對(duì)公共產(chǎn)品與稅收內(nèi)在聯(lián)系的分析 6700字

對(duì)公共產(chǎn)品與稅收內(nèi)在聯(lián)系的分析6700字[內(nèi)容提要]本文以公共產(chǎn)品理論為根底，分析了公共產(chǎn)品與稅收的內(nèi)在聯(lián)系，突出強(qiáng)調(diào)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府提供的公共事務(wù)并不等于公共產(chǎn)品。并提出一個(gè)獨(dú)特的觀點(diǎn)：公共產(chǎn)品因人們?cè)诰唧w受益上的不同，可劃分為生活條件性公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品，私人產(chǎn)品消費(fèi)稅和所得稅正是對(duì)應(yīng)于這兩種不同公共產(chǎn)品的“受益稅〞。又以此為依據(jù)，指出理想的稅制應(yīng)是以所得稅為主，私人產(chǎn)品消費(fèi)稅為輔，財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、污染稅等為補(bǔ)充的稅收體系。

稅收依據(jù)理論長(zhǎng)期以來(lái)一直是理論界倍受爭(zhēng)議的一個(gè)課題，任何一種觀點(diǎn)都無(wú)法令人信服地表明政府為什么征稅，以什么征稅的問(wèn)題。目前較多的學(xué)者從市場(chǎng)失效的角度出發(fā)，認(rèn)為稅收是政府為生產(chǎn)公共產(chǎn)品而征收的費(fèi)用。但是現(xiàn)實(shí)的征稅并不是完全按受益原那么設(shè)計(jì)的，局部財(cái)政支出的受益對(duì)象也僅是社會(huì)中的一小局部成員，這種現(xiàn)實(shí)與理論的不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，大大降低了現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的科學(xué)性。所以，對(duì)稅收依據(jù)理論作進(jìn)一步研究是很有必要的。

對(duì)公共產(chǎn)品的再認(rèn)識(shí)，公共事務(wù)≠公共產(chǎn)品

公共產(chǎn)品〔PublicGoods〕是指具有共同消費(fèi)性的產(chǎn)品和效勞。其根本特征是消費(fèi)時(shí)的非排他性〔Non－excludability〕和非反抗性〔Non－rivalness〕。非排他性是相對(duì)于私人產(chǎn)品而言的，純私人產(chǎn)品的所有權(quán)使產(chǎn)品的所有者能唯一地?fù)碛袑?duì)它的享用權(quán)；而對(duì)純公共產(chǎn)品而言，排他性就不存在了。非反抗性是指一個(gè)產(chǎn)品在增加一個(gè)消費(fèi)者時(shí)，其邊際本錢(qián)為零。但是，僅這樣理解公共產(chǎn)品還是不夠的。

1.公共事務(wù)雖具有消費(fèi)時(shí)的非排他性和非反抗性，但不是所有的公共事務(wù)都是公共產(chǎn)品

公共事務(wù)是指政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為公共管理機(jī)關(guān)發(fā)揮職能所做的一切事務(wù)。它往往是企業(yè)和個(gè)人所不愿干、不能干、干不了，但整個(gè)社會(huì)又必不可少的那些事。一般地理解上，由于它們同時(shí)具有消費(fèi)時(shí)的非排他性和非反抗性特征，而被有些人籠統(tǒng)地都視為公共產(chǎn)品，但事實(shí)上，這是不準(zhǔn)確的。作為與私人產(chǎn)品相對(duì)而提出的公共產(chǎn)品，雖完全有別于私人產(chǎn)品，但仍具有某些商品特征，典型表現(xiàn)為政府以財(cái)政支出提供公共產(chǎn)品，而向受益者收取“稅收價(jià)格〞，在公共產(chǎn)品與納稅之間仍有一種含糊的交換關(guān)系。也基于此，有人提出稅收的特征應(yīng)是整體有償性。作為國(guó)家提供的公平社會(huì)分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、干涉自然籠斷等這些公共事務(wù)，消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)有共同消費(fèi)性，在某種程度上說(shuō)，是由全社會(huì)受益的，但是它們完全不具備商品特征，并沒(méi)有體現(xiàn)類(lèi)似于生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的市場(chǎng)規(guī)那么。

