關(guān)于銷售鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品應(yīng)勞務(wù)稅收征管的調(diào)研報(bào)告

關(guān)于銷售鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品應(yīng)勞務(wù)稅收征管的調(diào)研報(bào)告今年以來，**市地稅局牢固樹立“經(jīng)濟(jì)決定稅源，管理增加稅收〞的科學(xué)治稅理念，向政策要稅源，向管理要稅收。在對(duì)重大建設(shè)工程的納稅評(píng)估中，充沛把握?營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、?增值稅暫行條例》調(diào)整所帶來的稅源變化，把銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，作為納稅評(píng)估和稅收調(diào)研的切入點(diǎn)，以切實(shí)擴(kuò)大地稅稅基、增加稅收收入。該局以銷售鋼結(jié)構(gòu)房

、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品并提供給稅勞務(wù)為突破口，進(jìn)行了全面深入細(xì)致地調(diào)查，并提出了加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)管理、增加地方稅收收入的倡議。

一、調(diào)查的動(dòng)因

〔一〕落實(shí)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的需要。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》〔國(guó)稅發(fā)[2022]117號(hào)〕、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》〔國(guó)稅發(fā)[2022]80號(hào)〕下發(fā)后，基層國(guó)、地稅征管部門在政策落實(shí)中存在一定的爭(zhēng)議。新的?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》第七條規(guī)定：納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售不繳營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：〔一〕提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；〔二〕財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本次營(yíng)業(yè)稅政策調(diào)整，將標(biāo)準(zhǔn)性文件回升為稅收法規(guī)，并對(duì)具體內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整明確，為加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)稅收征管提供了政策依據(jù)。

〔二〕落實(shí)二、三產(chǎn)業(yè)剝離管理的需要。新的?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》第六條規(guī)定：納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：〔一〕銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；〔二〕財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。目前，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品由于其造價(jià)較低、利用率高、施工速度快，逐漸取代磚石結(jié)構(gòu)成為當(dāng)前新建企業(yè)廠房建設(shè)的主要形式。加強(qiáng)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品銷售中的應(yīng)稅勞務(wù)的稅收控管，有利于二、三產(chǎn)業(yè)剝離，梗塞建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收征管的漏洞，壯大地方財(cái)力。

〔三〕落實(shí)重大工程精細(xì)化管理的需要。目前，**市控管的工業(yè)類重大建設(shè)工程26個(gè)，其中24個(gè)企業(yè)廠房建設(shè)采用鋼結(jié)構(gòu)形式，從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝企業(yè)14家，其中有鋼結(jié)構(gòu)安裝資質(zhì)的4家，沒有資質(zhì)的企業(yè)10家。通過對(duì)相關(guān)重大建設(shè)工程的納稅評(píng)估和稅收調(diào)研，實(shí)現(xiàn)重大工程的源頭控管和應(yīng)稅勞務(wù)的合理別離，有利于通過工程管理強(qiáng)化對(duì)安裝企業(yè)的聯(lián)動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)重大工程的精細(xì)化管理，提高地方稅收奉獻(xiàn)率。

二、調(diào)查的根本情況

〔一〕合同管理不到位。從目前從事鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品銷售和安裝的納稅人簽訂的建設(shè)項(xiàng)目施工總包或分包合同來看，合同形式一般為格式化合同，屬于固定造價(jià)合同，按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定項(xiàng)目?jī)r(jià)款的建造合同。在具體稅收管理中，除個(gè)別具有鋼結(jié)構(gòu)安裝資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃，將原有一個(gè)企業(yè)劃分為生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)外，其他企業(yè)多采用格式化合同形式，在簽訂建設(shè)項(xiàng)目施工總包或分包合同中一般不獨(dú)自注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，直接影響到營(yíng)業(yè)稅的核定征收。

