商貿(mào)業(yè)納稅評估之以連鎖超市為例

商貿(mào)業(yè)納稅評估

——以連鎖超市為例教研一部財經(jīng)與會計教研室石瑋授課大綱超市行業(yè)概述超市十大稅收風險點分析超市納稅評估建議123序言

在中國現(xiàn)在的法制環(huán)境和商業(yè)規(guī)則之下，中國的連鎖超市與其他國家的商業(yè)模式不太一樣，商品的利潤不是超市的主要收入來源，而經(jīng)營中的其他收入成為超市經(jīng)營的主要收入，如對供貨商收取的各種名目眾多的費用成為超市收入的主要利潤來源。

現(xiàn)代零售業(yè)的連鎖經(jīng)營已經(jīng)成為增長最快的經(jīng)濟形態(tài)之一，在渠道為王的現(xiàn)代商業(yè)關(guān)系中，連鎖成為生產(chǎn)商和供貨商最重要的銷售終端，連鎖經(jīng)營也從家電連鎖或百貨連鎖逐步變成百貨、家電聯(lián)合經(jīng)營的大賣場大型連鎖超市等。一、超市行業(yè)概述超市行業(yè)特征超市類型（一）超市特征開架售貨明碼標價自助服務定量包裝電腦結(jié)算現(xiàn)貨自付開架陳列敞開銷售自由選購用自我表現(xiàn)的形式取代營業(yè)人員的推銷使顧客自然舒心商品包裝物上印有價格條形碼，便于電子計算機對商品和價格的識別顧客自助購物自己用超市提供的購物攜帶工具將所夠商品運至出口處結(jié)算商品分類定級按一定規(guī)范要求醒目標價、整齊碼放，方便了顧客購買營業(yè)員通過POS機掃描商品條形碼快速進行價格結(jié)算，及時打印購物單明細，方便顧客查詢不提供商業(yè)信用服務，顧客購物離店以前，須用現(xiàn)金或信用卡付清貨款（二）超市信息管理系統(tǒng)總服務器后臺工作站銷售POS系統(tǒng)配貨中心管理系統(tǒng)后臺辦公MIS系統(tǒng)系統(tǒng)管理工作站、數(shù)據(jù)工作站采購工作站、進貨站、出貨站、查詢站等財務站、人事站、統(tǒng)計站、業(yè)務站、庫存站POS機，可單獨或聯(lián)網(wǎng)進行收銀可與第三方財務軟件進行無縫連接超市名稱供應鏈系統(tǒng)銷售系統(tǒng)財務系統(tǒng)家樂福SAPSAPSAP沃爾瑪SMARTSMARTSMART麥德龍自行開發(fā)自行開發(fā)自行開發(fā)大潤發(fā)百威百威百威新一佳MISMISMIS步步高降龍降龍用友佳惠百貨遠征富基旋風用友聯(lián)合利華科脈科脈科脈總部經(jīng)營公司配送中心門店門店門店基礎數(shù)據(jù)、價格管理、采購、結(jié)算、總經(jīng)理查詢、決策分析入庫贈送調(diào)撥庫存管理庫存分析銷售、入庫、庫存管理調(diào)撥、庫存管理、庫存分析POS系統(tǒng)（銷售時點情報管理系統(tǒng)）管理信息系統(tǒng)（供應鏈管理系統(tǒng)、銷售數(shù)據(jù)分析、員工考核等）前臺POS系統(tǒng)

后臺MIS系統(tǒng)信息管理系統(tǒng)可解決以舊換新、贈送、返利、手續(xù)費、對小商品不進行單品而進行金額管理、生鮮食品再加工、量販經(jīng)營中的批量優(yōu)惠、對不同包裝的全條碼管理、多品組裝銷售可與第三方賬務總賬軟件（如用友、金蝶等）無縫集成（二）超市類型銷售模式同城：分公司異地：子公司自營、聯(lián)營批發(fā)、租賃購物廣場、標準超市、便利店組織形式功能定位集中管理批量訂購統(tǒng)一配送貨物銷完付款二、、連連鎖鎖超超市市十十大大稅稅收收風風險險點點分分析析偷逃逃稅稅款款軟軟件件顯顯靈靈區(qū)域域收收款款體體外外循循環(huán)環(huán)卡券券銷銷售售提提前前收收款款關(guān)聯(lián)聯(lián)調(diào)調(diào)撥撥平平價價轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移多樣樣返返利利眼眼花花繚繚亂亂各種種損損耗耗不不予予確確認認混合合銷銷售售錯錯綜綜復復雜雜收購購發(fā)發(fā)票票頑頑疾疾難難除除促銷銷活活動動真真假假難難辨辨多元元經(jīng)經(jīng)營營進進項項難難分分（一一））偷偷逃逃稅稅款款軟軟件件顯顯靈靈設置置折折扣扣率率加載載輔輔助助軟軟件件隱瞞瞞銷銷售售收收入入刪除除軟軟件件數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)由超超市市隨隨意意設設定定一一個個折折扣扣率率，，對對銷銷售售業(yè)業(yè)務務自自動動打打折折，，以以打打折折后后的的銷銷售售額額向向稅稅務務機機關(guān)關(guān)申申報報自動動按按固固定定比比例例將將銷銷售售打打折折，，然然后后生生成成兩兩套套不不同同的的帳帳。。將部分分收銀銀員的的收銀銀記錄錄隱藏藏，只只有用用系統(tǒng)統(tǒng)管理理員的的最高高權(quán)限限才能能查詢詢，普普通管管理員員權(quán)限限無法法查詢詢。在每月月結(jié)完完上月月的帳帳后，，就立立即刪刪除數(shù)數(shù)據(jù)，，留存存的只只有本本月的的數(shù)據(jù)據(jù)。（二））區(qū)域域收款款體體外循循環(huán)有些超超市通通過設設置區(qū)區(qū)域付付款或或?qū)９窆皲N售售的方方式，，使得得部分分商品品結(jié)算算時開開具超超市小小票，，從而而達到到這些些收款款機獨獨立于于超市市管理理系統(tǒng)統(tǒng)，隱隱瞞銷銷售收收入。。