第九章稅收理論

會(huì)計(jì)學(xué)1第九章稅收理論一、課稅對(duì)象分類(lèi)法商品課稅所得課稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象

最基本的分類(lèi)方法以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對(duì)象

財(cái)產(chǎn)課稅以各類(lèi)動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象

按課稅對(duì)象性質(zhì)分類(lèi)的主要意義在于分析各類(lèi)稅種的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)作用，為合理設(shè)計(jì)稅制提供前提條件。資源稅：以資源的絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象

行為稅：以特定行為作為課稅對(duì)象第1頁(yè)/共23頁(yè)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)法以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)直接稅凡由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)，不易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅，包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅主要功能：公平收入和財(cái)產(chǎn)分配間接稅凡納稅人有可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于他人，發(fā)生轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅，主要指流轉(zhuǎn)稅主要功能：結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)和一定的公平作用第2頁(yè)/共23頁(yè)三、計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)法從量稅以課稅對(duì)象的自然單位為計(jì)稅依據(jù)從量稅收＝實(shí)物量×單位稅額應(yīng)納稅額以課稅對(duì)象實(shí)物數(shù)量的變化而變化，雖然計(jì)稅簡(jiǎn)便，但稅收負(fù)擔(dān)不能隨價(jià)格高低而增減，不盡合理從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)從價(jià)稅收＝計(jì)稅價(jià)格×稅率應(yīng)納稅額隨課稅對(duì)象價(jià)格的變化而變化，能夠貫徹合理負(fù)擔(dān)的稅收政策第3頁(yè)/共23頁(yè)四、稅收與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)法價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種含稅價(jià)格＝成本＋稅金＋利潤(rùn)價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者我國(guó)流轉(zhuǎn)稅以?xún)r(jià)內(nèi)稅為主，但增值稅采用價(jià)外稅方式價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種不含稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁第4頁(yè)/共23頁(yè)稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例(1)價(jià)內(nèi)稅舉例：某化妝品廠向某單位銷(xiāo)售一批化妝品，銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元，消費(fèi)稅率30%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝10×30%

＝3萬(wàn)元

【解釋】該單位支付總價(jià)款10萬(wàn)元，化妝品廠再?gòu)闹兄Ц断M(fèi)稅金3萬(wàn)元?；瘖y品廠在核算利潤(rùn)時(shí)需要從10萬(wàn)元銷(xiāo)售收入中扣除3萬(wàn)元消費(fèi)稅金。第5頁(yè)/共23頁(yè)稅收與價(jià)格分類(lèi)法舉例（2）價(jià)外稅舉例：某廠銷(xiāo)售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元。增值稅率為17%。計(jì)算該廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1200×17%

＝204萬(wàn)元解釋?zhuān)嘿?gòu)買(mǎi)者支付的款項(xiàng)包括銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元，增值稅金204萬(wàn)元，共支付1404萬(wàn)元。本廠給購(gòu)貨商開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專(zhuān)用發(fā)票廠商核算利潤(rùn)時(shí)，不能從銷(xiāo)售收入中扣除增值稅金。

第6頁(yè)/共23頁(yè)五、管理權(quán)限分類(lèi)法稅收的管理權(quán)限包括立法權(quán)、征管權(quán)、所有權(quán)在實(shí)行徹底分稅制的國(guó)家，將稅收分為中央稅與地方稅。中央稅是指中央立法機(jī)構(gòu)立法、征管權(quán)限和稅收收入歸中央所有的稅。地方稅是指由地方立法機(jī)構(gòu)立法、征管權(quán)限和稅收收入歸地方政府所有的稅。在實(shí)行不徹底分稅制的國(guó)家，將稅收分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三類(lèi)，立法權(quán)全部歸屬中央，地方政府無(wú)立法權(quán)。中央稅與地方稅的征管權(quán)和稅收收入分別屬于中央與地方。中央與地方共享稅的征管權(quán)一般屬中央，稅收收入由中央與地方按一定比例分成。我國(guó)1994年后實(shí)行的分稅制屬于不徹底的分稅制。

第7頁(yè)/共23頁(yè)第二節(jié)稅收原則制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則評(píng)價(jià)稅收政策好壞、鑒別稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)

