財務(wù)預(yù)算的編制方法

會計學(xué)1財務(wù)預(yù)算的編制方法內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)作業(yè)與思考能力訓(xùn)練第1頁/共25頁

一、專業(yè)能力：完成財務(wù)預(yù)算的編制步驟、財務(wù)預(yù)算的編制方法知識導(dǎo)圖；能運用財務(wù)預(yù)算的編制方法編制公司的財務(wù)預(yù)算。

二、方法能力：

學(xué)會學(xué)習(xí)、學(xué)會工作；培養(yǎng)科學(xué)的思維方法、開拓創(chuàng)新的精神和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)；拓展自我天賦、可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造性解決問題的能力。

三、社會能力：

學(xué)會合作，學(xué)會做人，與他人和諧相處；具有良好的團(tuán)隊精神、職業(yè)道德和社會責(zé)任感。第2頁/共25頁教學(xué)內(nèi)容步驟一:認(rèn)識財務(wù)預(yù)算步驟二:掌握財務(wù)預(yù)算的編制步驟步驟三:確定財務(wù)預(yù)算的編制方法第3頁/共25頁

第一節(jié)

認(rèn)識財務(wù)預(yù)算

一、預(yù)算的概念

預(yù)算就是用貨幣計量的方式，將決策目標(biāo)所涉及的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行配置，以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。預(yù)算既是計劃工作的成果，又是決策的具體化。預(yù)算在傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，但新的觀念是將其看成“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法”。

預(yù)算的內(nèi)容一般包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類——一系列預(yù)算構(gòu)成的體系－－全面預(yù)算。第4頁/共25頁

1.日常業(yè)務(wù)預(yù)算

日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗與采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等內(nèi)容。

2.特種決策預(yù)算

特種決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)專門決策臨時編制的一次性預(yù)算。主要包括資本支出預(yù)算和一次性專門預(yù)算兩種類型。

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3.財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的各種預(yù)算。具體包括現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計利潤分配表等內(nèi)容。

財務(wù)預(yù)算以價值量指標(biāo)總括地反映日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果，是預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，亦稱為“總預(yù)算”，各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算就稱為“分預(yù)算”。由此可見，財務(wù)預(yù)算是企業(yè)預(yù)算的一個重要環(huán)節(jié)，它和其他預(yù)算緊密聯(lián)系在一起，構(gòu)成企業(yè)完整的全面預(yù)算體系。第6頁/共25頁

二、財務(wù)預(yù)算編制的作用

編制財務(wù)預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要工作。在企業(yè)經(jīng)營管理和實現(xiàn)目標(biāo)利潤中發(fā)揮著重大作用：

明確工作目標(biāo)

協(xié)調(diào)各部門工作控制各部門經(jīng)濟(jì)活動考核評價各部門工作業(yè)績第7頁/共25頁

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制的步驟

企業(yè)預(yù)算以利潤為最終目標(biāo)，并把確定下來的目標(biāo)利潤作為編制預(yù)算的前提條件。根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤，通過市場調(diào)查，進(jìn)行銷售預(yù)測，編制銷售預(yù)算。在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，作出不同層次不同項目的預(yù)算，最后匯總為綜合性的現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算編制的過程可以歸結(jié)為以下幾個主要步驟：第8頁/共25頁

1.根據(jù)銷售預(yù)測編制銷售預(yù)算；

2.根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計銷售量，結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量和預(yù)計期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算；

3.根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計生產(chǎn)量，先分別編制直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算，然后匯總編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算；

4.根據(jù)銷售預(yù)算編制銷售費用與管理費用預(yù)算；

5.根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計所需要的固定資產(chǎn)投資，編制資本支出預(yù)算；

6.根據(jù)執(zhí)行以上各項預(yù)算所產(chǎn)生和必需的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金預(yù)算；

7.綜合以上各項預(yù)算，進(jìn)行試算平衡，編制預(yù)計財務(wù)報表。第9頁/共25頁

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算的方法很多，目前企業(yè)中應(yīng)用較廣的有彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等。

一、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算（變動預(yù)算）是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算期可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的預(yù)算。由于這種預(yù)算規(guī)定了不同業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算收支，適用面寬，有很強(qiáng)的機(jī)動性，具有彈性，故稱為彈性預(yù)算。

理論上講，彈性預(yù)算適用于企業(yè)預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但實務(wù)中主要用于編制彈性成本預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。第10頁/共25頁

1.彈性成本預(yù)算的編制

編制彈性成本預(yù)算，關(guān)鍵是進(jìn)行成本性態(tài)分析，將全部成本最終區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總額控制。其成本的預(yù)算公式為：

在此基礎(chǔ)上，按事先選擇的業(yè)務(wù)量計量單位和確定的業(yè)務(wù)量變動范圍，根據(jù)該業(yè)務(wù)量與有關(guān)成本費用項目之間的內(nèi)在關(guān)系即可編制彈性成本預(yù)算。

彈性成本預(yù)算的具體編制方法包括公式法和列表法兩種。第11頁/共25頁(1)公式法

所謂公式法就是根據(jù)在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上建立的成本模型y＝a＋bx來進(jìn)行彈性成本預(yù)算的方法。

在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，可將任何成本項目近似地表示為y＝a＋bx（當(dāng)ａ＝0時，y為變動成本；當(dāng)b＝0時，y為固定成本；當(dāng)a和b均不為0時，y為混合成本；x為多種業(yè)務(wù)量指標(biāo)，如產(chǎn)銷量、直接人工時等）。

