企業(yè)管理外文文獻及翻譯

LNTU---Acc附錄A論企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構建企業(yè)作為盈利性組織，其目標是追求經(jīng)濟效益，企業(yè)的經(jīng)濟效益集中體現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)績上。業(yè)績，也稱為效績，績效、成效等，反映的是人們從事某一活動所取得的成績或成果，經(jīng)營業(yè)績是企業(yè)在一定時期內(nèi)利用其有限的資源從事經(jīng)營活動取得的成果，表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績兩方面?！掇o海》中對“評價”的解釋是：“評定貨物的價格、還價。今也指衡量人物或事物的價值?！眱r格是價值的貨幣表現(xiàn)，評價實際上是一個判定價值的過程，就如《現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋：“評價”是“評定價值高低、評定的價值”，管理活動中的評價是指根據(jù)確定的目標來測定對象系統(tǒng)的屬性，并將這種屬性變?yōu)榭陀^定量的價值或者主觀效用的行為。評價作為判定人或事物價值的一種觀念性活動，包括確定評價目的、選定評價標準(或評價參照系統(tǒng))，獲取評價信息，形成價值判斷四個環(huán)節(jié)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是指運用科學，規(guī)范的評價方法，采用特定的指標體系，對照統(tǒng)一的評價標準，按照一定的程序，進行定量及定性分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績作出真實、客觀、公正的綜合評判。它是評價理論方法在經(jīng)濟領域的具體應用，它是在會計學和財務管理的基礎上，運用計量經(jīng)濟學原理和現(xiàn)代分析技術而建立起來的剖析企業(yè)經(jīng)營過程，真實反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)濟狀況，預測企業(yè)未來發(fā)展前景的一門科學。建立和推行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價制度，科學的評判企業(yè)經(jīng)營成果，有助于正確引導企業(yè)經(jīng)營行為，幫助企業(yè)尋找經(jīng)營差距及產(chǎn)生的原因，提高經(jīng)濟效益。同時，也為各有關部門對企業(yè)實施間接管理，加強宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策和考核企業(yè)經(jīng)營管理者業(yè)績提供依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構建與實施必須建立在一定的理論基礎之上，符合一定的原則，才能發(fā)揮其良好的功能，從而使業(yè)績評價“客觀”、“公平”、“合理”。1企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的理論基礎(1)資本保全理論在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是出資者的企業(yè)，是一個資本集合體，所有者是惟一的剩余風險承擔者和剩余權益享受者，出資者利益是企業(yè)最高利益。企業(yè)追求利益最大化直接表現(xiàn)為資本增值最大化，要求用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的一個基本前提是企業(yè)資本增值最大化。因此，資本保全觀念的選擇就構成了業(yè)績評價的重要理論基礎。資本保值增值的實質(zhì)是實現(xiàn)資本收益最大化，是在資本經(jīng)營狀態(tài)下所得與所費關系的具體體現(xiàn)，即用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。因此，所得與所費之間的對比成為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的基本表達形式。委托代理理論委托代理理論認為，企業(yè)本質(zhì)是若干人之間的一組相互重疊“代理關系的綜合”，隨著所有權與經(jīng)營權的分離，所有者與經(jīng)營者的關系是委托代理關系。在信息不對稱的情況下，委托人和代理人之間的契約是不完全的，代理人在其從事的業(yè)務范圍內(nèi)擁有比別人更全面，更準確的知識和信息，委托人很難準確判斷代理人的努力程度，代理人是否存在機會主義行為。由于代理人是一個具有獨立利益和行為目標的“經(jīng)濟人”，他們的行為目標與委托人的利益目標不可能完全一致，在代理過程中可能產(chǎn)生職務怠慢、損害和侵蝕委托人利益的“道德風險”和“逆向選擇”問題，這些決定了企業(yè)業(yè)績評價制度存在的邏輯基礎。系統(tǒng)理論根據(jù)系統(tǒng)論的觀念，企業(yè)是一個人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約，因此企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價也要受外部經(jīng)營環(huán)境(包括客戶、競爭者，供貨者等)的重大影響。構建企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，就要從系統(tǒng)的觀念出發(fā)，借助系統(tǒng)分析及運籌學、控制論等其他方法，通過對企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的分析和評價指標、評價標準、評價方法等相關要素的分析，對系統(tǒng)內(nèi)整體與局部之間、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間的相互聯(lián)系、相互作用、相互制約關系進行綜合考察，設計出滿足實踐需要的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)。系統(tǒng)理論主要指導企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價約束和行為理論的建立和發(fā)展，其具體影響主要體現(xiàn)在：首先，它可以為業(yè)績評價系統(tǒng)的建立提供一種觀念上的指導，有助于評價主體從全面、系統(tǒng)、完整的角度去分析和研究業(yè)績評價系統(tǒng)及其相互關系；其次，它可以幫助評價主體在研究業(yè)績評價系統(tǒng)各個具體問題時注重研究它們之間的關系及其相互的影響。因此，在建立業(yè)績評價系統(tǒng)時，應強調(diào)整個系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是系統(tǒng)要素的最優(yōu)化，應設置非財務指標全面地考慮所有利益相關者的評價目標。權變管理理論權變管理理論考慮到有關環(huán)境的變數(shù)同相應的管理觀念和技術之間的關系，使采用的管理觀念和技術能有效地達到目標。環(huán)境變量與管理變量之間的函數(shù)關系是權變關系，這是權變管理理論的核心內(nèi)容。業(yè)績評價系統(tǒng)的建立，應有權變的觀念，建立一種權變的業(yè)績評價的方法結構。其設計必須建立在對企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境進行分析的基礎上，綜合考慮社會變量、環(huán)境因素、組織特性，用戶特征的影響，并隨著環(huán)境變化進行調(diào)整。企業(yè)應將制定權變計劃作為業(yè)績評價系統(tǒng)的組成部分，當業(yè)績評價結果顯示企業(yè)需要立即采取重大變革時，適當?shù)臋嘧儜?zhàn)略可以快速地被實施。隨著權變戰(zhàn)略的實施，業(yè)績評價系統(tǒng)也應作相應的調(diào)整，以保持與戰(zhàn)略實施計劃的一致性。