2.以政府職能表現(xiàn)出來(lái)的公共事務(wù)并不全是由財(cái)政支出來(lái)實(shí)現(xiàn)的

一般認(rèn)為公共產(chǎn)品應(yīng)由財(cái)政支出來(lái)提供，雖然大多數(shù)的公共事務(wù)〔也既公共產(chǎn)品〕的本錢(qián)要依靠財(cái)政支出，但仍有一局部公共事務(wù)的提供不是或不完全是依靠財(cái)政支出的。如為維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而采取的貨幣政策、對(duì)自然壟斷的干涉等，甚至財(cái)政政策本身也不是單純的財(cái)政支出行為。

3.對(duì)國(guó)內(nèi)外一些經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)的考察

美國(guó)馳名經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅·A·薩繆爾森在其?經(jīng)濟(jì)學(xué)》中是把公共產(chǎn)品視為外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的極端例子，并沒(méi)有把提供公共產(chǎn)品與其他解決市場(chǎng)失效的政府事務(wù)混為一談，而且，他在提出稅收除了強(qiáng)制征收以保證政府支出外，還具有再分配性質(zhì)。另兩位美國(guó)馳名財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫夫婦在其?美國(guó)財(cái)政理論與實(shí)踐》一書(shū)中在提到公共產(chǎn)品時(shí)是與財(cái)政的公平職能和穩(wěn)定職能并列的，并沒(méi)有把后二者統(tǒng)稱(chēng)為公共產(chǎn)品，而且也強(qiáng)調(diào)公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的區(qū)別在于，消費(fèi)者對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)時(shí)是不愿主動(dòng)付款的，因而要求政府強(qiáng)制征稅。中國(guó)人民大學(xué)教授高培勇也認(rèn)為，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，著眼于社會(huì)公共需要界定具有代表性的財(cái)政職能有：1.提供公共產(chǎn)品；2.調(diào)節(jié)收入分配；3.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

通過(guò)上述分析，我們得出這樣的結(jié)論：并非政府行使公共管理職能的所有事務(wù)都是公共產(chǎn)品，公共產(chǎn)品必須帶有某些商品特征。公共產(chǎn)品是由財(cái)政支出提供的，其消費(fèi)者必須向國(guó)家繳納“稅收價(jià)格〞，我們暫且稱(chēng)其為“受益稅〞。

現(xiàn)代稅收主要是“受益稅〞，但也并不能排斥其它稅收的存在。

從實(shí)質(zhì)上看，稅收主要是社會(huì)用于生產(chǎn)公共產(chǎn)品的必要費(fèi)用。由于公共產(chǎn)品具有消費(fèi)時(shí)的非排他性和非反抗性，使得消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)會(huì)產(chǎn)生“免費(fèi)搭車(chē)〞〔Freerider〕和“囚犯困境〞〔Prisone‘sdllemma〕問(wèn)題，這便是市場(chǎng)失效的根本表現(xiàn)之一。因此，提供公共產(chǎn)品和征收“稅收價(jià)格〞就成為政府的兩個(gè)根本職能。按照市場(chǎng)法那么，每個(gè)社會(huì)成員都應(yīng)該按照自己所享受公共產(chǎn)品利益的大小向政府支付稅款。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府表現(xiàn)為雙重身份，即同時(shí)作為公共管理者和國(guó)有資產(chǎn)所有者。作為公共管理者的政府，其提供公共產(chǎn)品為人民帶來(lái)了利益，相應(yīng)地也要求人們納稅，受益大者多納稅，受益小者少納稅，這便是作為國(guó)家稅收主體的“受益稅〞。

