《管理會計(jì)》之變動成本法

《管理會計(jì)》

變動成本法

學(xué)習(xí)要點(diǎn)理解變動成本法的特點(diǎn)了解變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的區(qū)別掌握變動成本計(jì)算法的基本原理變動成本計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法與完全成本法的區(qū)別、互補(bǔ)和統(tǒng)一的成本計(jì)算體系問題學(xué)習(xí)內(nèi)容變動成本法與完全成本法的比較對變動成本法的評價變動成本法和完全成本法的統(tǒng)一

第一節(jié)變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的意義變動成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異的分析比較變動成本法與完全成本法下存貨計(jì)價差異分析比較產(chǎn)銷量與利潤的關(guān)系比較

變動成本法與完全成本法的比較?變動成本法的意義變動成本法（variablecosting）即變動成本計(jì)算法，也稱直接成本法（directcosting），是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動部分作為成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將制造費(fèi)用中的固定部分直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。變動成本法的意義盡管變動成本法不能用來編制對外的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，但它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營決策、目標(biāo)管理、成本控制和業(yè)績評價等方面都發(fā)揮著重要作用。FixedVariable變動成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異分析比較完全成本法變動成本法變動成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異分析比較完全成本法和變動成本法的區(qū)別主要是對固定制造費(fèi)用的處理不同。某企業(yè)生產(chǎn)H產(chǎn)品，單位變動成本300元，固定制造費(fèi)用總額600000元，本期生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，假設(shè)沒有期初存貨，沒有銷售，分別按完全成本法與變動成本法下計(jì)算期末存貨的價值（H產(chǎn)品的產(chǎn)品成本）。存貨計(jì)價差異分析比較

（對財(cái)務(wù)狀況的影響）存貨計(jì)價差異分析比較

（對財(cái)務(wù)狀況的影響）

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300×10000=3000000變動成本法期末存貨價值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存貨價值在期末存貨的的計(jì)價上，變動成本法要要比完全成本本法少吸收固定制造費(fèi)用用！存貨計(jì)價差異異分析比較（（對財(cái)務(wù)狀狀況的影響））Isee!存貨計(jì)價差異異分析比較（對財(cái)務(wù)成果的的影響）兩種方法計(jì)算算結(jié)果的比較較損益表單單位：元項(xiàng)目完完全成本本法變變動動成本法銷售收入7200000①7200000①銷售成本期初存貨00本期制造成本本3600000②3000000③期末存貨360000300000小計(jì)32400002700000銷售毛利或貢貢獻(xiàn)毛益39600004500000減：固定管理理費(fèi)用200000固定制造費(fèi)用用800000④營業(yè)利潤37600003700000①銷售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生產(chǎn)成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③變動成本法本期生產(chǎn)成本3000000=300×10000

④固定成本總額8000000=200000+60×10000

沿用上例資料料，如果企業(yè)業(yè)本期生產(chǎn)H產(chǎn)品10000件，，銷售9000件，無無期初存貨，，期末庫存1000件件，每件售價價800元，，假定固定管管理費(fèi)用等共共200000元。要求：采用變變動成本法與與完全成本法法分別計(jì)算的的財(cái)務(wù)成果。。存貨計(jì)價差異異分析比較（對財(cái)務(wù)成果的的影響）存貨計(jì)價差異異分析比較Difference損益表不同產(chǎn)品成本構(gòu)成成不同存貨計(jì)價不同同固定成本處理理方法不同利潤計(jì)算有差差異產(chǎn)銷量與利潤潤關(guān)系比較產(chǎn)銷量與利潤潤關(guān)系比較產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動。產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定。產(chǎn)量穩(wěn)定，銷銷量變動某公司生產(chǎn)一種K產(chǎn)品，最近3年有關(guān)的產(chǎn)銷量和成本資料如下頁圖表所示。各年產(chǎn)銷量和和成本資料表表金額額單位：元項(xiàng)目目第第1年第第2年第第3年期初存貨01000件件1000件本期生產(chǎn)10000件10000件10000件本期銷售9000件件10000件11000件件期末存貨1000件件1000件件0銷售單價101010制造成本其中：單位變變動制造成本本555固定制造成本本總額100001000010000固定管理費(fèi)用用500050005000產(chǎn)量穩(wěn)定，銷銷量變動產(chǎn)量穩(wěn)定，銷銷量變動（比較損益表表——變動成成本法）9000=10×9000

項(xiàng)目目第第1年第2年年第第3年年合合計(jì)計(jì)銷售收收入90000①①100000110000300000變動成成本45000②5000055000150000貢獻(xiàn)毛毛益450005000055000150000減：固固定制制造費(fèi)費(fèi)用10000100001000030000固定管管理費(fèi)費(fèi)用50005000500015000利潤總總額3000035000400001050004500=5×9000

產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動（（比較損損益表表———完全全成本本法）項(xiàng)目目第第1年第2年年第第3年年合合計(jì)計(jì)銷售收收入90000100000110000300000銷售成成本期初存存貨060006000本期制制造費(fèi)費(fèi)用60000①6000060000180000期末存存貨6000②②6000②0銷售成成本小小計(jì)540006000066000180000銷售毛毛利360004000044000120000營業(yè)費(fèi)費(fèi)用50005000500015000利潤總總額310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動（（比較損損益表表）