2企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構建原則定量評價與定性評價相結合原則定量評價是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一個重要方面，其最大的優(yōu)勢是形式的直觀性和結果的可比性。但是定量評價所依賴的數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)會計報表提供的歷史性靜態(tài)文件，這本質(zhì)上屬于一種短期業(yè)績的計量，容易助長企業(yè)經(jīng)營者的急功近利思想和短期投機行為，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理重心正由實物資本轉向技術、知識、人才等無形資本，因此在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時應該關注企業(yè)市場價值、品牌價值、新產(chǎn)品開發(fā)等反映創(chuàng)新能力的非財務指標。將傳統(tǒng)的財務指標定量評價與非財務指標的定性評價相結合是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的必然趨勢?？茖W性與全面性相結合原則業(yè)績評價作為主觀反映客觀的工具，要遵循“實事求是”的原則，正確理解有關經(jīng)濟范疇，并正確分析客觀對象的數(shù)量特征，據(jù)以將經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律反映到評價系統(tǒng)設計中?？茖W性原則要通過業(yè)績評價內(nèi)涵的正確性、指標體系設計的完備性、數(shù)學處理方法的邏輯嚴密性等方面體現(xiàn)出來。同時由于經(jīng)營活動和業(yè)績評價本身又受多種因素的影響，要真實反映企業(yè)的業(yè)績水準，就必須建立一個全面反映各有關要素和各有關環(huán)節(jié)的、能綜合揭示企業(yè)業(yè)績的評價系統(tǒng)，分別設計相應的評價指標客觀評價企業(yè)盈利能力、營運能力、償債能力、收益質(zhì)量、發(fā)展能力和社會貢獻能力等方面狀況，全面實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的目的?？刹僮餍栽瓌t可操作性原則，要求評價過程中所使用的數(shù)據(jù)均可從現(xiàn)有的會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務核算數(shù)據(jù)中獲得，以這些可驗證的資料為基礎，才能使評價結論不偏不倚。鑒于我國評價結果使用者的素質(zhì)普遍較低，評價過程和結果的表述形式應符合中國人的思維習慣、文化特征與價值觀念?？刹僮餍詰窃O計業(yè)績評價系統(tǒng)必須考慮的一項重要因素，離開了可操作性，再科學、合理、系統(tǒng)、全面的評價系統(tǒng)也是枉然。因此，評價系統(tǒng)設計要本著定義明確、簡明扼要、結構合理的原則，在現(xiàn)有條件下，便于評價人員理解和填報，正確使用評價結論。對比性原則評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，數(shù)字是相對最佳的衡量工具，但缺乏對比的基準數(shù)字資料沒有任何意義。企業(yè)業(yè)績的大小，只有與其過去記錄、預算目標及同業(yè)水準等加以比較，才能顯示出業(yè)績的優(yōu)劣。所以，在評價與考核企業(yè)業(yè)績時，將其實際經(jīng)營結果所產(chǎn)生的數(shù)值與一定的基準資料進行比較分析才有意義。成本效益原則評價系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、計算與利用不是沒有代價的，在設計評價指標體系與指標項目的過程中應充分考慮成本效益原則。某些指標固然很有用，如果為取得該項指標數(shù)據(jù)所花費的成本大于其所能帶來的利益，一般應考慮其必要性或放棄該指標而采用其他成本較低的替代指標。當然，在現(xiàn)有的計量理論與技術條件下，要準確計算評價系統(tǒng)的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在構建評價系統(tǒng)時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。業(yè)績評價與業(yè)績管理相結合原則業(yè)績管理是通過業(yè)績指標的設計、衡量和差異分析來促進業(yè)績提高的管理系統(tǒng)，它可以和業(yè)績評價相結合，形成全員、全過程的管理系統(tǒng)。業(yè)績評價的考核是以人為對象的，目的是要激勵經(jīng)營者和廣大員工。但促進人的積極性發(fā)揮的根本目的仍然是業(yè)績提高，并且業(yè)績提高的最終途徑和方式仍然要具體到過程和技術因素，所以，業(yè)績評價和業(yè)績管理的根本目的相同，其功能也是相輔相成的。3企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構成要素(1)評價主體企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價都是由特定主體進行的、有特定目的的評價活動，這是經(jīng)營業(yè)績評價的原動力問題，它是以對企業(yè)及其相關利益主體的認識為基礎的。在知識經(jīng)濟時代，人力資本是企業(yè)價值增值的重要源泉，職工也與股東一樣承擔了與企業(yè)經(jīng)營效益相關的風險，使企業(yè)成為財務資本和知識資本共有的企業(yè)。同時，隨著股權分散和流動增加，大型企業(yè)的經(jīng)營狀況對國民經(jīng)濟的影響，龍頭企業(yè)對上下游企業(yè)的影響和控制，企業(yè)之間戰(zhàn)略合作關系的發(fā)展，使企業(yè)呈現(xiàn)出“社會的企業(yè)”的特征。這樣，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價就不僅僅是所有者的責任與權利，而是成了職工、政府、社會共同關注的焦點。按照業(yè)績評價的主體和目的的不同，業(yè)績評價可以細分為以下四個方面：資源提供者(包括投資者、債權人和職工等)對于經(jīng)營業(yè)績的評價；潛在投資者對作為投資對象的企業(yè)的價值分析；政府管理部門進行的以企業(yè)所提供的稅金、環(huán)保等為主要內(nèi)容的社會貢獻評價；經(jīng)營者進行的內(nèi)部管理業(yè)績評價。由此構成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價主體的四個層面。評價客體經(jīng)營業(yè)績評價體系有兩個評價客體：即企業(yè)和經(jīng)營管理者，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。評價的結果對評價客體必然會產(chǎn)生影響，關系到其未來的發(fā)展方向與利益大小。對企業(yè)的評價關系到企業(yè)是擴張、維持、重組、收縮或退出；對經(jīng)營者的評價關系其薪酬、獎懲、升降等問題。評價的客體是由評價主體根據(jù)需要確定的，如2002年2月22日財政部五部委修訂的《企業(yè)效績評價操作細則》將工商類競爭性企業(yè)總體上作為評價客體，但具體的評價對象視實際情況而定；國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布于2004年1月1日施行的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》將國資委履行出資人職責的國有及國有控股企業(yè)的負責人列為評價對象。評價目標企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的目標是整個系統(tǒng)運行的指南和目的，沒有明確的目標，整個業(yè)績評價系統(tǒng)將處于無序狀態(tài)。通過評價判斷企業(yè)總體經(jīng)營狀況，總結經(jīng)驗和優(yōu)劣勢，發(fā)現(xiàn)不足與差距，對企業(yè)進行診斷，提出改進的措施和建議；同時，業(yè)績評價可以在過去的基礎上對企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性和增長性進行預測，為制定、實施企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務。