但是，國(guó)家的職能并不僅限于此，市場(chǎng)失效也遠(yuǎn)沒(méi)有解決，市場(chǎng)失效還表現(xiàn)為外溢性、自然壟斷、風(fēng)險(xiǎn)與不確定性、社會(huì)分配不公、宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡等，而稅收多少會(huì)對(duì)這些失效的解決產(chǎn)生作用，相應(yīng)地也就產(chǎn)生了一系列稅收，如：“公平稅〞、“污染稅〞、“調(diào)節(jié)稅〞等?！肮蕉惃曂ㄟ^(guò)對(duì)富人的多征稅來(lái)削減貧富差距：“污染稅〞對(duì)造成污染的企業(yè)征稅而使其外溢的本錢(qián)內(nèi)在化：“調(diào)節(jié)稅〞通過(guò)對(duì)某些產(chǎn)品、行業(yè)甚至對(duì)行為的區(qū)別征稅到達(dá)調(diào)節(jié)目的，顯然這些稅的形式和本質(zhì)都不同于“受益稅〞。但由于這些市場(chǎng)失效的范圍較小或稅收在這方面作用的有限性，使該類(lèi)稅收在整體稅收中所占的比重是較小的。相反，隨著社會(huì)的開(kāi)展，要求公共產(chǎn)品的數(shù)量和范圍不斷擴(kuò)大，而公共產(chǎn)品的提供必須以稅收收入為根底，所以在稅收體系中的“受益稅〞是占絕對(duì)重要地位的。

綜上所述，“公共產(chǎn)品不是稅收存在與開(kāi)展的唯一決定因素，公共產(chǎn)品是政府征稅的必要條件之一，但不是充沛必要條件。〞而與公共產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的只是“受益稅〞，現(xiàn)代各國(guó)的稅收體制根本上是“受益稅〞的理論依據(jù)和國(guó)家相關(guān)政策主張的結(jié)合體，除了個(gè)別代替收費(fèi)的稅收之外，其他稅收負(fù)擔(dān)的分配都明顯帶有國(guó)家各種政策的影響，單純強(qiáng)調(diào)受益原那么下的“受益稅〞是與現(xiàn)行稅制不相稱(chēng)的。

對(duì)公共產(chǎn)品的進(jìn)一步劃分：生活條件性公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品。

從征稅的角度分析，由人們享受公共產(chǎn)品的具體需要不同，我們可以試將公共產(chǎn)品辨別為生活條件性公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品。生活條件性公共產(chǎn)品是指作為人們根本生活外部條件的公共產(chǎn)品，而后者是指作為人們工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部條件的公共產(chǎn)品。顯然作這樣的辨別并不意味著現(xiàn)實(shí)中的公共產(chǎn)品真的有這樣嚴(yán)格的區(qū)別，而事實(shí)是所有的公共產(chǎn)品是混合的為人們提供生活的外部條件和經(jīng)濟(jì)的外部條件。但我們作這樣的劃分自有其重要的意義。

這樣的劃清楚確了人們?cè)谶@兩類(lèi)需要方面的不同的受益性，從而也為國(guó)家收取“稅收價(jià)格〞提供了依據(jù)。為了生活的需要，人們從生到死，每天的衣、食、住、行，無(wú)一例外地要享受公共產(chǎn)品；為了工作或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，人們也在享受公共產(chǎn)品，甚至乞丐，我們也不得不說(shuō)其在行乞時(shí)，也在享用公共產(chǎn)品。但是具體分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)人們?cè)谏罨顒?dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要的公共產(chǎn)品是有區(qū)別的。為了生活，人們需要平安的國(guó)防、穩(wěn)定的治安、良好的環(huán)境等；而為了工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，人們更需要良好的投資環(huán)境、健全的經(jīng)濟(jì)秩序等〔當(dāng)然，也需要國(guó)防、治安等為前提〕。更主要的區(qū)別在于：1.生活條件性公共產(chǎn)品需求是較低級(jí)的，而經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品是較高級(jí)的。因此，政府在提供時(shí)，時(shí)間上有先后之別，本錢(qián)上是有大小之分的。2.人們?cè)谶@二者之間的受益狀況是有差異的。生活條件性公共產(chǎn)品的受益是較為平均的或者說(shuō)差異不會(huì)太大，它僅是保證人一生生活所需的外部條件；而在經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品上人們的受益差距是很大的。對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人，政府提供的投資環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序是有用的，而對(duì)不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人，它那么可能是無(wú)用的；對(duì)于一個(gè)高級(jí)技術(shù)人才來(lái)說(shuō)，健全興旺的市場(chǎng)效用要大于普通勞開(kāi)工人?；谝陨系牟町?，按受益原那么的要求征稅時(shí)，我們不得不考慮區(qū)別在這兩類(lèi)公共產(chǎn)品受益上的“稅收價(jià)格〞的不同。