〔二〕核算管理不標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際核算管理中，由于受到國(guó)稅部門增值稅專用發(fā)票“以票控稅〞等因素影響，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)一般在賬務(wù)核算中不辨別商品銷售收入和安裝收入，將商品銷售收入和安裝收入實(shí)行“一攬子〞核算銷項(xiàng)稅額，匯總計(jì)算繳納增值稅，不按照新營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定申報(bào)繳納安裝等業(yè)務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。

〔三〕增值稅稅負(fù)總體較高、行業(yè)利潤(rùn)率偏低。鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)核算介于建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)之間，采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不統(tǒng)一，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品由于是非規(guī)范產(chǎn)品，本錢核算差別性很大，安裝勞務(wù)費(fèi)在整個(gè)銷售額中占的比例相對(duì)較小，通過比照我們發(fā)現(xiàn),鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售毛利率偏低,企業(yè)盈利能力普遍不強(qiáng)。對(duì)于原材料以鋼材為主，材料本錢占總本錢85%的企業(yè)來講，行業(yè)平均3%的增值稅稅負(fù)率明顯偏高,企業(yè)經(jīng)營(yíng)比擬困難,通過銷售額與勞務(wù)費(fèi)別離降低企業(yè)整體稅負(fù),也是當(dāng)前企業(yè)的迫切需要。我們通過抽取四戶企業(yè)作為樣本指標(biāo)，調(diào)查情況如下表:單位：元

企業(yè)

項(xiàng)

目

德通鋼結(jié)構(gòu)

有限公司

開建安裝項(xiàng)目有限公司

新力建材有限公司

富光鋼結(jié)構(gòu)有限公司

2022

2022

2022

2022

2022

2022

2022

2022

銷售收入

17299080

25988488

9220534

9820545

8553722

4557814

10404970

8060354

銷

售本錢

16152574

24332124

8849746

9385619

7830538

4243000

9443531

6751210

利潤(rùn)

31999

34323

-455554

-123184

369195

172178

524660

467155

增

值稅

533777

766087

239921

296531

223000

140000

304199

335891

增值稅稅負(fù)率

3.08%

2.95%

2.6%

3.02%

2.6%

3.07%

2.92%

4.17%

銷售毛利率

6.6%

6.4%

4.1%

4.4%

8.5%

6.9%

9.2%

16.25%

〔四〕勞務(wù)費(fèi)占本錢比重相對(duì)穩(wěn)定、不同項(xiàng)目材料本錢比重差別明顯。經(jīng)過調(diào)查，德通鋼結(jié)構(gòu)和開建安裝公司是銷售鋼結(jié)構(gòu)附帶安裝業(yè)務(wù)，新力建材和富光鋼結(jié)構(gòu)有限公司單純銷售鋼結(jié)構(gòu)。調(diào)查情況如下：?jiǎn)挝唬涸?/p>

企業(yè)

項(xiàng)

目

德通鋼結(jié)構(gòu)

有限公司

開建安裝項(xiàng)目

有限公司

市新力建材

有限公司

富光鋼結(jié)構(gòu)

有限公司

2022

2022

2022

2022

2022

2022

2022

2022

銷售本錢

16152574

24332124

8849746

9385619

7830538

4243000

9443531

6751210

材料

13739871

21575764

7077570

8042965

6926000

3430000

9011387

6702069

加工工資及附加費(fèi)用

1311852

1312280

949325

362342

530000

420000

322176

362628

電費(fèi)

106220

175103

45000

55000

98538

140000

59528

53163

折舊

97549

395787

149045

244683

276000

253000

50430

57430

運(yùn)輸費(fèi)

108280

86560

40335

62335

吊裝費(fèi)