在企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價的基礎上，制定合理的報酬計劃，提高企業(yè)經(jīng)營者的收入，有利于激發(fā)其工作積極性。評價指標體系評價指標體系的設計是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的核心問題，系統(tǒng)的指標是指對評價客體的某些方面進行評價，指標的選擇要依據(jù)客體的特性和系統(tǒng)目標的內(nèi)在要求進行。評價客體本身具有多方面的特性，我們不可能，更沒有必要了解它的全部信息。作為一個有用的工具，系統(tǒng)關心的是評價客體與評價目標相關的方面。既有財務方面的，又有非財務方面的；既可以定量指標反映，又可以定性指標反映。指標是實施業(yè)績評價的基礎和客觀依據(jù)。在進行評價指標研究時，應注意區(qū)分對企業(yè)評價和對企業(yè)管理者的評價，因為對兩類評價客體的評價目的是不同的，因此應設計適合兩類不同評價客體的指標體系。評價標準評價標準是指判斷評價對象業(yè)績優(yōu)劣的基準。評價標準是在一定前提下產(chǎn)生的，隨著社會的不斷進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及外部條件的變化，評價的目的、范圍和出發(fā)點也會發(fā)生變化，作為評價判斷尺度的評價標準也會發(fā)生變化。從這種意義上說，評價標準是發(fā)展變化的。然而，在特定的時間和范圍內(nèi)，評價標準必須是一定的，應具有相對的穩(wěn)定性。標準應作為評價與計劃的基準，并且應以客觀業(yè)績而不是主觀判斷為基礎。目前常見的業(yè)績評價標準有：年度預算標準、資本預算標準、歷史水平標準、競爭對手標準。在具體選用標準時，應與評價客體密切聯(lián)系，一般來講，評價客體為企業(yè)時，采用歷史水平標準和競爭對手標準，而評價客體為企業(yè)管理者時，通常采用年度預算標準較為恰當。（6） 評價方法評價方法是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的具體手段。有了評價指標和評價標準，還要采用一定的評價方法來對評價指標和評價標準進行實際運用，以取得公正的評價結果。沒有科學.合理的評價方法，評價指標和評價標準就成了孤立的評價要素，也就失去了其存在的意義。常用的評價方法有：綜合指數(shù)法、綜合評分法.功效系數(shù)法，綜合分析判斷法等。（7） 評價結果的應用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的結果，主要運用在以下幾個方面：（1）為出資人行使經(jīng)營者的選擇權提供重要依據(jù)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，資本所有權與企業(yè)經(jīng)營權發(fā)生分離，由于出資人與經(jīng)營者之間的信息不對稱，出資人必須依據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價結果，為任免經(jīng)營者提供決策依據(jù)。（2）有效加強對企業(yè)經(jīng)營過程的監(jiān)管與優(yōu)化。通過業(yè)績評價，可以糾正管理上的浪費與偏差，督促及協(xié)助評價客體改進其管理方法及程序。（3）為有效激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù)。業(yè)績評價的結果作為事后考核獎懲的重要依據(jù)，而獎懲又作為激勵手段去促使管理者更好地完成未來的目標計劃；同時，業(yè)績評價可使管理者了解完成工作后的成績以滿足其成就感，激勵其工作士氣。4企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的構建隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生著前所未有的變化，企業(yè)的經(jīng)營管理理念和方法正在經(jīng)歷一場深刻的革命。與此相適應，業(yè)績評價的理論與方法也正在進行一次重大的變革，以滿足評價主體客觀評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的需要。通過對現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系的評述，有助于我們改進和合理運用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，并就其發(fā)展方向進行展望。（1）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的現(xiàn)狀分析19世紀初亞歷山大?沃爾在《信用晴雨表研究》和《財務報表比率分析》論著中提出在評價企業(yè)信用能力指數(shù)時要綜合評價企業(yè)的財務效益狀況；20世紀80年代，美國管理會計委員會從財務效益的角度發(fā)布了凈收益等8項計量企業(yè)經(jīng)營績效指標；克萊夫?伊曼紐爾博士和戴維?奧特利博士根據(jù)權變理論提出了由17項指標構成的“權變業(yè)績計量”體系；1992年羅伯特?S?卡普蘭和大衛(wèi)?P?諾頓發(fā)明的“平衡計分測評方法”第一次將創(chuàng)新能力和學習能力作為重要的評價指標，將目標與戰(zhàn)略具體化，使經(jīng)營者從更廣闊的領域來審查企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，促進了企業(yè)樹立長遠戰(zhàn)略眼光。我國為適應經(jīng)濟體制改革發(fā)展的要求，自20世紀80年代開始重視企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題的研究，如1993年財政部頒布的《企業(yè)財務通則》所設計的財務指標體系由流動比率等8項指標構成；1994年國有資產(chǎn)管理局等部門頒布了以資產(chǎn)保值增值為核心的4項指標體系；1995年財政部頒布的企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系由銷售利潤率等10項指標構成；1999年財政部等四部委頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細則》，對國有企業(yè)業(yè)績評價進行了重新規(guī)范，重點評價企業(yè)財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面，由凈資產(chǎn)收益率等8項基本指標、資本保值增值率等16項修正指標和領導班子基本素質(zhì)等8項評議指標三個層次構成，全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績；2002年財政部五部委修訂的《企業(yè)效績評價操作細則》由凈資產(chǎn)收益率等28項指標組成，提高了對企業(yè)償債能力和發(fā)展創(chuàng)新能力的評價，使該評價體系更為客觀公正，更具有可操作性。尤其是《國有資本金效績評價規(guī)則》以定量分析為基礎、以定性分析為輔助、定量分析與定性分析相互校正，以此形成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的綜合結論。從指標的采用來看，既有財務指標（基本指標和修正指標），又有非財務指標（評議指標），這較之1995年的指標體系有了較大進步，但是，該指標體系也有需進一步完善之處。首先，評價體系過于籠統(tǒng)且評價不分其主體：對企業(yè)的評價和對企業(yè)經(jīng)營者的評價不分；對出資人的外部評價與對管理者的內(nèi)部評價不分；對企業(yè)客觀公正的評價與對經(jīng)營者的主觀激勵考核不分等等。其次，評價體系在權重設計上沿用了傳統(tǒng)的專家調(diào)查法（德爾菲法）確定各指標的固定權重方法，依據(jù)受托責任理論，業(yè)績評價需求主體應當包括資產(chǎn)所有者，重大利益相關方及企業(yè)本身，對于不同的需求主體，各個指標的相對重要程度是不一致的，因此，應設計多重權數(shù)體系，明確規(guī)定其適用對象和范圍，以滿足業(yè)績評價工作的現(xiàn)實需求。