兩類(lèi)不同的“受益稅〞——私人產(chǎn)品消費(fèi)稅和所得稅

按稅收依據(jù)理論當(dāng)中受益原那么，人們由于受益就必須向國(guó)家納稅。根據(jù)前面對(duì)公共產(chǎn)品受益情況的分析，由于人們?cè)趶氖律罨顒?dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)受益不同，人們對(duì)這兩方面的納稅也應(yīng)不同。但問(wèn)題的關(guān)鍵是，如何確定人們?cè)谶@兩類(lèi)公共產(chǎn)品上的受益規(guī)范。從嚴(yán)格意義上說(shuō)，受益的衡量指標(biāo)是人們對(duì)公共產(chǎn)品的主觀效用評(píng)價(jià)。但由于人們的偏好不同，無(wú)法找到一個(gè)通用的公式來(lái)表示人們對(duì)公共產(chǎn)品的效用。英國(guó)哲學(xué)家雷布斯認(rèn)為：受益是一種享受，它寓于消費(fèi)之中，應(yīng)當(dāng)把消費(fèi)作為受益的衡量指標(biāo)。另一位英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配第認(rèn)為能給人們帶來(lái)享受的消費(fèi)包括衣、食、住、行各個(gè)方面，每個(gè)方面的消費(fèi)對(duì)象都是貨物，應(yīng)當(dāng)把貨物作為受益的衡量指標(biāo)。國(guó)內(nèi)有的學(xué)者也認(rèn)為：公共產(chǎn)品是私人產(chǎn)品的派生物品，通過(guò)計(jì)量私人產(chǎn)品，可以間接地計(jì)量公共產(chǎn)品。筆者認(rèn)為，生活條件性的公共產(chǎn)品，其根本功能是作為人們衣、食、住、行的根本外部條件，而衣、食、住、行的消費(fèi)對(duì)象就是私人產(chǎn)品。這些私人產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)都離不開(kāi)公共產(chǎn)品的外部條件，沒(méi)有公共產(chǎn)品，私人產(chǎn)品的使用價(jià)值就不能實(shí)現(xiàn)，甚至私人產(chǎn)品都有可能無(wú)法生產(chǎn)出來(lái)。因此，通過(guò)對(duì)私人產(chǎn)品的計(jì)量，可以間接地反映對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)狀況。經(jīng)濟(jì)條件性的公共產(chǎn)品，其根本功能是作為提供人們工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部條件，人們使用它的目的不是為了消費(fèi)，而是為了取得收入或所得。因此人們對(duì)其受益效用的評(píng)價(jià)，就可以由他們?nèi)〉玫氖杖牖蛩弥苯臃从吵鰜?lái)。至此，“受益稅〞就可分為兩類(lèi)。