92614

80230

75294

85005

安裝人工費(fèi)及附加費(fèi)用

696188

706400

513177

533289

勞務(wù)費(fèi)占本錢比重

4.88%

3.23%

6.65%

6.59%

通過以上指標(biāo)分析測(cè)算，安裝勞務(wù)費(fèi)主要包括安裝人工費(fèi)與吊裝勞務(wù)裝，二者占銷售本錢比例大約6%。通過對(duì)本錢費(fèi)用進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)以上企業(yè)都沒有按規(guī)定提取或列支職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，同時(shí)企業(yè)未按照規(guī)定將提取繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，在銷售產(chǎn)品本錢和提供報(bào)務(wù)本錢之間合理進(jìn)行歸集分配，造成人工費(fèi)比例相對(duì)偏低。

由于鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品是非規(guī)范產(chǎn)品，單個(gè)項(xiàng)目本錢差別性很大。通過了解企業(yè)預(yù)算人員，普通廠房建設(shè)按國(guó)家規(guī)范劃分為三類，跨度30米以上的為一類，跨度18-30米的為二類，跨度18米下列的為三類。對(duì)于二層以上大型鋼結(jié)構(gòu)建造，由于對(duì)建筑資質(zhì)、大型安裝設(shè)備、安裝人員技能專業(yè)要求比擬高，**目前尚沒有此類鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)，本次調(diào)查沒有將此類鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)包括在內(nèi)。普通鋼結(jié)構(gòu)的本錢差別主要區(qū)別在不同跨度上，另外帶吊車梁和不帶吊車梁二種結(jié)構(gòu)對(duì)本錢也有一定的影響。通過對(duì)相關(guān)企業(yè)四個(gè)招標(biāo)項(xiàng)目預(yù)算的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不同的施工跨度其勞務(wù)費(fèi)占項(xiàng)目預(yù)算收入的比例也不盡相同。

工程

項(xiàng)目

項(xiàng)目甲

項(xiàng)目乙

項(xiàng)目丙

項(xiàng)目丁

鋼柱梁(含人工)

708534

57182

142029

604224

檁條

84708

32608

41427

149211

錨栓及預(yù)埋件

4552

2024

1791

662

螺栓

9055

1931

1772

11384

拉條

9029

3280

16162

57556

屋面板

378868

87912

167270

565081

門窗

19968

54758

0

0

焊條及油漆附材

23116

5066

7386

18901

運(yùn)費(fèi)

23700

1951

5124

23607

吊裝費(fèi)

23700

2391

4724

23647

人工費(fèi)

80010

14476

29544

113411

管理費(fèi)

13652

5271

12516

47030

利潤(rùn)

55155

16133

12516

64589

稅金

81740

9717

15081

57264

合計(jì)

1515787

294700

457342

1736567

單位造價(jià)

284

407

186

551

勞務(wù)費(fèi)占總額比例

6.84%

5.72%

7.50%

7.89%

營(yíng)業(yè)稅占項(xiàng)目收入比例

0.21%

0.17%

0.23%

0.24%

備注

跨度25米

跨度40米

跨度10米

跨度30米

部分二層

綜合以上因素，通過調(diào)查測(cè)算，我們認(rèn)為勞務(wù)費(fèi)占銷售收入比例在6%-8%區(qū)間范圍內(nèi)較為合適。

2022年**市鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入11000萬元，繳納增值稅330萬元，增值稅稅負(fù)率為3%，而通過銷售貨物營(yíng)業(yè)額與安裝勞務(wù)別離后，可以合理降低企業(yè)增值稅稅負(fù),提高營(yíng)業(yè)稅及其他地方稅收比重。通過調(diào)查測(cè)算，在維持現(xiàn)有生產(chǎn)銷售能力根底上，實(shí)施別離后企業(yè)增值稅稅負(fù)率將降為2.2%,預(yù)計(jì)可直接增加營(yíng)業(yè)稅30萬元，企業(yè)所得稅25萬元。