最后，在指標設計上，該評價體系對無形資產(chǎn)（如智力資產(chǎn)）和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力重視不夠，缺乏相應指標。在國家加強法規(guī)建設的同時，我國會計及管理界的學者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題展開了研究，如：杜勝利（1999）分別設計了財務、客戶、過程、研究與開發(fā)，質(zhì)量、員工等評價指標；張蕊（2000）提出了設置“財務層面和非財務層面戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價指標體系”的思路；孟建民(2002)在研究國內(nèi)外企業(yè)業(yè)績評價理論與實踐的基礎上，構建了中國企業(yè)績效評價體系的基本思路和具體設想，并就推廣與應用等問題進行了研究；馮麗霞(2002)提出了以EVA為核心，運用平衡計分卡的基本原理，建立和完善國有企業(yè)業(yè)績評價指標體系的初步設想；李蘋莉(2001)專門研究了經(jīng)營者業(yè)績評價的方法體系。他們研究過程中的局限性主要表現(xiàn)在：一方面學者們在各自相分離的領域內(nèi)研究問題，理論之間的借鑒和融通不夠；另一方面對成果的適用環(huán)境和具體應用問題研究不夠。(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的構建設想我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構建，應在借鑒國外發(fā)達國家相對成熟的評價體系基礎上，致力于將其與中國國情結合起來，形成科學性、操作性、適用性兼容的業(yè)績評價體系。系統(tǒng)構建需符合諾斯《新制度經(jīng)濟學》中制度創(chuàng)新“路徑依賴”的原理，也就是說任何一種有效的制度創(chuàng)新都是歷史上已有選擇的積累和延續(xù)，都是依靠不斷修改完善來保持強大生命力的。任何拋開使用環(huán)境中非制度性約束的制度創(chuàng)新都是失敗的，制度創(chuàng)新只能建立在現(xiàn)行可以理解的基礎之上。其基本思路如下：a.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價理論的基礎研究。構建業(yè)績評價系統(tǒng)的理論框架，界定業(yè)績評價的不同主體與視角，明確評價目標。b.國內(nèi)外業(yè)績評價方法的比較研究。在對我國現(xiàn)行評價體系優(yōu)缺點分析的基礎上，借鑒西方發(fā)達國家業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗，尋求建立符合中國特色的評價指標體系。c.充分汲取相關學科養(yǎng)分創(chuàng)新業(yè)績評價指標體系。未來的業(yè)績評價指標發(fā)展將在尋找企業(yè)價值動因的基礎上，構建一種框架體系，有效“組合”多種指標，而該體系的構建是依賴經(jīng)濟學或管理學理論，會計學者是從那里獲取養(yǎng)分來思考業(yè)績評價指標的。d.建立適合多元主體的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系。應用定量計算與主觀判斷相結合的方法，確定指標體系的合理性和權重大小，探索評價模型以適于計算機程序化運作，使之易于使用。正如前述，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)為一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。因此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)應包括企業(yè)經(jīng)營效益水平的評價和經(jīng)營者業(yè)績的評價兩個層面，采用多層次指標體系和多因素逐項修正的方法，全面和深入地分析涉及企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的諸多因素。本文這里僅探討指標體系設計問題。企業(yè)經(jīng)營效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)營運能力，償債能力和后續(xù)發(fā)展能力等方面，這一層面是企業(yè)的投資者、債權人和政府部門等評價主體進行的業(yè)績評價。經(jīng)營者業(yè)績主要通過其在經(jīng)營管理企業(yè)的過程中對企業(yè)經(jīng)營、成長、發(fā)展所取得的成果和所做出的貢獻來體現(xiàn)，評價目的是為建立經(jīng)營者獎勵與約束機制服務。業(yè)績評價應建立在客觀真實的會計信息基礎之上。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要是由會計系統(tǒng)產(chǎn)生與提供的，因此業(yè)績評價必定離不開會計信息這一平臺。業(yè)績評價以會計信息為主要依據(jù)，而現(xiàn)行會計信息的局限性在一定程度上制約了業(yè)績評價的發(fā)展。業(yè)績評價的發(fā)展，亟待財務報告的改進和會計信息內(nèi)涵的擴展。業(yè)績評價時應注重過程的合法性，合理性和科學性，并在相關的考核方案沒計和業(yè)績評價指標選擇中注重加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是當今世界企業(yè)界和會計界的一個重大理論與實踐課題，在我國尚屬于起步階段，需要不斷規(guī)范和完善。評價系統(tǒng)的構建服務于企業(yè)管理和經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，決定了它是一種反映式的發(fā)展，其生命力只有在與時俱進的變化中才能保持效力。加強其相關理論的研究，使評價理論知識系統(tǒng)化和科學性，建立一套行之有效的業(yè)績評價系統(tǒng)，便于有效地指導企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價實踐活動，更加公允地評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效率。附錄BDiscussionontheConstructionofEnterprisePerformanceEvaluationSystemEnterprisesasprofitorganizationwhosegoalisthepursuitofeconomicefficiency,economicefficiencyofenterprisesembodiedintheoperatingresultson.Performance,alsoknownasperformance,performance,effectiveness,etc.,reflectthepeopleengagedinanactivityorresultsachieved,resultsofoperationsduringagivenperiodistheuseofitslimitedresourcestoengageinbusinessactivities,resultsachieved,showingbusinessefficiencyandtheperformanceintwoways."CiHai"to"evaluate"theexplanationis:"Assessmentofthepriceofgoods,bargaining.Thisalsomeanstomeasurethevalueofpeopleorthings."Priceisthemonetaryvalueoftheperformanceevaluationisactuallyaprocessofdeterminingvalue,thesuchas"ModernChineseDictionary"intheexplanation:"evaluation"is"thelevelofassessedvalue,assessedvalue"intheevaluationofmanagementactivitiesismeasuredaccordingtothegoalssetthepropertiesoftheobjectsystem,andthispropertyintoanobjectivequantitativevalueorsubjectiveutilitybehavior.Evaluationofpeopleorthingsasthevalueofdeterminingaconceptofsexualactivity,includingtheidentificationofevaluationpurposes,theselectedevaluationcriteria(orassessmentreferencesystem)toobtaintheevaluationinformation,theformationofvaluejudgmentsinfourareas.EnterprisePerformancereferstotheuseofscientific,standardizedmethodofevaluationindexsystemwithaspecific,uniformstandardofcomparison,inaccordancewithcertainprocedures,quantitativeandqualitativeanalysis,enterprisesmustoperateduringtheoperationalefficiencyandtheperformancetoreal,objective,comprehensiveandfairevaluation.Ityesevaluationtheorymethodineconomicsphere,specificaboutapplicationsintheaccountingandfinancialmanagementbasedoneconomicprinciplesandmodernusingmeasurementanalysistechnologybuiltQiyejingyingGuochenganalysistrulyreflectedtherealityenterpriseeconomy,forecastbusinessprospectsforthefuturedevelopmentofascience.Establishmentandimplementationofenterprisebusinessperformanceevaluationsystem,andscientificevaluationbusinessresults,willhelpguidethebusinessoperationsright,tohelpcompaniesfindbusinessgapandthecausesofeconomicefficiency.Meanwhile,therelevantdepartmentsfortheimplementationofindirectmanagementofenterprises,strengtheningmacro-control,theformulationofeconomicpolicyandperformanceassessmentprovidethebasisforenterprisemanagers.EnterprisePerformanceEvaluationSystemandimplementationmustbebasedonsometheoreticalbasis,consistentwithcertainprinciplesinordertoplayitsgoodfeatures,sothattheperformanceevaluationof"objective","fairness","reasonable."BusinessPerformanceEvaluationSystemTheoryCapitalpreservationtheoryInamarketeconomy,enterprisesarefundedbythecompany,isanaggregationofcapital,theowneristheonlyremainingriskandtheresidualinterestintheenjoymentofthosebenefitsisthehighestinvestorinterest.Directtheperformanceofenterprisesseekmaximumbenefitsforthemaximumcapitalgain,requiredtorecoverthecapitalwithassmallaspossibletogetasmuchaspossibletheinterestsofbigcapital.EnterprisePerformanceevaluationofabasicpremiseoftheenterprisetomaximizecapitalappreciation.Therefore,thechoiceofcapitalmaintenanceconceptconstitutesanimportanttheoreticalbasisforperformanceevaluation.Increasingthevalueofcapitalinrealtermsistoachievemaximumcapitalgains,isthestatecapitalmanagementfeeincomeandtherelationshipbetweenthespecificembodimentofthecapitalwithassmallaspossibletogettheadvanceasfaraspossibletheinterestsofbigcapital.Therefore,thefeeincomeandthecontrastbetweenabusinessperformanceevaluationofthebasicformsofexpression.Theprincipal-agenttheoryAgenttheory,anumberofbusinesspeopleistheessenceofagroupofoverlappingbetweenthe"agentofthecomprehensive",withtheseparationofownershipandmanagement,therelationshipbetweentheownerandoperatoristheagencyrelationship.Inthecaseofasymmetricinformation,principalandagentandthecontractisincomplete,theagentengagedinbusinesswithinthescopeoftheirownersaremorecomprehensiveandaccurateknowledgeandinformation,theclientisdifficulttoaccuratelydetermineagenteffort,agentoftheexistenceofopportunisticbehavior.Astheagentisagoalofindependentinterestandbehavior"economicman”,theirbehaviorgoalsandobjectivesoftheclient'sinterestcannotbecompletelyconsistentwithagentsthatmayariseintheofficeneglect,damageanderosionoftheprincipalinterestsof"moralrisk"and"adverseselection"problem,whichdeterminestheexistenceofenterpriseperformanceevaluationsystembasedonlogic.SystemtheoryAccordingtotheconceptofsystemtheory,businessisaman-madeopensystem,itsoperationiswellreceivedbyexternalfactors,butalsobytheinternalenvironmentconditions,sotheevaluationofbusinessperformancearesubjecttotheexternalbusinessenvironment(includingcustomers,competitors,andforgoods,etc.)andsignificantimpact.Constructionbusinessperformanceevaluationsystem,wemuststartfromthesystem'sconcept,withsystemsanalysisandoperationsresearch,controltheoryandothermethods,businessmanagementsystemsthroughtheanalysisandevaluation,evaluationcriteria,evaluationmethodsandotherrelatedelementsof,withinthesystembetweenthewholeandthelocalsystemandthelinkagesbetweentheexternalenvironment,interaction,comprehensiveKaocharestrictiverelationshipbetweenthedesignthatmeetpracticalneedsofEnterprisePerformanceSystems.SystemtheoryguidingEnterprisePerformancemajorconstraintsandbehaviortheoryoftheestablishmentanddevelopmentofthespecificimpactofaspects:First,itcanbefortheperformanceevaluationsystemtoprovideaconceptualguidance,helpinevaluatingthesubjectfromacomprehensive,system,acompleteanalysisandresearchpointofviewtheperformanceevaluationsystemsandtheirmutualrelations;Second,itcanhelpevaluatetheperformanceevaluationsystemforsubjectsinthestudywhenthefocusonresearchissuesinallJutitherelationshipbetweenthemandtheirmutualinfluence.Therefore,theestablishmentofperformanceevaluationsystemshouldbeemphasizedtooptimizethewholesystem,ratherthanelementsofthesystemoptimization,non-financialindicatorsshouldbesettofullyconsiderallstakeholdersoftheevaluationobjectives.ContingencymanagementtheoryContingencyManagementTheoryintoaccounttherelevantenvironmentalvariableswiththeappropriatemanagementoftherelationshipbetweenconceptsandtechnologiestomakeuseofmanagementconceptsandtechniquescaneffectivelyachievethetarget.Environmentalvariablesandmanagementvariablesisafunctionofcontingentrelations,thisisthecoreofcontingencymanagementtheory.Performanceevaluationsystem,theconceptofcontingencyshouldbetoestablishaperformanceevaluationmethodofcontingencystructure.Thedesignmustbebasedontheenterprise,andexternalenvironmentonthebasisoftheanalysis,comprehensiveconsiderationofsocialvariables,environmentalfactors,organizationalcharacteristics,usercharacteristicsof,andbeadjustedascircumstanceschange.Enterprisesshoulddevelopcontingencyplansaspartoftheperformanceevaluationsystem,whentheperformanceevaluationresultsshowthatcompaniesneedtotakeimmediateandmajorchanges,anappropriatecontingencystrategycanbeimplementedquickly.Implementationofthestrategyascontingent,performanceevaluationsystemshouldbeadjustedaccordinglytomaintainconsistencywiththestrategicimplementationplan.EnterprisePerformanceEvaluationSystemPrinciplesQuantitativeevaluationandqualitativeevaluationofthecombinationprincipleQuantitativeevaluationisameasureofbusinessperformanceisanimportantaspect,itsgreatestadvantageistheformofvisualandcomparabilityoftheresults.Butthequantitativeevaluationofthedatadependsmainlyfromthecorporatefinancialstatementsprovidedbythehistoricstaticfiles,whichessentiallyisaformofshort-termperformancemeasurement,easilycontributetoenterprise'sprofit-orientedthinkingandshort-termspeculation,affectinglong-termdevelopment.KnowledgeofBusinessManagementinfocusbythephysicalcapitaltotechnology,knowledge,talentandotherintangibleassets,thereforetheoperatingresultsintheevaluationofbusinessenterpriseshouldbeconcernedaboutmarketvalue,brandvalue,newproductdevelopmentreflectstheinnovativeabilityofnon-financialindicators.Thetraditionalfinancialindicatorsandquantitativeevaluationofthequalitativeassessmentofnon-financialindicatorscombinedoperatingresultsoftheevaluationofenterpriseinevitabletrend.ThecombinationofscienceandtheprinciplesofcomprehensiveAsreflectedinthesubjectiveandobjectiveperformanceevaluationtools,tofollowthe"pragmatic"principle,thecorrectunderstandingoftheeconomicsectors,andthenumberofcorrectanalysisoftheobjectivecharacteristicsoftheobject,accordingtothelawsofeconomicdevelopmentreflectedintheevaluationofsystemdesign.ScientificPrinciplesofmeaningthroughtheperformanceevaluationofthecorrectnessofthedesignofthecompletenessindexsystem,thelogicofrigorousmathematicaltreatmentofsoreflected.Atthesametimeasbusinessactivitiesandperformanceevaluationitselfisaffectedbymanyfactors,toreflectthetruelevelofbusinessperformance,itisnecessarytoestablishacomprehensivepictureofalltherelevantfactorsandallrelevantsectors,andcancomprehensivelyrevealtheenterpriseperformanceevaluationsystem,weredesignedobjectiveevaluationofthecorrespondingevaluationearningcapacityandoperatingcapacity,solvency,earningsquality,capacitydevelopmentandsocialcontributiontotheabilitiesofthesituation,thefullrealizationofenterpriseperformanceevaluationpurposes.C)OperationalprinciplesOperability,askedtoevaluatethedatausedintheprocessareavailablefromexistingaccounting,statisticalaccountingandbusinessaccountingdataavailable,tothosebasedonverifiableinformationtomakeanimpartialevaluationfindings.Giventhequalityofourevaluationresultstheuserisgenerallylow,theevaluationprocessandresultsshouldbeconsistentwiththepresentationofthehabitofthinkingofChinesepeople,culturalidentityandvalues.Operationalperformanceassessmentsystemshouldbedesignedtobeanimportantfactortoconsider,fromtheoperational,thenscientific,rational,systematicandcomprehensiveevaluationsystemisalsovain.Therefore,theevaluationsystemmustbebasedonclearlydefined,concise,structuredprinciplesoftheexistingconditions,easytounderstandandcompleteevaluationofpersonnel,properuseofevaluationfindings.(D)TheprincipleofcontrastEvaluationofbusinessperformance,thenumberisrelativelythebestmeasurementtools,butthelackofcomparativeinformationonthebenchmarkfiguresdidnotmakeanysense.Thesizeofenterpriseperformance,onlyitspastrecord,thebudgettargetsandtocomparewithindustrystandards,etc.,canshowlowperformance.Therefore,inevaluatingcorporateperformanceandevaluation,itwillbeproducedbyitsactualresultsandsomenumericalcomparativeanalysisofbaselinedatamakessense.E)Cost-effectiveEvaluationsystemofdatacollection,calculationanduseisnotwithoutcost,inthedesignoftheprojectevaluationsystemandprocessindicatorsshouldbeconsideredincost-effective.Whilesomeindicatorsareuseful,ifthedatatoobtaintheindexisgreaterthanthecostspentonbenefitscaningeneralshouldconsiderthenecessityortoabandonthetargetsoflowercostsbyproxy.Ofcourse,measurementtheoryandtechnologyofexistingconditions,evaluationsystemtoaccuratelycalculatethecostsandbenefitsisunrealistic.Nevertheless,peopleinthebuildingevaluationsystem,thecostsandbenefitsstillneedtomeasureanddeterminethefactors.(F)PerformanceevaluationandCombinationoftheprinciplesofperformancemanagementPerformancemanagementthroughthedesignofperformanceindicators,measurementandvarianceanalysistopromoteimprovedperformancemanagementsystem,itcanandperformanceevaluation,andformedpersonnel,allprocessesofthemanagementsystem.Performanceappraisalisaman-madeobjects,designedtoencouragetheoperatorsandthegeneralstaff.Butthepromotionofpeople'senthusiasmtoplaythefundamentalgoalremainsisperformanceincrease,andtheperformanceofthefinalwaysandmeansofimprovingstilltobespecifictotheprocessandtechnicalfactors,therefore,performancePingjiaandperformancemanagementofthesamefundamentalpurpose,itsfunctionisatwo-in.BusinessPerformanceEvaluationSystemElements(A)EvaluationofthemainEnterprisePerformanceconductedbyaparticularsubject,andhavespecificpurposesoftheevaluationactivities,thisisthedrivingforcebehindOperatingPerformanceissues,itShiyiofenterprisesandtheirrelatedstakeholdersRenshibased.Intheknowledgeeconomy,humancapitalisanimportantsourceofvalue-addedenterprisevalue,shareholders,employeeshavethesamecommitmentandbusinessbenefitsassociatedwiththerisk,enterpriseshavebecomethefinancialcapitalandintellectualcapitalsharedenterprise.Meanwhile,withtheoptiontoincreasedispersionandmobility,largeenterprisesoperatingconditionsoftheimpactonthenationaleconomy,leadingenterprisesanddownstreamenterprisesoftheinfluenceandcontrol,businessrelationsbetweenthedevelopmentofstrategiccooperationtoenableenterprisestopresenta"socialenterprise"features.Inthisway,businessperformanceevaluationonnotonlytheresponsibilityoftheownerandtheright,buthasbecomeworkers,government,socialsolidarity,thefocusofattention.Performanceevaluationinaccordancewiththesubjectandpurposeofthedifferent,performanceevaluationcanbebrokendownintofourareas:resourceproviders(includeinvestors,creditorsandemployees,etc.)fortheevaluationofbusinessperformance;potentialinvestorsonthebusinessasaninvestmenttargetvalueanalysis;governmentmanagementdepartmentsinordertoprovidebusinesstax,environmentalprotection,socialcontributionfortheevaluationofthemaincontent;operatorstocarryoutaninternalmanagementperformanceevaluation.Thisconstitutesthemainbusinessofthefourdimensionsofperformanceevaluation.EvaluationoftheobjectBusinessperformanceevaluationsystemhastwoevaluationobjects:Theenterpriseandmanagers,bothconnectionsanddifferencesbetweenthetwo.Resultsoftheevaluationwillinevitablyhaveanimpactontheevaluationoftheobjectisrelatedtoitsfuturedirectionandinterestsofthesize.Evaluationofenterprisesrelatedtothebusinessisexpanding,maintaining,restructuring,contractorexit;ontherelationshipbetweentheoperator'sassessmentoftheirsalaries,rewardsandpunishments,movementsandsoon.Evaluationbytheevaluationofthemainobjectisdefinedbyneed,suchastheFebruary22,2002MinistryofFinancerevisedthefiveministries,"PerformanceEvaluationofEnterpriseOperationRules"willbecompetitiveenterprisesoverallbusinessclassasaevaluationoftheobject,butthespecificevaluationobjectdependingontheactualsituation;State-ownedAssetsSupervisionandAdministrationCommissionpromulgatedonJanuary1,2004implementationofthe"headofthecentralbusinessperformanceevaluationProvisionalMeasures"willSASACperformthefunctionofthestate-ownedandstateholdingenterpriseswerelistedforasobject.EvaluationofobjectivesEnterprisePerformanceEvaluationSystemgoalistoguidethewholesystemoperationandpurpose,thereisnoclearobjectives,theperformanceevaluationsystemwillbeindisorder.ByevaluatingthejudgmentsOverallbusinessconditions,sumupexperienceandstrengthsandweaknesses,deficienciesandgapsfound,thediagnosisofthebusiness,putforwardmeasuresandrecommendationsforimprovement;thesametime,performanceevaluationcanbebasedonpastbusinesssustainabilityandgrowthofforecast,forthedevelopment,implementationoftheenterprise'sstrategicobjectives.Inenterprisemanagement,performanceevaluation,basedontheformulationofreasonablecompensationprogramstoimprovethebusiness'sincome,theencouragementoftheirworkenthusiasm.EvaluationEvaluationIndexSystemisthebusinessperformanceevaluationsystem,thecoreoftheproblem,thesystemofindicatorsistheobjectofsomeaspectsoftheevaluationtoevaluatethechoiceofindicatorsshouldbebasedonthecharacteristicsoftheobjectandgoaloftheinherentrequirementsofthesystem.Evaluationofvariouscharacteristicsoftheobjectitself,wecannot,noralltheinformationnecessarytounderstandit.Asausefultool,thesystemobjectofconcernistheevaluationofaspectsrelevanttotheobjectivesandevaluation.Boththefinancialaspects,butalsonon-financialaspects;bothquantitativeindicatorsreflect,butalsoqualitativeindicatorstoreflect.Performanceindicatorsarethebasisfortheimplementationandobjectivebasis.Conductingevaluationstudies,theenterprisesshouldpayattentiontodistinguishbetweenevaluationandassessmentofenterprisemanagers,becauseofthetwotypesofobjectiveevaluationoftheevaluationobjectisdifferentandshouldthereforebedesignedfortwodifferenttypesofevaluationindexsystemoftheobject.EvaluationcriteriaEvaluationcriteriaistojudgethemeritsofthebaselineperformanceevaluationobject.Evaluationcriteriaisproducedundercertainconditions,asthesocietyprogresses,theeconomycontinuestodevelopas