如有有些超超市圖圖書、、家電電、化化妝品品或洗洗漱用用品區(qū)區(qū)域設設置單單獨的的結(jié)算算柜臺臺，在在該區(qū)區(qū)域柜柜臺結(jié)結(jié)算后后方可可繼續(xù)續(xù)購買買超市市內(nèi)其其他商商品。。在經(jīng)營營場地地內(nèi)為為名煙煙名酒酒、茶茶葉、、保健健品等等商品品單獨獨設立立銷售售專柜柜，收收款時時不通通過POS機，而而是直直接在在柜臺臺上交交付現(xiàn)現(xiàn)金，，并單單獨進進行核核算，，隱匿匿收入入。機外大大宗貨貨物的的銷售售行為為未按按規(guī)定定入賬賬。1.支付購購煙款款借:應付賬賬款—煙草公公司貸:銀行存存款2.自營入入賬借:應付賬賬款—自營應交稅稅費—應交增增值稅稅(進項稅稅額)貸:應付賬賬款—煙草公公司3.商品到到貨借:庫存商商品貸:應付賬賬款—自營4.確認收收入借:銀行存存款貸:主營業(yè)業(yè)務收收入—第六大大類（三））券卡卡銷售售提提前收收款超市每每年會會發(fā)行行大量量的購購物卡卡，收收取的的款項項計入入往來來賬戶戶，不不按規(guī)規(guī)定入入賬或或延遲遲結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)收入入。將將收取取的已已開具具發(fā)票票的款款項先先計入入往來來賬戶戶，待待持卡卡人實實際消消費時時再結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)收收入；；將收收取的的未開開具發(fā)發(fā)票的的款項項計入入往來來賬戶戶，在在持卡卡人實實際消消費或或儲值值卡、、代金金券過過期作作廢后后不進進行賬賬務處處理，，不按按規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)收入入。1.購物卡卡的增增值稅稅處理理購物卡卡增值值稅處處理直接收款方式增值稅暫行條例實施細則第三十八條，“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。”增值稅暫行條例第十九條，“增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！?009浙江關(guān)于納納稅人人銷售售購物物卡（（券））行為為征收收增值值稅問問題的的通知知2002國家稅稅務總總局2號令《成品油油零售售加油油站增增值稅稅征收收管理理辦法法》第十二二條發(fā)發(fā)售售加油油卡、、加油油憑證證銷售售成品品油的的納稅稅人（（以下下簡稱稱“預預售單單位””）在在售賣賣加油油卡、、加油油憑證證時，，應按按預收收賬款款方法法作相相關(guān)帳帳務處處理，，不征征收增增值稅稅。如果在在銷售售購物物卡時時暫時時不需需要開開具發(fā)發(fā)票，，由于于當時時無法法判斷斷實際際購買買貨物物的適適用增增值稅稅率，，應當當從高高適用用17%的增值值稅率率，但但未來來實際際購買買低稅稅率貨貨物時時，應應當先先沖減減以前前按照照17%稅率確確認的的不含含稅銷銷售額額和銷銷項稅稅額，，再按按照13%稅率重重新計計算不不含稅稅銷售售額和和銷項項稅額額。增值稅的適用稅率問題增值稅的適用稅率問題如果在在銷售售購物物卡時時同時時開具具了增增值稅稅發(fā)票票，由由于當當時無無法判判斷實實際購購買貨貨物的的適用用增值值稅率率，應應當從從高適適用17%的增增值稅稅率，，未來來實際際購買買低稅稅率貨貨物時時，由由于無無法重重新開開具發(fā)發(fā)票，，也應應當適適用17%的增增值稅稅率，，會形形成低低稅率率貨物物適用用高稅稅率的的情形形。2.購物卡卡的所所得稅稅處理理收款不不確認認收入入2008國稅函函875號商業(yè)零零售企企業(yè)對對外發(fā)發(fā)行購購物卡卡，雖雖然增增值稅稅的納納稅義義務已已經(jīng)發(fā)發(fā)生，，但由由于相相關(guān)的的已發(fā)發(fā)生或或?qū)l(fā)發(fā)生的的成本本無法法可靠靠計量量，因因此不不能同同時確確認所所得稅稅收入入，必必須遞遞延到到持卡卡人實實際消消費時時確認認相應應的所所得稅稅收入入。購物卡所得稅處理3.購物卡卡的會會計處處理1.出售購購物卡卡借:銀行存存款貸:應收賬賬款—售出電電子會會員2.結(jié)轉(zhuǎn)出出售電電子會會員借:應收賬賬款—售出電電子會會員貸:應付賬賬款—總公司司3.確認收收入借:應收賬賬款—回籠電電子會會員貸:主營業(yè)業(yè)務收收入4.結(jié)轉(zhuǎn)消消費電電子會會員借:應付賬賬款—總公司司貸:應收賬賬款—回籠電電子會會員“應收賬賬款—售出電電子會會員”發(fā)生額額表示示企業(yè)業(yè)銷售售購物物卡“應收賬賬款—回籠電電子會會員”發(fā)生額額表示示企業(yè)業(yè)收回回購物物卡1.確認購購物卡卡銷售售收入入借:銀行存存款貸:應付賬賬款—總公司司2.確認購購物卡卡提貨貨收入入借:應付賬賬款—總公司司貸:主營業(yè)業(yè)務收收入精簡后后的會會計分分錄3.采購商商品借:庫存商商品貸:應付賬賬款—總公司司4.支付貨貨款借:應付賬賬款—總公司司貸:銀行存存款（四））關(guān)聯(lián)聯(lián)調(diào)撥撥平平價轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移商品調(diào)調(diào)撥時時由業(yè)業(yè)務部部門開開出《商品調(diào)調(diào)撥單單》，經(jīng)業(yè)業(yè)務部部、出出貨站站和超超市負負責人人簽字字確認認后，，傳遞遞到出出貨站站并將將信息息錄入入到計計算機機，從從計算算機輸輸出《商品調(diào)調(diào)撥單單》，連同同手工工會計計聯(lián)傳傳遞到到財務務部，，財務務部據(jù)據(jù)此進進行賬賬務處處理。。