第05章長(zhǎng)期股權(quán)投資

會(huì)計(jì)學(xué)1第05章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和分類（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念P134（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類1.對(duì)子公司投資2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資3.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資4.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資第1頁(yè)/共29頁(yè)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和分類1.對(duì)子公司投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。一般，投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本，即為對(duì)子公司投資。但能否決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策才是最終判斷標(biāo)準(zhǔn)。第2頁(yè)/共29頁(yè)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和分類2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。第3頁(yè)/共29頁(yè)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和分類3.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。第4頁(yè)/共29頁(yè)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和分類4.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資第5頁(yè)/共29頁(yè)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法1.成本法對(duì)子公司投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資2.權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資復(fù)印習(xí)題3、6第6頁(yè)/共29頁(yè)第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法第7頁(yè)/共29頁(yè)一、購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.初始投資成本的確定以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2.舉例見(jiàn)教材P136第8頁(yè)/共29頁(yè)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的核算1.核算原則投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后所產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額；所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后所產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。第9頁(yè)/共29頁(yè)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的核算2.投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，一般作為初始投資成本的收回。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資第10頁(yè)/共29頁(yè)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的核算B企業(yè)2010年4月2日購(gòu)入C公司股份50000股，每股價(jià)格10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的1%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資503200貸：銀行存款503200C公司于2010年5月2日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利500000元借：應(yīng)收股利5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000復(fù)印習(xí)題4、12第11頁(yè)/共29頁(yè)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算B企業(yè)2013年6月5日以500000元將上述股份出售。借：銀行存款500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資498200投資收益1800P143二（三）（1）復(fù)印習(xí)題9第12頁(yè)/共29頁(yè)第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法第13頁(yè)/共29頁(yè)一、購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不須進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款第14頁(yè)/共29頁(yè)一、購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無(wú)償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，因而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（入賬價(jià)值為：享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入第15頁(yè)/共29頁(yè)一、購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算A企業(yè)于2000.4.1以480000元投資B公司普通股，占B公司普通股的20%，并對(duì)B公司有重大影響。B公司2000年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下表：

第16頁(yè)/共29頁(yè)一、購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

480000貸：銀行存款480000如A企業(yè)以280000元購(gòu)入，應(yīng)如何編制會(huì)計(jì)分錄？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本300000貸：銀行存款280000營(yíng)業(yè)外收入20000復(fù)印習(xí)題15、17第17頁(yè)/共29頁(yè)二、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)投資企業(yè)的核算

①投資后被投資單位取得凈利潤(rùn)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－××（損益調(diào)整）”，貸記“投資收益”；②投資后被投資單發(fā)生凈虧損時(shí)借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－××（損益調(diào)整）”。第18頁(yè)/共29頁(yè)二、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)投資企業(yè)的核算

※投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。③宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――××（損益調(diào)整）”。復(fù)印習(xí)題1、5第19頁(yè)/共29頁(yè)二、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)投資企業(yè)的核算

A企業(yè)于2002.1.1以480000元投資B公司普通股，占B公司普通股的20%，并對(duì)B公司有重大影響。2002.1.1日B公司所有者權(quán)益為2400000元，與B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等。2002年度B公司取得凈利潤(rùn)500000元；2003年度B公司發(fā)生虧損3000000元；2004年度取得利潤(rùn)150000元。第20頁(yè)/共29頁(yè)二、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)投資企業(yè)的核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本480000貸：銀行存款480000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整100000貸：投資收益100000借：投資收益580000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整580000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整10000貸：投資收益10000P143二（三）（2）第21頁(yè)/共29頁(yè)三、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資企業(yè)的核算

按持股比例借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－××（其他權(quán)益變動(dòng)）”，貸記“資本公積－其他資本公積”；因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價(jià)：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)），同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。第22頁(yè)/共29頁(yè)三、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資企業(yè)的核算

沒(méi)用上例，B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值升高使資本公積增加45000元，A企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)9000貸：資本公積——其他資本公積9000復(fù)印習(xí)題2、13第23頁(yè)/共29頁(yè)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置的核算

沿用上例，將上述長(zhǎng)期股權(quán)投資出售取得銀行存款15000元，則出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款15000長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整470000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本480000投資收益5000借：投資收益9000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)9000復(fù)印習(xí)題7、8、11第24頁(yè)/共29頁(yè)第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算第25頁(yè)/共29頁(yè)一、企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）。第26頁(yè)/共29頁(yè)二、對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)