1.生活條件性公共產(chǎn)品的“受益稅〞——私人產(chǎn)品消費(fèi)稅

嚴(yán)格地說(shuō)，消費(fèi)的計(jì)量應(yīng)分為兩步：一是計(jì)量消費(fèi)者所消費(fèi)的私人產(chǎn)品，二是計(jì)量私人產(chǎn)品給消費(fèi)者帶來(lái)的滿(mǎn)足。但從目前經(jīng)濟(jì)學(xué)的開(kāi)展?fàn)顩r來(lái)看，還無(wú)法解決計(jì)量消費(fèi)者滿(mǎn)足程度的問(wèn)題。因此，消費(fèi)的計(jì)量，只能以消費(fèi)的私人產(chǎn)品為規(guī)范。

從受益原那么的角度出發(fā)，對(duì)私人產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)具有如下特征：〔1〕全面性。所有私人產(chǎn)品〔包括勞務(wù)〕都以公共產(chǎn)品為外部條件，不管其流通途徑如何，只要最后進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，都應(yīng)征收消費(fèi)稅?！?〕同一性。在生活條件性公共產(chǎn)品上的受益差異，主要由人們消費(fèi)的產(chǎn)品數(shù)量來(lái)決定，而每一個(gè)私人產(chǎn)品在享受公共產(chǎn)品上的利益是均等的。所以，對(duì)納入征稅范圍的所有私人產(chǎn)品，不論什么種類(lèi)，都應(yīng)實(shí)行同一稅率，不論經(jīng)過(guò)多少流通環(huán)節(jié)，其最終稅負(fù)都應(yīng)相同。

2.經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的“受益稅〞——所得稅

同樣，對(duì)經(jīng)濟(jì)性公共產(chǎn)品受益的計(jì)量也不應(yīng)只是收入或所得，而應(yīng)該考慮到人們對(duì)其的效用評(píng)價(jià)。但由于在經(jīng)濟(jì)學(xué)中一般若收入或所得的邊際效用是不變的，所以在實(shí)踐上也只簡(jiǎn)單處理，征收所得稅。

從受益原那么出發(fā)，所得稅應(yīng)有這樣的特征：〔1〕比例稅率。人們享受經(jīng)濟(jì)條件性的公共產(chǎn)品的差異在于收入和所得的大小，而每一元錢(qián)享用公共產(chǎn)品的利益是均等的。所以，從受益原那么考慮稅率應(yīng)是比例的?！?〕一切工作和經(jīng)營(yíng)所得都應(yīng)納稅，包括貨幣收入、未經(jīng)交易獲得的收入和資產(chǎn)的增值等，而非工作和經(jīng)營(yíng)所得要給予免稅。從這個(gè)意義上來(lái)看，要求所得必須合法，對(duì)非法所得不征稅是不合乎受益原那么的，因?yàn)榉欠ㄋ靡苍谙碛霉伯a(chǎn)品，國(guó)內(nèi)的一些研究也說(shuō)明“納稅＝合法〞的命題是不成立的。同樣，對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)、偶然所得應(yīng)是免稅的，因?yàn)樗鼈儧](méi)有享用公共產(chǎn)品，所以，現(xiàn)行稅制對(duì)偶然所得的征稅顯然是出于其他方面考慮的。

對(duì)現(xiàn)行稅制的評(píng)價(jià)及開(kāi)展構(gòu)想

現(xiàn)行的各國(guó)稅制大都是一個(gè)以“受益稅〞為主，包括了政府當(dāng)局各種政策偏好的綜合體。稅收負(fù)擔(dān)分配實(shí)際上是以受益原那么為根底，加之以社會(huì)公平、解決外部性、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等因素在內(nèi)的復(fù)雜過(guò)程。不管是商品與勞務(wù)稅，還是所得稅，都有在“受益稅〞的根底上受到了其他政府政策的“污染〞。

現(xiàn)行各國(guó)增值稅根本合乎私人產(chǎn)品消費(fèi)稅的特征，但里面也大量體現(xiàn)出政府在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上的意圖。而所得稅更是一個(gè)“受益稅〞與“公平稅〞的綜合體，在比例稅率根底上設(shè)計(jì)成為累進(jìn)稅率。還存在為解決時(shí)機(jī)公平而設(shè)立的財(cái)產(chǎn)稅，和為解決外部性而設(shè)置的污染稅、資源稅等。稅收收入還經(jīng)常受到宏觀財(cái)政政策的影響，不時(shí)地要增稅和減稅。