在同屬屬于一一個總總部、、分別別獨立立核算算的各各連鎖鎖超市市之間間進行行商品品調(diào)劑劑、調(diào)調(diào)撥、、互供供商品品和商商品批批發(fā)時時，不不通過過前臺臺POS機，而而是通通過““配貨貨中心心管理理系統(tǒng)統(tǒng)—出貨站站”終終端直直接出出貨。。對外埠埠子公公司配配送貨貨物時時采取取的是是平價價批發(fā)發(fā)的形形式，，向子子公司司調(diào)撥撥各類類統(tǒng)配配商品品時開開具增增值稅稅專用用發(fā)票票，收收到貨貨款時時沖銷銷與子子公司司的內(nèi)內(nèi)部往往來，，月底底結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本本，月月末統(tǒng)統(tǒng)一計計算銷銷項稅稅額。?？偡謾C機構(gòu)商商品調(diào)調(diào)撥的的增值值稅處處理增值稅稅暫行行條例例實施施細則則41998國稅發(fā)發(fā)137號2012財稅9號2011蘇國稅稅發(fā)164號總分機機構(gòu)商商品調(diào)調(diào)撥的的所得得稅處處理2008國稅函函828號1總分機機構(gòu)貨貨物移移送不不屬于于增值值稅納納稅范范圍的的條件件：貨貨物的的發(fā)票票由總總機構(gòu)構(gòu)開具具，貨貨款由由分支支機構(gòu)構(gòu)轉(zhuǎn)存存總機機構(gòu)的的銀行行賬號號中。。平價批批發(fā)母公司司對外外埠子子公司司實行行統(tǒng)一一送貨貨管理理，在在批發(fā)發(fā)過程程之中中毛利利為零零，而而統(tǒng)一一配送送貨所所發(fā)生生的費費用完完全由由母公公司承承擔，，造成成收入入和費費用的的不配配比。。由于平價價批發(fā)業(yè)業(yè)務所占占比例較較高，造造成了母母公司毛毛利率的的下降，，例如江江蘇某大大型超市市2009年毛利率率僅為7.82%，若剔除除批發(fā)部部分的業(yè)業(yè)務，毛毛利率達達到13.31%。（五）多多樣返利利五花花繚亂渠道費：：進場費費、陳列列費、贊贊助費等等與收入無無關(guān)與收入相相關(guān)平銷返利利：驚爆爆價、特特惠價、、會員價價企業(yè)將原原先與銷銷售數(shù)量量或金額額掛鉤的的進銷差差價部分分轉(zhuǎn)變?yōu)闉橄蚬獞潭~額收取的的相關(guān)費費用，是是出于降降低自身身經(jīng)營風風險、確確保經(jīng)營營利潤足足額實現(xiàn)現(xiàn)的需要要，體現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)商商譽。1.渠道費與返利及及其相似似的是通道費（渠道費費），渠渠道費的的種類繁繁多，包包括進場場費、促促銷費、、節(jié)慶費費、店慶慶費、陳陳列費、、管理費費等。此此類費用用不僅在在連鎖超超市中““大行其其道”，，如家樂樂福為代代表的綜綜合連鎖鎖超市，，在家電電連鎖和和醫(yī)藥連連鎖中也也不乏其其身影。。是零售售企業(yè)盈盈利的方方式之一一?！读闶凵坦┕坦浇灰滓坠芾磙k法》規(guī)定了促促銷服務務費的收收取類型型，默認認了通道道費的存存在。《國家稅務務總局關(guān)關(guān)于商業(yè)業(yè)企業(yè)向向貨物供供應方收收取的部部分費用用征收流流轉(zhuǎn)稅問問題的通通知》（國稅發(fā)發(fā)【2004】136號）第一一條商業(yè)企業(yè)業(yè)向供貨貨方收取取的部分分收入，，按照以以下原則則征收增增值稅或或營業(yè)稅稅：（一）對對商業(yè)企企業(yè)向供供貨方收收取的與與商品銷銷售量、、銷售額額無必然然聯(lián)系，，且商業(yè)業(yè)企業(yè)向向供貨方方提供一一定勞務務的收入入，例如如進場費費、廣告告促銷費費、上架架費、展展示費、、管理費費等，不不屬于平平銷返利利，不沖沖減當期期增值稅稅進項稅稅金，應應按營業(yè)業(yè)稅的適適用稅目目稅率征征收營業(yè)業(yè)稅。2.供應商返返利稅務處理發(fā)票處理會計處理2004國稅發(fā)136號2006國稅發(fā)156號沖減成本本轉(zhuǎn)出進進項實物返利利行為１.返利收取取方依據(jù)２０００６國國稅函１１２７９９號文件件申請開開具增值值稅紅字字專用發(fā)發(fā)票，根根據(jù)紅字字增值稅稅專用發(fā)發(fā)票中的的金額作作為進項項稅額的的轉(zhuǎn)出：：借：預付付賬款貸：主營營業(yè)務成成本應交稅費費—進項稅額額轉(zhuǎn)出實際收到到相關(guān)的的返利實實物時，，企業(yè)應應當購進進貨物處處理：借：庫存存商品應交稅費費——進項稅額額貸：預付付賬款經(jīng)銷商所所進行的的會計處處理核心心是“先先作返利利再購進進，先轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出再抵抵扣”實物返利利行為１.