第8頁(yè)/共23頁(yè)一、公平原則稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)（一）受益原則稅負(fù)與納稅人從稅款使用中獲得的利益相聯(lián)系問(wèn)題1受益多少難以測(cè)量問(wèn)題2非排他性免費(fèi)搭車(chē)問(wèn)題3社保支出難以適用第9頁(yè)/共23頁(yè)（二）能力原則稅負(fù)與負(fù)稅能力相適應(yīng)財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以納稅人擁有的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)數(shù)額作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。但存在兩個(gè)問(wèn)題支出標(biāo)準(zhǔn)以納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的支出數(shù)額作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。但也存在兩個(gè)問(wèn)題收入標(biāo)準(zhǔn)以納稅人應(yīng)稅收入水平作為測(cè)評(píng)負(fù)稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。但也存在兩個(gè)問(wèn)題收入標(biāo)準(zhǔn)為主，其他標(biāo)準(zhǔn)輔助第10頁(yè)/共23頁(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)的兩層含義橫向公平縱向公平負(fù)稅能力相同，稅負(fù)相同排斥特權(quán)階層和區(qū)別對(duì)待負(fù)稅能力不同，稅負(fù)不同排斥平均主義或人頭稅第11頁(yè)/共23頁(yè)二、效率原則（一）稅收的行政效率稅收成本與稅收收入的比率稅收行政效率==稅收收入征收成本＋奉行成本征稅機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。納稅人為履行納稅義務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。第12頁(yè)/共23頁(yè)（二）稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的影響1.稅收中性——政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。2.實(shí)踐意義——盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，使市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用；掌握好稅收超額負(fù)擔(dān)的量和度，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。使征稅的額外負(fù)擔(dān)最?。?1)資源配置方面額外負(fù)擔(dān)；(2)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面額外負(fù)擔(dān)第13頁(yè)/共23頁(yè)三、最優(yōu)稅收最優(yōu)商品稅等比例減少法則逆彈性法則現(xiàn)代最優(yōu)商品稅理論將收入再分配目標(biāo)納入其中最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅的邊際稅率：累進(jìn)稅率定在什么程度最優(yōu)“倒U形”最優(yōu)所得稅稅率最優(yōu)稅類(lèi)搭配

所得稅以體現(xiàn)公平為主，兼顧效率；商品稅以體現(xiàn)效率為主，兼顧公平。第14頁(yè)/共23頁(yè)第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在商品交換過(guò)程中，通過(guò)變動(dòng)價(jià)格的方式將其所納稅款，部分或全部轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿是稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與應(yīng)稅商品的價(jià)格變動(dòng)相聯(lián)系

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)是稅負(fù)的再分配過(guò)程稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的理性選擇稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)志是納稅人與負(fù)稅人相偏離第15頁(yè)/共23頁(yè)二、稅收轉(zhuǎn)嫁的方式（一）前轉(zhuǎn)---亦稱(chēng)順轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所納稅款，通過(guò)提高應(yīng)稅商品或生產(chǎn)要素銷(xiāo)售價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)的一種轉(zhuǎn)嫁方式。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，大都發(fā)生在對(duì)商品和勞務(wù)的課稅上。

第16頁(yè)/共23頁(yè)二、稅收轉(zhuǎn)嫁的方式（二）后轉(zhuǎn)---亦稱(chēng)逆轉(zhuǎn)，是指納稅人將其所納稅款，通過(guò)壓低應(yīng)稅商品或生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者負(fù)擔(dān)的一種轉(zhuǎn)嫁方式。（三）散轉(zhuǎn)---亦稱(chēng)混轉(zhuǎn)，是指納稅人將其稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)向前、向后進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。（四）稅收資本化---亦稱(chēng)資本還原，是指在對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋）交易過(guò)程中，買(mǎi)方將其未來(lái)應(yīng)納的稅款，以壓低購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的方法，事先一次扣除，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)方負(fù)擔(dān)。稅收資本化就是將資本品未來(lái)各年應(yīng)納稅收的現(xiàn)值之和（也就是未來(lái)稅收的資本價(jià)值），一次性地從該資本品的交易價(jià)格中扣除。（P263）第17頁(yè)/共23頁(yè)三、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素稅收種類(lèi)商品課稅易于轉(zhuǎn)嫁財(cái)產(chǎn)課稅和所得課稅不易轉(zhuǎn)嫁商品供求彈性需求彈性小于供給彈性時(shí)，稅負(fù)較易實(shí)現(xiàn)向前轉(zhuǎn)嫁；需求彈性大于供給彈性時(shí)，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁或向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大。自由價(jià)格制度納稅人有無(wú)定價(jià)權(quán)，即社會(huì)是否實(shí)行自由定價(jià)制度就成為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的前提條件。商品課稅范圍課稅范圍越廣，越易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越窄，越難轉(zhuǎn)嫁。第18頁(yè)/共23頁(yè)價(jià)格數(shù)量ODSE0P0Q0S’E1P1Q1At未轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)供給彈性＞需求彈性條件下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：第19頁(yè)/共23頁(yè)價(jià)格數(shù)量ODSE0P0Q0E1S’P1Q1At未轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)需求彈性＞供給彈性條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：需求曲線(xiàn)供給曲線(xiàn)第20頁(yè)/共23頁(yè)第四節(jié)稅收效應(yīng)政府課稅給納稅人的經(jīng)濟(jì)選擇和行為方式造成的影響一、收入效應(yīng)----政府課稅給納稅人

可支配收入和購(gòu)買(mǎi)力方面造成的影響政府征收中性稅收，只降低納稅人可支配收入水平和購(gòu)買(mǎi)力，不改變購(gòu)買(mǎi)結(jié)構(gòu)。圖9－5

二、替代效應(yīng)----政府課稅給納稅人

行為方式造成的影響政府征收非中性稅收，在降低納稅人可支配收入和購(gòu)買(mǎi)力的同時(shí)，改變購(gòu)買(mǎi)結(jié)構(gòu)。圖9－6第21頁(yè)/共23頁(yè)稅收對(duì)勞動(dòng)供給的收入效應(yīng)，促使人們?cè)黾?/p>