中國注冊會計師審計程序報告書

中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經營第一章

總

則第一條

為了規(guī)范注冊會計師考慮持續(xù)經營假設的適當性，明確執(zhí)業(yè)責任，制定本準則。

其次條

本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

第三條

本準則所稱持續(xù)經營假設，是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會連續(xù)下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務。

可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月。

第四條

在方案和實施審計程序以及評價其結果時，注冊會計師應當考慮管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設的適當性。其次章

管理層的責任第五條

依據適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定評估被審計單位的持續(xù)經營力量是管理層的責任。

第六條

管理層對持續(xù)經營力量的評估涉及在特定時點對事項或狀況的將來結果作出推斷，這些事項或狀況的將來結果具有固有的不確定性。

第七條

被審計單位在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或狀況可能導致經營風險，這些事項或狀況單獨或連同其他事項或狀況可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮。

第八條

被審計單位在財務方面存在的可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或狀況主要包括：

（一）無法償還到期債務；

（二）無法償還即將到期且難以展期的借款；

（三）無法連續(xù)履行重大借款合同中的有關條款；

（四）存在大額的逾期未繳稅金；

（五）累計經營性虧損數額巨大；

（六）過度依靠短期借款籌資；

（七）無法獲得供應商的正常商業(yè)信用；

（八）難以獲得開發(fā)必要新產品或進行必要投資所需資金；

（九）資不抵債；

（十）營運資金消滅負數；

（十一）經營活動產生的現金流量凈額為負數；

（十二）大股東長期占用巨額資金；

（十三）重要子公司無法持續(xù)經營且未進行處理；

（十四）存在大量長期未作處理的不良資產；

（十五）存在因對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債。

第九條

被審計單位在經營方面存在的可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或狀況主要包括：

（一）關鍵管理人員離職且無人替代；

（二）主導產品不符合國家產業(yè)政策；

（三）失去主要市場、特許權或主要供應商；

（四）人力資源或重要原材料短缺。

第十條

被審計單位在其他方面存在的可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或狀況主要包括：

（一）嚴峻違反有關法律法規(guī)或政策；

（二）特別緣由導致停工、停產；

（三）有關法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；

（四）經營期限即將到期且無意連續(xù)經營；

（五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有可能造成重大不利影響；

（六）因自然災難、戰(zhàn)斗等不行抗力因素患病嚴峻損失。第三章

注冊會計師的責任第十一條

注冊會計師的責任是考慮管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設的適當性，并考慮是否存在需要在財務報表中披露的有關持續(xù)經營力量的重大不確定性。第四章

方案審計工作與實施風險評估程序第十二條

在了解被審計單位時，注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況以及相關經營風險。

第十三條

在整個審計過程中，注冊會計師應當始終關注可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況以及相關經營風險。

假如識別出這些事項或狀況，除實施本準則其次十六條規(guī)定的程序外，注冊會計師還應當考慮其是否影響評估的重大錯報風險。

第十四條

在實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮與持續(xù)經營假設相關的事項或狀況，以便準時與管理層爭辯并復核其針對已識別的持續(xù)經營問題制定的應對方案。

第十五條

假如管理層已對持續(xù)經營力量作出初步評估，注冊會計師應當復核該初步評估，以確定管理層是否識別出本準則第八條至第十條所述的事項或狀況，并復核管理層提出的應對方案。

第十六條

假如管理層沒有對持續(xù)經營力量作出初步評估，注冊會計師應當與管理層爭辯運用持續(xù)經營假設的理由，詢問是否存在本準則第八條至第十條所述的事項或狀況，并提請管理層對持續(xù)經營力量作出評估。

第十七條

注冊會計師應當考慮在實施風險評估程序時識別出的事項或狀況對重大錯報風險評估的影響，及其對進一步審計程序的性質、時間和范圍的影響。第五章

評價管理層對持續(xù)經營力量作出的評估第十八條

管理層對持續(xù)經營力量的評估是注冊會計師考慮持續(xù)經營假設的一個重要組成部分。注冊會計師應當評價管理層對持續(xù)經營力量作出的評估。

第十九條

注冊會計師應當確定管理層評估持續(xù)經營力量涵蓋的期間是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定。