返利支付付方取得的紅紅字增值值稅專用用發(fā)票沖沖減企業(yè)業(yè)銷售收收入：借：應收收賬款貸：主營營業(yè)務收收入應交稅費費——銷項稅額額實際發(fā)出出貨物時時，作為為銷售貨貨物處理理：借：應收收賬款貸：主營營業(yè)務收收入應交稅費費——銷項稅額額（六）各各種損耗耗不予予確認對于開架架售貨方方式經(jīng)營營的超市市來說，，丟失商商品是不不爭的事事實，發(fā)發(fā)生商品品丟失、、霉爛變變質(zhì)等非非正常損損失，不不按規(guī)定定進行賬賬務處理理，未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出增值值稅進項項稅額，，而是將將損失金金額直接接沖減庫庫存商品品或?qū)p損失金額額計入主主營業(yè)務務成本、、管理費費用等賬賬戶，有有的雖按按規(guī)定計計入有關(guān)關(guān)賬戶，，但未按按規(guī)定做做進項稅稅額轉(zhuǎn)出出。對生生鮮商品品的非損損耗也不不規(guī)范核核算，人人為調(diào)節(jié)節(jié)生鮮商商品的銷銷售成本本，影響響商品成成本的真真實性。。（1）損耗的的會計處處理應當關(guān)注注企業(yè)關(guān)關(guān)于陳列列貨物保保管和丟丟失處理理的內(nèi)部部控制制制度，根根據(jù)相關(guān)關(guān)的內(nèi)控控制度判判斷企業(yè)業(yè)相關(guān)會會計處理理和稅收收處理的的正確性性。如果由超超市員工工賠償：：借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損益貸：庫存存商品應交稅費費—應交增值值稅（進進項轉(zhuǎn)出出）借：其他他應收款款管理費用用貸：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損益（2）損耗的的稅法處處理2006國稅發(fā)156號《增值稅專專用發(fā)票票使用規(guī)規(guī)定》第十四條條一般般納稅人人取得專專用發(fā)票票后，發(fā)發(fā)生銷貨貨退回、、開票有有誤等情情形但不不符合作作廢條件件的，或或者因銷銷貨部分分退回及及發(fā)生銷銷售折讓讓的，購購買方應應向主管管稅務機機關(guān)填報報《開具紅字字增值稅稅專用發(fā)發(fā)票申請請單》第十六條條主管管稅務機機關(guān)對一一般納稅稅人填報報的《申請單》進行審核核后，出出具《開具紅字字增值稅稅專用發(fā)發(fā)票通知知單》。應當關(guān)注注企業(yè)對對于超過過保質(zhì)期期的常溫溫商品調(diào)調(diào)貨問題，根據(jù)協(xié)協(xié)議判斷斷發(fā)票及及會計處處理的正正確性。。2006國稅發(fā)156號《增值稅專專用發(fā)票票使用規(guī)規(guī)定》第十八條條購買買方必須須暫依《通知單》所列增值值稅稅額額從當期期進項稅稅額中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，未未抵扣增增值稅進進項稅額額的可列列入當期期進項稅稅額，待待取得銷銷售方開開具的紅紅字專用用發(fā)票后后，與留留存的《通知單》一并作為為記賬憑憑證。屬屬于本規(guī)規(guī)定第十十四條第第四款所所列情形形的，不不作進項項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。中華人民民共和國國發(fā)票管管理辦法法第三十五五條違違反本辦辦法的規(guī)規(guī)定，有有下列情情形之一一的，由由稅務機機關(guān)責令令改正，，可以處處1萬元以下下的罰款款；有違違法所得得的予以以沒收：：(一)應當開具具而未開開具發(fā)票票，或者者未按照照規(guī)定的的時限、、順序、、欄目，，全部聯(lián)聯(lián)次一次次性開具具發(fā)票，，或者未未加蓋發(fā)發(fā)票專用用章的；；增值稅暫暫行條例例第十條下下列項項目的進進項稅額額不得從從銷項稅稅額中抵抵扣：（（二）非非正常損損失的購購進貨物物及相關(guān)關(guān)的應稅稅勞務；；增值稅暫暫行條例例實施細細則第二十四四條條條例第十十條第（（二）項項所稱非非正常損損失，是是指因管管理不善善造成被被盜、丟丟失、霉霉爛變質(zhì)質(zhì)的損失失。對于鮮活活、易腐腐爛變質(zhì)質(zhì)或者易易失效的的商品，，如果超過保質(zhì)質(zhì)期報廢廢，不屬于非非正常損損失，不需要要計算進進項稅額額轉(zhuǎn)出。。注：保質(zhì)質(zhì)期15天以內(nèi)，，具體的的天數(shù)需需要根據(jù)據(jù)具體商商品具體體判斷除此之外外的商品品，如果果超過保保質(zhì)期導導致商品品報廢，，屬于主主觀上應應當或應應當可以以控制的的情形，，應當界界定為管管理不善善，屬于于增值稅稅法所稱稱的非正正常損失失，應當當計算進進項稅額額轉(zhuǎn)出。。企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失所所得稅稅稅前扣除除管理辦辦法國家稅務務總局公公告2011年第25號第二十七七條存存貨報報廢、毀毀損或變變質(zhì)損失失，為其其計稅成成本扣除除殘值及及責任人人賠償后后的余額額，應依依據(jù)以下下證據(jù)材材料確認認：(一)存貨計稅稅成本的的確定依依據(jù)；(二)企業(yè)內(nèi)部部關(guān)于存存貨報廢廢、毀損損、變質(zhì)質(zhì)、殘值值情況說說明及核核銷資料料；(三)涉及責任任人賠償償?shù)?