fèi)折舊及折舊費(fèi)長(zhǎng)期待長(zhǎng)期待攤攤銷攤攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用其它外部開(kāi)發(fā)費(fèi)資本設(shè)置如530102化支費(fèi)用化出支出如果企業(yè)現(xiàn)在和將來(lái)確定不準(zhǔn)備把研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行資本化，

二級(jí)科目：費(fèi)本化支出、費(fèi)用化支出可以不設(shè)2、不設(shè)項(xiàng)目輔助核算科目級(jí)次科目代一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目四級(jí)科目碼5301研發(fā)支出XX研發(fā)項(xiàng)目人員人工工資（執(zhí)行（RD01）直接投入五險(xiǎn)一金小企業(yè)勞務(wù)費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)直接材料則為燃料費(fèi)4301)動(dòng)力費(fèi)模具及中間試制費(fèi)檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)租賃費(fèi)折舊及長(zhǎng)折舊費(fèi)期待攤攤長(zhǎng)期待攤攤無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用其它外部開(kāi)發(fā)

XX研發(fā)項(xiàng)目XX研發(fā)項(xiàng)目（RD02）如RD01如RD01XX如RD01（RD03）如果企業(yè)現(xiàn)在或?qū)?lái)準(zhǔn)備將研發(fā)成果作為無(wú)形資產(chǎn)持有，研發(fā)費(fèi)用可能進(jìn)行資本化，要增設(shè)二級(jí)科目：費(fèi)用化支出，資本化支出。二．在管理費(fèi)用下核算研發(fā)費(fèi)用1、設(shè)置項(xiàng)目輔助核算項(xiàng)目輔助核一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目四級(jí)科目算代碼名稱代碼名稱RD01RD026602(660223工資小企業(yè)管理費(fèi)（小企研發(fā)費(fèi)人員人社保與公積會(huì)計(jì)準(zhǔn)用業(yè)會(huì)計(jì)用工金則準(zhǔn)則勞務(wù)費(fèi)5602)560223)直接投直接材料入燃料費(fèi)動(dòng)力費(fèi)模具及中間試制費(fèi)檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)租賃費(fèi)折舊與長(zhǎng)期待攤攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷設(shè)計(jì)費(fèi)裝備

試與試驗(yàn)費(fèi)其他委外研發(fā)費(fèi)2、在管理費(fèi)用下核算，不設(shè)項(xiàng)目輔助核算科目代一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目四級(jí)科目人員人工如需要更明細(xì)可設(shè)五級(jí)科目工資社保及公人員人工如需要更明細(xì)可設(shè)五級(jí)科目工資社保及公積金勞務(wù)費(fèi)直接材料5602企業(yè)管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用XX研發(fā)項(xiàng)目直接投入中間試制會(huì)計(jì)準(zhǔn)（RD01）會(huì)計(jì)準(zhǔn)（RD01）則6602）攤攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi)其它外部開(kāi)發(fā)費(fèi)XX研發(fā)項(xiàng)目（RD02）及模具費(fèi)水電費(fèi)測(cè)試費(fèi)及模具費(fèi)水電費(fèi)測(cè)試費(fèi)租賃費(fèi)折舊長(zhǎng)期待攤攤銷3、為了減少科目級(jí)次，3、為了減少科目級(jí)次，級(jí)科目。一級(jí)科目二級(jí)科目管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用RD03)可以取消上面第2表中的四級(jí)科目，把五級(jí)科目變?yōu)樗娜?jí)科目四級(jí)科目工資社保及公積金勞務(wù)費(fèi)直接材料水電及動(dòng)力中間試制及模具費(fèi)RD01租賃費(fèi)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi)其它外部開(kāi)發(fā)費(fèi)RD02如上RD03如上三、研發(fā)費(fèi)用歸集會(huì)計(jì)分錄1、原材料領(lǐng)用依據(jù)原材料領(lǐng)料單借：研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目 直接投入材料貸：原材料2、人員人工依據(jù)工資清單或工資分配表借：研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目 人員人工貸：應(yīng)付工資薪酬－－工資依據(jù)研發(fā)人員社保和公積金中單位承擔(dān)的部分借：研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目 人員人工貸：銀行存款或管理費(fèi)用－－五險(xiǎn)一金3、折舊費(fèi)依據(jù)固定資產(chǎn)折舊清單與折舊分配表借：研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊4、 水電費(fèi)或動(dòng)力費(fèi)依水電費(fèi)分配表借：研發(fā)費(fèi)用一一XX項(xiàng)目一一直接投入一一水電費(fèi)貸：應(yīng)付帳款或銀行存款5、 其它費(fèi)用因?yàn)槠渌M(fèi)用包括比較多，比較雜，我們以差旅費(fèi)為例依據(jù)項(xiàng)目組成員填寫的報(bào)銷單（要有項(xiàng)目人員簽字，注明研發(fā)項(xiàng)目）借：研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目其它貸：現(xiàn)金或銀行存款或其他應(yīng)收款其他情況，可參照以上分錄靈活運(yùn)用。調(diào)賬方案逐月調(diào)整本年度調(diào)整，反結(jié)賬到本年度1月份，刪除結(jié)轉(zhuǎn)損益憑證，在原來(lái)憑證進(jìn)行修改，重新進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)損益。以前年度調(diào)整，反結(jié)賬需調(diào)整年度1月份，刪除結(jié)轉(zhuǎn)損益憑證，在原來(lái)憑證進(jìn)行修改，重新進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)損益。研發(fā)費(fèi)用歸集憑證附件的要求1、研發(fā)領(lǐng)料和退料研發(fā)領(lǐng)料單要求有項(xiàng)目組人員簽字，標(biāo)注項(xiàng)目名稱，一般要分月分項(xiàng)目開(kāi)具領(lǐng)料單2、研發(fā)費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊清單及分配表我們建議單獨(dú)制作研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表，和其他固定資產(chǎn)分開(kāi)做，特別是申報(bào)高新的企業(yè)，表頭標(biāo)題為研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表。對(duì)于核算要求不嚴(yán)格的項(xiàng)目，簡(jiǎn)化的將就方案是，在企業(yè)原有的折舊清單上可以稍加整理，把研發(fā)用固定資產(chǎn)連續(xù)排在一起，也可以增加一標(biāo)志列，對(duì)研發(fā)用固定資產(chǎn)作出標(biāo)記。對(duì)生產(chǎn)和研發(fā)共用的固定資產(chǎn)還要制作共用資產(chǎn)折舊分?jǐn)偙?，在制造費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)之間以合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用的固定資產(chǎn)要制作研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊分配表，分配到各個(gè)項(xiàng)目中去。1、工資發(fā)放清單和工資分配表建議分項(xiàng)目制定獨(dú)立的研發(fā)費(fèi)用發(fā)放清單，標(biāo)明研發(fā)項(xiàng)目名稱，與其他人員的工資發(fā)放清單分開(kāi)。工資發(fā)放清單要和其他人員的工資發(fā)放清單一樣，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，手續(xù)要完備。對(duì)于要求不嚴(yán)格的項(xiàng)目，一種將就的方法是，工