假如管理層評估持續(xù)經營力量涵蓋的期間少于自資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其延長至自資產負債表日起的十二個月。

其次十條

在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層作出評估的過程、依據的假設以及應對方案。

注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮全部相關信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獵取的信息。

其次十一條

假如被審計單位具有良好的盈利記錄并很簡潔獲得外部資金支持，管理層可能無需具體分析就能對持續(xù)經營力量作出評估。在此狀況下，注冊會計師通常無需實施具體的審計程序，就可對管理層作出評估的適當性得出結論。第六章

超出管理層評估期間的事項或狀況其次十二條

注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況以及相關經營風險。

其次十三條

注冊會計師應當留意可能存在管理層現已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或狀況，這些事項或狀況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經營假設編制財務報表的適當性產生重大影響。

其次十四條

在考慮超出管理層評估期間的事項或狀況時，注冊會計師應當確定這些事項或狀況對持續(xù)經營力量的影響。假如影響重大，注冊會計師應當考慮實行進一步措施。

注冊會計師應當考慮提請管理層確定這些事項或狀況對評估持續(xù)經營力量的潛在影響。

其次十五條

除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況。第七章

進一步審計程序其次十六條

當識別出可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序：

（一）復核管理層依據持續(xù)經營力量評估結果提出的應對方案；

（二）通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應對方案和其他緩解措施的效果，獵取充分、適當的審計證據，以確認是否存在與此類事項或狀況相關的重大不確定性；

（三）向管理層獵取有關應對方案的書面聲明。

其次十七條

注冊會計師應當詢問管理層的應對方案，包括是否預備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。

注冊會計師還應當對管理層作出持續(xù)經營力量評估后發(fā)生的事實或可獲得的信息予以考慮。

其次十八條

注冊會計師應當實施必要的審計程序，獵取充分、適當的審計證據，以推斷管理層提出的應對方案是否可行，以及應對方案的結果是否能夠改善持續(xù)經營力量。

注冊會計師應當考慮實施的相關審計程序主要包括：

（一）與管理層分析和爭辯現金流量猜測、盈利猜測以及其他相關猜測；

（二）與管理層分析和爭辯最近的中期財務報表；

（三）復核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約狀況；

（四）閱讀股東會會議、董事會會議以及相關委員會會議有關財務逆境的記錄；

（五）向被審計單位的律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結果及其財務影響的估量是否合理；

（六）確認財務支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對供應財務支持的關聯(lián)方或第三方的財務力量作出評價；

（七）考慮被審計單位預備如何處理尚未履行的客戶訂單；

（八）復核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經營力量。

其次十九條

假如現金流量分析對考慮事項或狀況的將來結果是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序：

（一）考慮被審計單位生成相關信息的信息系統(tǒng)的牢靠性；

（二）考慮管理層作消滅金流量猜測所依靠的假設是否存在充分的依據；

（三）將最近若干期間的猜測性財務信息與實際結果進行比較；

（四）將本期的猜測性財務信息與截至目前的實際結果進行比較。第八章

審計結論與報告第三十條

注冊會計師應當依據獵取的審計證據，確定可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況是否存在重大不確定性。

第三十一條

假如認為被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是適當的，但可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確定性，注冊會計師應當考慮：

（一）財務報表是否已充分描述導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的主要事項或狀況，以及管理層針對這些事項或狀況提出的應對方案；

（二）財務報表是否已清楚指明可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。

第三十二條

假如財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確定性的事實，并提示財務報表使用者留意財務報表附注中對有關事項的披露。

在極端狀況下，猶如時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調事項段。

第三十三條

假如財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

審計報告應當具體提及可能導致對持續(xù)經營力量產生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確定性的事實，并指明財務報表未對該事實作出披露。

第三十四條

假如推斷被審計單位將不能持續(xù)經營，但財務報表仍舊依據持續(xù)經營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

第三十五條

假如管理層認為編制財務報表時運用持續(xù)經營假設不再適當，選用了其他基礎編制財務報表。在這種狀況下，注冊會計師應當實施補充的審計程序。

假如認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提示財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。

第三十六條

假如被審計單位存在本準則第十六條、第十九條或其次十四條所述的情形，注冊會計師應當提請管理層對持續(xù)經營力量作出評估，或將評估期間延長至自資產負債表日起的十二個