從政府為解決市場(chǎng)失效的“天職〞出發(fā)來(lái)考慮這一問(wèn)題，稅收的職能已不限于收入方面，公平社會(huì)分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)也已成為稅收不可逃避的責(zé)任，而且從某種程度上說(shuō)，必須也只有稅收才能完成。但問(wèn)題就是，政府給予稅收這方面的擔(dān)子太重了，從而嚴(yán)重扭曲了作為為社會(huì)提供生活和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部條件的稅收形象。

綜合考慮稅收的職能，理想的稅制應(yīng)是以“受益稅〞為主，輔之以“公平稅〞、“調(diào)節(jié)稅〞、“污染稅〞等相關(guān)稅種。稅收負(fù)擔(dān)的分配，首先應(yīng)以對(duì)公共產(chǎn)品的受益為依據(jù)，面向全體社會(huì)成員進(jìn)行分配；然后考慮政府解決市場(chǎng)失效要求，面向局部社會(huì)成員進(jìn)行。以受益原那么確定社會(huì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)，而以具體因素確定每個(gè)社會(huì)成員的微觀稅收負(fù)擔(dān)。具體內(nèi)容應(yīng)注意下列：

1.稅制設(shè)計(jì)應(yīng)以所得稅為主，私人產(chǎn)品消費(fèi)稅為輔，財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和污染稅等為補(bǔ)充的稅制體系。之所以以所得稅為主而非私人產(chǎn)品消費(fèi)稅，是因?yàn)椤?〕隨一國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，福利的增加，人們對(duì)兩類(lèi)公共產(chǎn)品的需求是不同的，經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的需求必然大于生活條件性的公共產(chǎn)品。生活條件性公共產(chǎn)品增加，是為了人們生活福利提高的需要；生產(chǎn)性公共產(chǎn)品的增加，是為了經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展乃至以后知識(shí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的需要。所以相應(yīng)地所得稅要比消費(fèi)稅提供更多的收入?！?〕經(jīng)濟(jì)開(kāi)展帶來(lái)的人均國(guó)民收入的增加必然也使所得稅的收入增加?！?〕所得稅不但是對(duì)經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的收益“價(jià)格〞，而且還要發(fā)揮公平社會(huì)分配的功能?！?〕這也合乎當(dāng)今世界稅制開(kāi)展趨勢(shì)的規(guī)律：興旺國(guó)家的主體稅種是以所得稅為主，而開(kāi)展中國(guó)家的主體稅種是以商品和勞務(wù)稅為主，而且大多數(shù)稅收學(xué)者也都認(rèn)為隨一國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，主體稅種由商品和勞務(wù)稅向所得稅轉(zhuǎn)移是一種不可防止的趨勢(shì)。

2.所得稅的設(shè)計(jì)應(yīng)該：〔1〕采用綜合所得稅。對(duì)不同性質(zhì)所得分別征稅是不合乎受益原那么的，因?yàn)樗械乃谩勃?jiǎng)勵(lì)所得等例外〕都在均等地從公共產(chǎn)品受益?！?〕稅率累進(jìn)程度不宜過(guò)高。因?yàn)楣降膶?shí)現(xiàn)，所得稅所起的作用是有限的，還有賴(lài)于財(cái)產(chǎn)稅，轉(zhuǎn)移支付等。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家?jiàn)W克納〔Okner，1975，P.65〕在一項(xiàng)研究中，曾做過(guò)這樣具體的結(jié)論：“……轉(zhuǎn)移支付對(duì)收入分配較之稅收對(duì)收入分配的作用大的多。對(duì)家庭來(lái)說(shuō)，在減少不平等方面，轉(zhuǎn)移支付要占3／4，而稅收只占整個(gè)變化的1／4.〞〔3