，應應當有賠賠償情況況說明；；第二十八八條存存貨被盜盜損失，，為其計計稅成本本扣除保保險理賠賠以及責責任人賠賠償后的的余額，，應依據(jù)據(jù)以下證證據(jù)材料料確認：：(一)存貨計稅稅成本的的確定依依據(jù)；(二)向公安機機關(guān)的報報案記錄錄；(三)涉及責任任人和保保險公司司賠償?shù)牡?，應有有賠償情情況說明明等。（七）混混合銷售售錯綜綜復雜自營采購后銷銷售，主主要包括括各類食食品糧油油、保健健沖調(diào)、、洗化衛(wèi)衛(wèi)生、針針紡鞋帽帽、家電電百貨。。分為直直配和庫庫配。聯(lián)營以銷計進進，采取取扣點的的方式銷銷售商品品，針對對高價單單類品牌牌百貨為為主。租賃場地和柜柜臺的出出租，租租賃以餐餐飲、娛娛樂及功功能性服服務項目目為主：：肯德基基、永和和大王、、藥店、、沖印店店。1.聯(lián)營營模式聯(lián)營模式式是一種種合作經(jīng)經(jīng)營模式式，供應應商提供供貨物、、資金和和人力，，超市提提供場地地和管理理服務，，從超市市角度分分析是一一種場地地租賃加加提供銷銷售服務務的銷售售模式，，收取價價款按照照商品銷銷售收入入進行分分成；在在實際工工作中演演義成購購銷模式式，即在在超市完完成銷售售后，由由供應商商開具增增值稅專專用發(fā)票票給超市市，超市市會和供供應商約約定一定定比例的的扣點，，扣點會會體現(xiàn)在在供應商商向超市市開具的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票中，，例如超超市對外外銷售商商品時價價格為117元，則超超市向消消費者開開具的普普通發(fā)票票價稅合合計數(shù)為為117元，超市市在完成成銷售會會要求供供應商開開票給超超市，如如果扣點點為10%，則供應應商開具具的增值值稅專用用發(fā)票不不含稅金金額為90元，增值值稅為15.3元。聯(lián)營合同同中最重重要的條條款為扣扣點條款款和最低低收入保保證條款款，扣點點條款明明確雙方方銷售收收入的分分享比例例，最低低收入條條款保障障了超市市穩(wěn)定收收益。在稅務處處理中，，扣點條條款是通通過增值值稅專用用發(fā)票開開具體現(xiàn)現(xiàn)的，而而最低收收入條款款使得超超市由增增值稅納納稅人成成為營業(yè)業(yè)稅納稅稅人。1.進貨（商商品銷售售后系統(tǒng)統(tǒng)根據(jù)檔檔案中的的扣點和和當日銷銷售，計計算出進進貨金額額，自動動生成直直配單））借：庫存存商品貸：應付付賬款—已驗收未未開發(fā)票票商品銷售售、成本本結(jié)轉(zhuǎn)及及銷項稅稅額計提提與自營營模式相相同2.取得發(fā)票票（每月月接受供供應商根根據(jù)送貨貨金額開開具的增增值稅發(fā)發(fā)票）借：應付付賬款—已驗收未未開發(fā)票票應交稅金金貸：應付付賬款—發(fā)票往來來3.支付貨款款2.委托代銷銷委托方的的會計處處理（1）發(fā)出貨貨物時借：發(fā)出出商品貸：庫存存商品（2）收到代代銷清單單時借：應收收賬款銷售費用用貸：主營營業(yè)務收收入應交稅費費—應交增值值稅（銷銷項稅額額）受托方的的會計處處理（1）收到貨貨物時借：受托托代銷商商品貸：受托托代銷商商品款（2）實際銷銷售時借：銀行行存款貸：應付付賬款應交稅費費—應交增值值稅（銷銷項稅額額）其他業(yè)務務收入會計和企企業(yè)所得得稅中將將代銷行行為分成成兩種模模式：一一是視同同買斷方方式，二二是收取取手續(xù)費費方式。。兩種方方式劃分分的依據(jù)據(jù)是商品品所有權(quán)權(quán)風險是是否轉(zhuǎn)移移，視同同買斷方方式下，，商品所所有權(quán)上上的風險險和報酬酬已經(jīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，代代銷為購購買和銷銷售行為為，收取取手續(xù)費費方式下下風險和和報酬沒沒有轉(zhuǎn)移移，手續(xù)續(xù)費為代代銷企業(yè)業(yè)營業(yè)收收入。在代銷的流流轉(zhuǎn)稅處理理中，并沒沒有視同買買斷和收取取手續(xù)費方方式劃分，，增值稅暫暫行條例實實施細則第第四條規(guī)定定貨物代銷銷和交付他他人代銷的的行為都屬屬于視同銷銷售行為，，代銷人收收取的手續(xù)續(xù)費應當按按照2004國稅發(fā)136號文件的要要求作為平平銷返利行行為沖減當當期進項稅稅額，不征征收營業(yè)稅稅（八）收購購發(fā)票頑頑疾難除生鮮食品銷售模式模式優(yōu)缺點供應商模式向供應商采購后再銷售給消費者，可以轉(zhuǎn)嫁生鮮食品容易腐敗變質(zhì)的風險，但采購成本難以控制，銷售價格較高聯(lián)營模式向供應商提供場地和結(jié)算服務，有穩(wěn)定的扣點利潤，但無法改變銷售的種類，雖然完全轉(zhuǎn)嫁了經(jīng)營風險，但無法控制經(jīng)營活動，銷售產(chǎn)品良莠不齊自營模式需要配備自身的運營隊伍按照銷售策略進行定向采購，但運營風險完全由自身承擔，雖然可以按照需要進行采購單成本難以控制農(nóng)超對接新型的銷售模式，降低了農(nóng)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，同時可以通過合作社的方式按照自身需求進行產(chǎn)品的種植和銷售超市+合作社+農(nóng)民公司+農(nóng)戶增值稅中的的定性8公司將生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)外包包給農(nóng)戶，，負責銷售售與服務環(huán)環(huán)節(jié)，承擔擔農(nóng)產(chǎn)品的的大部分風風險，農(nóng)戶戶完全解除除了技術(shù)與與市場之憂憂，雙方組組成相對完完整、獨立立的經(jīng)營模模式。