三、加強(qiáng)稅收控管的倡議

〔一〕加強(qiáng)稅法宣傳，確保政策落實(shí)。要結(jié)合營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)那么的實(shí)施，對(duì)轄區(qū)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑勞務(wù)的納稅人進(jìn)行有針對(duì)性地宣傳輔導(dǎo)，確保納稅人及時(shí)了解稅收政策調(diào)整情況，并結(jié)合營(yíng)業(yè)稅政策調(diào)整，完善合同、財(cái)務(wù)管理以及本錢核算的自我管理，既確保政策執(zhí)行落實(shí)到位，又為營(yíng)業(yè)稅征收提供準(zhǔn)確依據(jù)。

〔二〕加強(qiáng)合同管理，實(shí)行雙向申報(bào)。由于鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外承攬建筑安裝施工項(xiàng)目都必須簽訂合同，因此應(yīng)要求鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外簽訂合同時(shí)，必須統(tǒng)籌考慮建筑安裝項(xiàng)目合同格式化文本與稅收管理的具體要求，在格式化文本合同的根底上，補(bǔ)充完善相關(guān)內(nèi)容。在合同中分別標(biāo)明銷售貨物的銷售額與安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，為地稅部門依法征稅提供依據(jù)，并將合同的復(fù)印件送報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立起鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)安裝項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)稅源控管臺(tái)賬，作為應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)納稅的依據(jù)。要以工業(yè)建設(shè)類重大工程為控管重點(diǎn)，建設(shè)單位與施工企業(yè)都要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送建筑施工合同、項(xiàng)目預(yù)決算書等應(yīng)稅資料，特別是對(duì)于外來施工鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)，要按照勞務(wù)發(fā)生地原那么加強(qiáng)代扣代繳。對(duì)于安裝企業(yè)申報(bào)中不標(biāo)明安裝勞務(wù)費(fèi)或安裝勞務(wù)費(fèi)比例明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整、依法核定征收。

〔三〕加強(qiáng)納稅評(píng)估，建立行業(yè)監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)。根據(jù)鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算實(shí)際，結(jié)合調(diào)查獲取的行業(yè)數(shù)據(jù)信息，分別建立財(cái)務(wù)、稅收兩個(gè)行業(yè)監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)。一是安裝勞務(wù)費(fèi)占銷售收入額的比例，即參照樣本數(shù)值設(shè)定預(yù)警區(qū)間為[6%-8%]，低于下限或高于上限的應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估。二是營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率，即參照樣本數(shù)值設(shè)定預(yù)警區(qū)間為[0.18%-0.24%]，低于下限或高于上限的重點(diǎn)評(píng)估。同時(shí)由于鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品是非規(guī)范產(chǎn)品，不同本錢核算差別性很大，在具體的行業(yè)管理和評(píng)估監(jiān)控中應(yīng)體現(xiàn)差別、區(qū)別對(duì)待。

〔四〕加強(qiáng)部門配合，確保稅款應(yīng)收盡收。由于勞務(wù)費(fèi)從銷售額中別離，波及國(guó)稅部門利益，在確定行業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系區(qū)間值時(shí)，要與國(guó)稅部門廣泛座談交流和充沛聽取意見，在勞務(wù)費(fèi)的別離比例上力爭(zhēng)達(dá)成共識(shí)，共同出臺(tái)行業(yè)管理方法，防止和減少推進(jìn)管理中的摩擦與阻力。加強(qiáng)鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，在賬務(wù)處理上將安裝勞務(wù)費(fèi)獨(dú)自核算，其對(duì)應(yīng)勞務(wù)本錢也要從總本錢上別離，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額也要作轉(zhuǎn)出處理，并注意化解勞務(wù)費(fèi)別離過程中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要結(jié)合行業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系區(qū)間值的建立與應(yīng)用，強(qiáng)化鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目施工的動(dòng)態(tài)跟蹤管理，對(duì)外地施工鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)加強(qiáng)源頭扣繳，對(duì)于當(dāng)?shù)劁摻Y(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)去外地施工的，在施工地應(yīng)在申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有繳納營(yíng)業(yè)稅的，由機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款，確保政策調(diào)整后稅