第05章長期股權(quán)投資

會計(jì)學(xué)1第05章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念和分類（一）長期股權(quán)投資的概念P134（二）長期股權(quán)投資的分類1.對子公司投資2.對合營企業(yè)投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資4.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資第1頁/共29頁一、長期股權(quán)投資的概念和分類1.對子公司投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。一般，投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本，即為對子公司投資。但能否決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策才是最終判斷標(biāo)準(zhǔn)。第2頁/共29頁一、長期股權(quán)投資的概念和分類2.對合營企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。第3頁/共29頁一、長期股權(quán)投資的概念和分類3.對聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。第4頁/共29頁一、長期股權(quán)投資的概念和分類4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資第5頁/共29頁二、長期股權(quán)投資的核算方法1.成本法對子公司投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資2.權(quán)益法對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資復(fù)印習(xí)題3、6第6頁/共29頁第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法第7頁/共29頁一、購入長期股權(quán)投資的核算1.初始投資成本的確定以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2.舉例見教材P136第8頁/共29頁二、長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的核算1.核算原則投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后所產(chǎn)生的累積凈利潤分配額；所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后所產(chǎn)生累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。第9頁/共29頁二、長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的核算2.投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，一般作為初始投資成本的收回。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資第10頁/共29頁二、長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的核算B企業(yè)2010年4月2日購入C公司股份50000股，每股價格10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的1%，并準(zhǔn)備長期持有。借：長期股權(quán)投資503200貸：銀行存款503200C公司于2010年5月2日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利500000元借：應(yīng)收股利5000貸：長期股權(quán)投資5000復(fù)印習(xí)題4、12第11頁/共29頁三、長期股權(quán)投資處置的核算B企業(yè)2013年6月5日以500000元將上述股份出售。借：銀行存款500000貸：長期股權(quán)投資498200投資收益1800P143二（三）（1）復(fù)印習(xí)題9第12頁/共29頁第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法第13頁/共29頁一、購入長期股權(quán)投資的核算1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購入該項(xiàng)投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)，不須進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款第14頁/共29頁一、購入長期股權(quán)投資的核算2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈與投資企業(yè)的價值，因而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資——成本（入賬價值為：享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）貸：銀行存款營業(yè)外收入第15頁/共29頁一、購入長期股權(quán)投資的核算A企業(yè)于2000.4.1以480000元投資B公司普通股，占B公司普通股的20%，并對B公司有重大影響。B公司2000年度所有者權(quán)益變動如下表：

第16頁/共29頁一、購入長期股權(quán)投資的核算借：長期股權(quán)投資——成本

480000貸：銀行存款480000如A企業(yè)以280000元購入，應(yīng)如何編制會計(jì)分錄？借：長期股權(quán)投資——成本300000貸：銀行存款280000營業(yè)外收入20000復(fù)印習(xí)題15、17第17頁/共29頁二、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時投資企業(yè)的核算

①投資后被投資單位取得凈利潤借記“長期股權(quán)投資－××（損益調(diào)整）”，貸記“投資收益”；②投資后被投資單發(fā)生凈虧損時借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資－××（損益調(diào)整）”。第18頁/共29頁二、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時投資企業(yè)的核算

※投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的虧損，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。③宣告分派現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資――××（損益調(diào)整）”。復(fù)印習(xí)題1、5第19頁/共29頁二、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時投資企業(yè)的核算

A企業(yè)于2002.1.1以480000元投資B公司普通股，占B公司普通股的20%，并對B公司有重大影響。2002.1.1日B公司所有者權(quán)益為2400000元，與B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等。2002年度B公司取得凈利潤500000元；2003年度B公司發(fā)生虧損3000000元；2004年度取得利潤150000元。第20頁/共29頁二、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時投資企業(yè)的核算

借：長期股權(quán)投資——成本480000貸：銀行存款480000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整100000貸：投資收益100000借：投資收益580000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整580000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整10000貸：投資收益10000P143二（三）（2）第21頁/共29頁三、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動時投資企業(yè)的核算

按持股比例借記“長期股權(quán)投資－××（其他權(quán)益變動）”，貸記“資本公積－其他資本公積”；因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動），同時增加資本公積（其他資本公積）。第22頁/共29頁三、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動時投資企業(yè)的核算

沒用上例，B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值升高使資本公積增加45000元，A企業(yè)應(yīng)做的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動9000貸：資本公積——其他資本公積9000復(fù)印習(xí)題2、13第23頁/共29頁四、長期股權(quán)投資的處置的核算

沿用上例，將上述長期股權(quán)投資出售取得銀行存款15000元，則出售時的會計(jì)分錄如下：借：銀行存款15000長期股權(quán)投資——損益調(diào)整470000貸：長期股權(quán)投資——成本480000投資收益5000借：投資收益9000貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動9000復(fù)印習(xí)題7、8、11第24頁/共29頁第四節(jié)長期股權(quán)投資減值的核算第25頁/共29頁一、企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）。第26頁/共29頁二、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