畜禽禽養(yǎng)殖的風風險絕大部部分留在企企業(yè)本身，，與企業(yè)自自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品品無本質(zhì)區(qū)區(qū)別17。企業(yè)所得稅稅中的定性2鑒于采取““公司＋農(nóng)農(nóng)戶”經(jīng)營營模式的企企業(yè)，雖不不直接從事事畜禽的養(yǎng)養(yǎng)殖，但系系委托農(nóng)戶戶飼養(yǎng)，并并承擔諸如如市場、管管理、采購購、銷售等等經(jīng)營職責責及絕大部部分經(jīng)營管管理風險，，公司和農(nóng)農(nóng)戶是勞務務外包關(guān)系系。公司支付給給農(nóng)戶的““飼養(yǎng)費””可否稅前前扣除？稅稅前扣除的的憑證是什什么17？超市在經(jīng)營營農(nóng)副產(chǎn)品品時，擴大大農(nóng)產(chǎn)品收收購發(fā)票開開具范圍，，虛增數(shù)量量和金額，，虛開農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品采購發(fā)發(fā)票，多抵抵扣進項稅稅額，多列列支出，從從而造成一一些超市少少繳稅款，，人為地調(diào)調(diào)控稅負。。（九）多元元促銷真真假難辨促銷時段：：時段促銷銷和量販促促銷促銷對象：：會員促銷銷和非會員員促銷促銷金額：：金額促銷銷和百分比比促銷促銷方式：：讓利銷售售、有獎銷銷售、打包包銷售、特特價銷售、、買一贈一一、銷售折折讓、發(fā)放放優(yōu)惠卡、、現(xiàn)場展示示、免費使使用、以舊舊換新、特特價包裝。。超市會員卡卡除了換取取禮品外還還具有零錢錢包和賒銷銷等新功能能購物滿一定定的金額，，按照本次次消費的金金額返還一一定金額的的購物券，，用于下次次消費超市常見的的促銷手段段，多數(shù)買買贈活動由由供應商承承擔贈品在節(jié)慶時購購物滿一定定的金額可可以參加現(xiàn)現(xiàn)場的抽獎獎活動積分返還購物返券買一贈一有獎銷售1.積分換換購商品的的稅務處理理積分配送積分兌換積分逾期會計處理：：《2010》會計準則講講解稅法處理：：1993國稅發(fā)154號會計處理：：《2010》會計準則講講解稅法處理：：2013財稅106號、2014財稅43號、2011財稅50號會計處理：：《2010》會計準則講講解稅法處理：：參照會計計處理超市規(guī)定會會員每消費費10元可享有1個積分，1個積分可兌兌換0.1元的等價物物品。甲會會員1月在超市共共消費1.17萬元，在生生日當天甲甲會員憑會會員積分兌兌換生日蛋蛋糕一個，，扣減800積分。形成積分時時：借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金11700貸：營業(yè)收收入9900.99遞延收益99.01應交稅費—應交增值稅稅（銷項稅稅額）1700使用積分時時：借：遞延收收益80貸：營業(yè)收收入802.積分兌兌換禮品的的稅務處理理使用積分兌兌換禮品時時會計、稅稅務處理和和兌換商品品時的一致致，屬于一一種折扣銷銷售行為，，積分兌換換成的禮品品是一種實實物折扣，，在銷售商商品形成積積分時，由由于所能兌兌換的禮品品并未形成成，所對應應的收入應應當作為遞遞延收益，，在實際兌兌換時再確確認為收入入。而在增增值稅處理理時，銷售售商品時無無法確認禮禮品金額，，因為無法法在同一張張增值稅發(fā)發(fā)票中體現(xiàn)現(xiàn)出折扣金金額，因此此，應將收收到的款型型全額確認認增值稅應應稅收入。。3.積分兌兌換代金券券的稅務處處理積分兌換代代金券是一一種銷售折折扣行為，，積分是計計算折扣金金額的一種種方式，此此項折扣由由消費者在在下次購物物時一并享享受。如果在積分分配送階段段企業(yè)確認認了遞延收收益，這部部分遞延收收益實際是是預收了下下次購物的的部分款項項，在下次次實際購物物使用積分分兌換形成成的代金券券時應確認認收入。在增增值值稅稅處處理理時時，，積積分分配配送送階階段段應應全全額額確確認認收收入入，，在在使使用用代代金金券券時時應應確確認認銷銷售售折折扣扣。。超市市規(guī)規(guī)定定會會員員每每消消費費10元可可獲獲得得1個積積分分，，100個積積分分可可兌兌換換10元代代金金券券一一張張。。甲甲會會員員1月在在超超市市共共消消費費1.17萬元元，，在在2月份份購購買買100元商商品品時時使使用用積積分分兌兌換換代代金金券券10元，，實實際際支支付付90元。。形成成積積分分時時：：借：：庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金11700貸：：營營業(yè)業(yè)收收入入9900.99遞延延收收益益99.01應交交稅稅費費—應交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））1700使用用積積分分時時：：借：：遞遞延延收收益益10貸：：營營業(yè)業(yè)收收入入104.積積分分返返現(xiàn)現(xiàn)的的稅稅務務處處理理積分分返返現(xiàn)現(xiàn)是是一一種種現(xiàn)現(xiàn)金金返返利利行行為為，，積積分分只只是是一一種種計計算算返返現(xiàn)現(xiàn)金金額額的的方方法法，，并并不不改改變變積積分分返返現(xiàn)現(xiàn)的的性性質(zhì)質(zhì)。。