在公式法下，只需列出各項成本費用的a和b，就可以很方便地推算出業(yè)務(wù)量在允許范圍內(nèi)任何水平上的各項預(yù)算成本。

例題分析第12頁/共25頁

公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動影響，編制預(yù)算的工作量較??；缺點是在進(jìn)行預(yù)算控制和考核時，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì)目分解成本比較麻煩，同時又有一定誤差。

例題一：A公司2007年按公式法編制制造費用彈性預(yù)算如下表：其中較大混合成本已經(jīng)過分解。直接人工工時的變動范圍為7000-11000小時;請編制A公司2007年該范圍內(nèi)直接人工工時的制造費用預(yù)算數(shù)，以及制造費用中某一項目的預(yù)算數(shù)。A公司2007年制造費用彈性預(yù)算（公式法）單位：元項目管理人員工資保險費維修費水電費輔助材料輔助人工工資檢驗員工資合計a1500500600504003050b0.250.150.300.450.351.5第13頁/共25頁

(2)列表法

列表法是通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來編制彈性成本預(yù)算的方法。例題二：例題一按列表法編制大洋公司2007年彈性制造費用預(yù)算

列表法的優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核；缺點是工作量大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費用預(yù)算，適用面較窄。第14頁/共25頁直接人工工時（小時）7000800090001000011000生產(chǎn)能力利用（％）7080901001101、變動成本項目56006400720080008800輔助人員工資31503600405045004950檢驗員工資245028003150350038502、混合成本項目59506650735080508750維修費23502600285031003350水電費11001250140015501700輔助材料250028503100340037003固定成本項目20002000200020002000管理人員工資15001500150015001500保險費500500500500500制造費用預(yù)算1355015050165501805019550

大洋公司2007年制造費用彈性預(yù)算（列表法）第15頁/共25頁

2.彈性利潤預(yù)算的編制

彈性利潤預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤預(yù)算。彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、邊際貢獻(xiàn)和固定成本。

彈性利潤預(yù)算的編制方法主要有因素法和百分比法。

(1)因素法

因素法是指根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤的關(guān)系，列表反映在不同業(yè)務(wù)量條件下利潤水平的預(yù)算方法。例題三：

這種方法主要適用于單一品種經(jīng)營的企業(yè)。第16頁/共25頁

例題三：大洋公司預(yù)計2007年A產(chǎn)品的銷售量在700－1000件之間變動，銷售單價為每件100元，單位變動成本60元，固定成本5000元，用因素法以100件為業(yè)務(wù)量間隔編制A產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算表。

(2)百分比法

百分比法是指按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預(yù)算的方法。

例題四：假設(shè)例題三中大洋公司2006年銷售收入10萬元，預(yù)計2007年銷售收入變動范圍時2006年的80％－120％，以10％為間隔按百分比法編制A產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算表。

應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入的變化不會影響單位變動成本和固定成本總額，即銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動。這種方法主要適用于多品種經(jīng)營的企業(yè)。第17頁/共25頁銷售量（件）7008009001000銷售價格100100100100銷售收入700008000090000100000變動成本56000640007200080000固定成本5000500050005000利潤總額9000110001300015000

大洋公司2007年A產(chǎn)品彈性利潤預(yù)算（因素法）第18頁/共25頁銷售收入變動范圍（％）8090100110120銷售收入8000090000100000110000120000變動成本4800054000600006600072000固定成本50005000500050005000利潤總額2700031000350003900043000

大洋公司2007年A產(chǎn)品彈性利潤預(yù)算（百分比法）第19頁/共25頁

二、零基預(yù)算

零基預(yù)算是指在編制成本費用預(yù)算時，以零為基點，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上，編制費用預(yù)算的一種方法。

零基預(yù)算的優(yōu)點是重新對預(yù)算項目進(jìn)行考慮，對不合理的費用開支一律舍棄，不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響。其缺點是對那些原來合理的基數(shù)視而不見，這既是一種信息浪費，也是一種人力浪費。其次，零基預(yù)算工作量大，需要對各個預(yù)算項目細(xì)致分析，還要動員各方人員參加討論，才能確定預(yù)算數(shù)。第20頁/共25頁

零基預(yù)算的具體做法大致如下：

1.提出預(yù)算方案。企業(yè)內(nèi)部各部門根據(jù)預(yù)算期內(nèi)本企業(yè)的總目標(biāo)和本部門的具體目標(biāo)，提出必須安排的成本費用項目，并對每一成本費用項目提出詳細(xì)計劃，說明其目的以及必須開支的確切金額。

2.進(jìn)行成本效益分析。即對每一成本費用項目與其對應(yīng)的業(yè)務(wù)量進(jìn)行比較，或與其可能取得的收益相比較，根據(jù)其經(jīng)濟(jì)效益的大小對各個費用開支方案進(jìn)行評價；然后把各個費用開支方案在權(quán)衡輕重緩急的基礎(chǔ)上，分成若干層次，排出開支的先后順序。

3.分配資金，落實預(yù)算。即根據(jù)上一步確定的成本費用的開支順序，將企業(yè)預(yù)算期內(nèi)可動用的資金合理地分配到各項目，編制出預(yù)算。

例題分析：參考書本P242例題9－5第21頁/共25頁

三、滾動預(yù)算

滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算