在產(chǎn)量穩(wěn)定的的情況下，變動成本法和完全成本法在利潤計(jì)算上有什么規(guī)律？產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動（（比較較損益益表））如果存存貨的的期末末數(shù)量量（價價值））小于期期初數(shù)數(shù)量，，變動動成本本法計(jì)計(jì)算的利利潤大大于完完全成成本法法計(jì)算算的利潤潤。如果存貨的期末數(shù)量（價值）等于期初數(shù)量，兩種成本計(jì)算的營業(yè)利潤是相等的。

如果存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量，變動成本計(jì)算法的利潤小于完全成本計(jì)算法的利潤。產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動

沿用例3資料，公司最近3年有關(guān)的產(chǎn)銷量情況如下頁圖表所示。存貨核算采用先進(jìn)先出法。各年產(chǎn)產(chǎn)銷量量資料料表數(shù)數(shù)量單單位：：件項(xiàng)目目第第1年第第2年年第第3年年期初存存貨010001000本期生生產(chǎn)11000100009000本期銷銷售100001000010000期末存存貨100010000產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動產(chǎn)量變變動，，銷量量穩(wěn)定定（（比較損損益表表—變變動成成本法法）100000=10×10000

項(xiàng)目目第第1年第2年年第第3年年合合計(jì)計(jì)銷售收收入100000①①100000100000300000變動成成本50000②5000050000150000貢獻(xiàn)毛毛益500005000050000150000減：固固定制制造費(fèi)費(fèi)用10000100001000030000固定管管理費(fèi)費(fèi)用50005000500015000利潤總總額35000350003500010500050000=5×9000

項(xiàng)目目第第1年第2年年第第3年年合合計(jì)計(jì)銷售收收入100000100000100000300000銷售成成本期初存存貨059106000本期制制造費(fèi)費(fèi)用65000①6000055000180000期末存存貨5910②②6000③0銷售成成本小小計(jì)590905991061000180000銷售毛毛利409104009039000120000營業(yè)費(fèi)費(fèi)用50005000500015000利潤總總額359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000產(chǎn)量變變動，，銷量量穩(wěn)定定（（比較損損益表表—完完全成成本法法）③6000=（5+10000/10000）×1000產(chǎn)量變變動，，銷量量穩(wěn)定定（（比較較損益益表））在產(chǎn)量變變動、、銷量穩(wěn)穩(wěn)定情情況下，利利潤計(jì)計(jì)算規(guī)律？？變動成成本法法下各各年的的營業(yè)利利潤都都是一一致的的。產(chǎn)量變變動，，銷量量穩(wěn)定定（（比較較損益益表））

當(dāng)存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量（價值）時，變動成本法計(jì)算的利潤小于完全成本法計(jì)算的利潤。EndofsectiononeBackto3第二節(jié)節(jié)對對變動成成本法法的評評價揭示產(chǎn)產(chǎn)銷量量信息息，易為管管理者者所理理解，，有利于于經(jīng)營營業(yè)績績評估估反映銷售售不佳情情況，有利于銷銷售管理理和防止盲盲目生產(chǎn)產(chǎn)簡化產(chǎn)品品成本和和收益的計(jì)計(jì)量提供貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益信信息，有利于本本量利分分析和編制彈彈性預(yù)算算Advantages揭示產(chǎn)銷銷量信息息，易為管理理者所理理解，有有利于經(jīng)經(jīng)營業(yè)績績評估某企業(yè)近近2年有有關(guān)產(chǎn)銷銷量、成成本等資資料如下頁圖圖表所示示。根據(jù)據(jù)這些資資料，按按變動成成本法和完完全成本本法編制制的比較較損益表表。產(chǎn)銷量和和成本資資料表單單位：元元項(xiàng)目目第第1年年第第2年生產(chǎn)量100008000銷售量800010000單位售價價100100單位變動動成本5050固定制造造費(fèi)用總總額300000300000固定管理理費(fèi)用總總額5000050000揭示產(chǎn)銷銷量信息息，易為管理理者所理理解，有有利于經(jīng)經(jīng)營業(yè)績績評估比較損益益表單位：元元項(xiàng)目目第第1年年第第2年銷售收入入8000001000000變動成本本400000500000貢獻(xiàn)毛毛益400000500000固定制制造費(fèi)費(fèi)用300000300000固定管管理費(fèi)費(fèi)用5000050000營業(yè)利利潤50000150000比較損損益表表(變變動成成本法法）在銷售量增加20000的條件下，利潤也相應(yīng)增加（150000-50000），揭示的產(chǎn)銷量和經(jīng)營成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業(yè)經(jīng)營情況，有利于經(jīng)營業(yè)績評估。比較損損益表表單位：：元項(xiàng)目目第第1年第第2年年銷售收收入8000001000000銷售成成本期初存存貨0160000本期制制造成成本800000①①700000③期末存存貨160000②0銷售成成本小小計(jì)640000860000銷售毛毛利160000140000固定管理費(fèi)費(fèi)用5000050000營業(yè)利潤11000090000比較損益表表(完全成成本法）在銷售量增加20000的條件下，利潤反而減少20000（90000-110000），這種現(xiàn)象令人費(fèi)解，不僅使管理者難以理解，而且不利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評估和考核。③700000=（50×8000+300000）②160000=（50+300000/10000）×（10000-8000）①800000=（50×10000+300000）back對變動成本本法的評價價（缺點(diǎn)）不便于編制制財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)報(bào)表不能適應(yīng)長期決策的需要存貨計(jì)價內(nèi)容不完整，不符合公認(rèn)會計(jì)原則缺點(diǎn)Endofsectiontwo完全成本法法的必要性