在在銷銷售售商商品品時時應應全全額額確確認認收收入入，，而而在在實實際際返返現(xiàn)現(xiàn)時時應應根根據(jù)據(jù)開開具具的的紅紅字字增增值值稅稅發(fā)發(fā)票票所所記記載載金金額額沖沖減減銷銷售售收收入入和和銷銷項項稅稅額額。。5.購物物返返券券消費費者者在在消消費費環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)一一次次性性購購物物滿滿一一定定金金額額可可能能會會領領取取超超市市贈贈送送的的優(yōu)優(yōu)惠惠券券，，該該優(yōu)優(yōu)惠惠券券本本次次消消費費時時無無法法使使用用，，下下次次再再消消費費時時可可以以抵抵付付消消費費金金額額。。優(yōu)優(yōu)惠惠券券在在贈贈送送環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)并并不不會會導導致致超超市市產(chǎn)產(chǎn)生生納納稅稅義義務務，，超超市市也也無無需需做做會會計計處處理理，，只只需需對對發(fā)發(fā)放放的的優(yōu)優(yōu)惠惠券券做做備備查查登登記記購物返券某消費者在1月1日購買了234元的商品，并并領取了30元優(yōu)惠券一張張，1月2日該消費者在在超市消費117元，使用30元優(yōu)惠券，實實際支付87元。會計處理（1）送券時做備查登記（2）回收券時借：庫存現(xiàn)金金87營業(yè)收入—商品銷售折扣扣25.64應交稅費——應交增值稅4.36貸：營業(yè)收入入100應交稅費——應交增值稅176.買一贈一一超市對外贈送送的促銷商品品，可能是超超市所有，也也可能是由由供應商提供供的，由超超市代為保管管、發(fā)放，實實質(zhì)上屬供應應商所有。對對于促銷活動動中產(chǎn)生的促促銷支出（含含促銷商品）），實務中中經(jīng)常是由供供應商承擔，，有時候則是是超市和供應應商共同承擔擔，個別時候候由超市自行行承擔。促銷支出承擔方式業(yè)務性質(zhì)描述出現(xiàn)頻率超市企業(yè)承擔100%促銷支出超市企業(yè)將自己的貨品用于有償促銷很少供應商企業(yè)承擔100%促銷支出供應商企業(yè)向超市購買贈品，用于舉行的促銷活動最頻繁超市和供應商共同承擔促銷支出，各自承擔50%供應商企業(yè)向超市購買50%金額的贈品，用于舉行的促銷活動，超市企業(yè)將50%的贈品用于有償促銷較少贈品所有權(quán)歸歸超市所有促銷支出承擔方式業(yè)務性質(zhì)描述出現(xiàn)頻率超市企業(yè)承擔100%促銷支出超市企業(yè)向供應商購買商品用于有償促銷基本不出現(xiàn)供應商企業(yè)承擔100%促銷支出供應商企業(yè)將自己的商品用于舉行促銷活動最頻繁超市和供應商共同承擔促銷支出，各自承擔50%超市向供應商購買40%金額的品，用于舉行的促銷活動，供應商企業(yè)將60%的贈品用于有償促銷基本不出現(xiàn)贈品所有權(quán)歸歸供應商所有有超市自有超市市自身承擔支支出：某連鎖超市舉舉行促銷活動動，推出“買買一贈一”的的銷售方式，，購買一大瓶瓶花生油贈送送同品牌一小小瓶花生油。。大瓶進價30元／瓶，售價價45.20元／瓶；小瓶瓶進價7元／瓶，售價價11.30元／瓶（以上上售價為含稅稅價，稅率13％贈品由供應應商承擔）。。（1）確認收入時時借：庫存現(xiàn)金金45.2貸：營業(yè)收入入40應交稅費——應交增值稅（（銷項稅額））5.2（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時時借：主營業(yè)務務成本30貸：庫存商品品30借：銷售費用用7貸：庫存商品品7超市自有供應應商承擔支出出：某連鎖超市舉舉行促銷活動動，推出“買買一贈一”的的銷售方式，，購買一大瓶瓶花生油贈送送同品牌一小小瓶花生油。。大瓶進價30元／瓶，售價價45.20元／瓶；小瓶瓶進價7元／瓶，售價價11.30元／瓶（以上上售價為含稅稅價，稅率13％贈品由供應應商承擔）。。（1）確認收入時時借：庫存現(xiàn)金金45.2貸：營業(yè)收入入40應交稅費——應交增值稅（（銷項稅額））5.2（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時時借：主營業(yè)務務成本30貸：庫存商品品30借：銷售費用用7貸：庫存商品品7實際是供應商商的實物返利利行為供貨商負責買買贈超市負責買贈贈供貨商自行計計算贈品成本本與銷售情況況購入時正常入入庫，發(fā)放時時錄入收銀機機2008國稅函8752008國稅函8287.有獎銷售有獎銷售某超市五年店店慶推出促銷銷計劃，凡在在店慶當天購購物滿100元，則可參加加抽獎活動，，一等獎為手手機一部，二二等獎為迷你你音響一臺，，三等獎為組組合刀具一件件。會計處理（1）購買獎品時時借：其他應收收款貸：銀行存款款（2）發(fā)放獎品時時借：銷售費用用貸：其他應收收款有獎銷售個人人所得稅應按照含稅售售價計算個人人所得稅，稅稅款由企業(yè)代代扣代繳，相相應的會計處處理為：借：其他應收收款貸：個人所得得稅借：營業(yè)外支支出貸：其他應收收款商場為個人承承擔的個人所所得稅款不得得在企業(yè)所得得稅前扣除。。有獎瓶蓋的回回收業(yè)務超市回收的有有獎瓶蓋業(yè)務務不作為企業(yè)業(yè)的贈送行為為，所支付的的款項作為代代墊費用進行行相關(guān)處理，，不征收增值值稅，對于個個人而言需要要繳納個人所所得稅，由提提供活動的廠廠商代扣代繳繳，會計處理理為：借：其他應收收款借：銀銀行存款貸：現(xiàn)金貸貸：其他應收收款8.供應商促銷超市多數(shù)活動動為供應商提提供，在超市市降價銷售后后，由供應商商對產(chǎn)品降價價部分向超市市進行補償，，在此情況下下，相當于供供應商提供事事后的折扣，，即事后的返返利行為。（1）超市收到貨貨款借：銀行存款款貸：其他應付付款（2）超市確認貨貨款借：其他應付付款貸：營業(yè)成本本應交稅費—應交增值稅（（進項轉(zhuǎn)出））9.發(fā)放宣傳單頁頁某超市為了推推廣自己的產(chǎn)產(chǎn)品，將特價價商品信息做做成宣傳單頁頁進行臨街發(fā)發(fā)放，并安排排促銷人員將將宣傳單頁配配送至小區(qū)，，已方便居民民閱讀和了解解企業(yè)促銷信信息。借：銷售費用用應交稅費—應交增值稅（（進項稅額））貸：銀行存款款（十）多元經(jīng)經(jīng)營進項難難分在大型的購物物廣場內(nèi)，各各樓層根據(jù)客客戶不同需求求提供各式產(chǎn)產(chǎn)品和服務。。納稅人同時時提供增值稅稅應稅行為和和非增值稅應應稅行為，在在其核算流程程流程中，所所有購進貨物物取得的進項項發(fā)票都進行行認證抵扣，，但是在將外外購貨物用于于非增值稅應應稅行為時卻卻未做進項稅稅額轉(zhuǎn)出。三、連鎖超市市納稅評估建建議商業(yè)模式內(nèi)控系統(tǒng)了解企業(yè)組織織模式設計及及所處環(huán)節(jié)了解企業(yè)收入入內(nèi)控、存貨貨內(nèi)控的運行行存貨的準確性性審核收入的準確性性審核軟件模塊的設設計內(nèi)控系統(tǒng)軟件模塊準確確性審核“穿行測試””在進行軟件數(shù)數(shù)據(jù)傳遞性檢檢查的過程中中，可以增加加憑證，驗證證模塊數(shù)據(jù)傳傳遞性，例如如增加現(xiàn)金收收入憑證，對對該憑證進行行整個流程的的測試，然后后在現(xiàn)金日記記表中查詢有有關(guān)憑證及數(shù)數(shù)據(jù)，并同時時在產(chǎn)品銷售售明細賬、應應交稅費明細細賬中查詢相相關(guān)憑證和數(shù)數(shù)據(jù)。證明軟軟件將業(yè)務數(shù)數(shù)據(jù)全部結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)登記在相關(guān)關(guān)賬戶中，來來對憑證操作作程序做修改改。進入收銀系統(tǒng)統(tǒng)查詢每日收收銀的明細數(shù)數(shù)據(jù)，檢查收收銀明細的每每一收銀流水水號是否連續(xù)續(xù)，如果不連連續(xù)，則必須須查明原因，，因為進入收收銀系統(tǒng)的電電腦小票號碼碼都必須是連連續(xù)。進行實地調(diào)查查，掌握容易易混淆稅率商商品的品種，，了解該部門門商品的商品品大類和應分分屬的核算部部門。在軟件的設置置中查找對于于不同稅率商商品稅率設置置的模塊，審審查稅率設置置的合理性和和準確性。收入的準確性性審核超市采取POS機系統(tǒng)統(tǒng)一收收銀，統(tǒng)一開開具發(fā)票，當當收銀員下班班后將全部現(xiàn)現(xiàn)金交超市內(nèi)內(nèi)部金庫，內(nèi)內(nèi)部金庫核對對計算機系統(tǒng)統(tǒng)反映的應收收款項和收銀銀員實際繳納納的款項，采采取“多退少少補”的方式式進行收款的的管理。有專門的日日報表反映映每天的銷銷售情況（（銷售日報報表），按按收銀員或或按柜臺或或按品種劃劃分。監(jiān)控前臺和和后臺實時時數(shù)據(jù)對銷售日報報表進行種種類分析分分析關(guān)注有有無間斷性性零銷售情情況對銷售數(shù)據(jù)據(jù)進行時間間段分析看看某經(jīng)營時時間段的銷銷售數(shù)據(jù)是是否缺失了解收銀臺臺的收款方方式，對單單獨收銀柜柜臺數(shù)據(jù)進進行時間段段分析，判判斷連續(xù)性性調(diào)取超市系系統(tǒng)數(shù)據(jù)，，與手工賬賬進行核對對；抽取部分商商品與手工工賬進行核核對；對資金往來來進行檢查查對部分商品品進行抽查查、盤點、、核對，查查看手工賬賬與實際存存貨的品種種、數(shù)量和和價格差異異，從而發(fā)發(fā)現(xiàn)問題在賬實核查查中，對有有實物而無無發(fā)票的商商品，應要要求超市提提供與供應應商之間的的往來賬，，核實進項項發(fā)票是否否另冊管理理，便于進進一步查找找未申報的的收入由于刪改系系統(tǒng)數(shù)據(jù)后后的賬務只只是全部賬賬簿的一部部分，會暴暴露出以下下問題：賬務資料中中庫存商品品賬戶余額額與實際存存貨在品種種、數(shù)量或或金額等方方面會出現(xiàn)現(xiàn)不符?，F(xiàn)金日記賬賬、銀行存存款日記賬賬、銀行存存款對賬單單、供應商商往來不一一致。在刪改數(shù)據(jù)據(jù)時留下備備份，等稅稅務檢查后后再恢復真真實數(shù)據(jù)。。時間段分析析，看某經(jīng)經(jīng)營時間段段的銷售數(shù)數(shù)據(jù)是否缺缺失銷售額分析析，看每日日銷售金額額、筆數(shù)是是否穩(wěn)定前后臺數(shù)據(jù)據(jù)比照分析析，看前后后臺數(shù)據(jù)是是否完全一一致ThankYou!9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中中黃葉葉樹，，燈