一般計稅方法的應(yīng)納稅額

“營改增”相關(guān)政策培訓(xùn)貴州注冊稅務(wù)師協(xié)會中稅協(xié)同心服務(wù)團(tuán)貴州分團(tuán)注冊稅務(wù)師肖昀目錄一、“營改增”政策解析二、物業(yè)管理企業(yè)“營改增”后涉稅風(fēng)險三、物業(yè)管理企業(yè)“營改增”后納稅規(guī)劃本次“營改增”，在5月1日起先正式施行李克強總理要求:“確保全部行業(yè)稅負(fù)只減不增”含稅收入含稅成本利潤不含稅收入銷項稅金不含稅成本進(jìn)項稅金利潤應(yīng)交稅金3、增值稅圖介原來征收營業(yè)稅時征收增值稅后***財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)變更傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收方式逐步顯現(xiàn)出自身的缺陷和不足，存在著重復(fù)征稅從而加大了企業(yè)的經(jīng)營成本。增值稅是只就增值部分計稅。上下環(huán)節(jié)之間環(huán)環(huán)抵扣，形成抵扣鏈條，避開了重復(fù)征稅。4、物業(yè)服務(wù)屬于：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售服務(wù)（六）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)8.商業(yè)幫助服務(wù)（1）企業(yè)管理服務(wù)物業(yè)管理

一般納稅人小規(guī)模納稅人1、年應(yīng)稅銷售額>=500萬元２、<500萬的會計核算健全能夠供應(yīng)精確稅務(wù)資料的可以辦理成為未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人會計核算健全，是指能夠依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，依據(jù)合法、有效憑證核算。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。營改增政策介紹6、稅率和征收率現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%但供應(yīng)交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)，稅率為11%。供應(yīng)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。小規(guī)模納稅人征收率3%增值稅額=（全部價款+價外費用）*3%/（1+3%）7、收入類別確定稅率物業(yè)管理收入物業(yè)經(jīng)營收入物業(yè)大修收入物業(yè)管理收入向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人運用人收取的公共性服務(wù)費收入、公眾代辦性服務(wù)費收入和特約服務(wù)收入類別：服務(wù)稅率：6%物業(yè)經(jīng)營收入是經(jīng)營業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人運用人供應(yīng)的房屋建筑物和共用設(shè)施取得的收入，如房屋出租收入和經(jīng)營停車場游泳池各類球場等共用設(shè)施收入。代辦出租及經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)屬于服務(wù)，稅率6%假如是出租，應(yīng)當(dāng)屬于不動產(chǎn)出租，稅率11%車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等依據(jù)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。稅率11%一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，依據(jù)5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。****小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），依據(jù)5%的征收率計算應(yīng)納稅額。向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。物業(yè)大修收入是接受業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人運用人的托付，對房屋共用部位共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行大修取得的收入。建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建立、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之復(fù)原原來的運用價值或者延長其運用期限的工程作業(yè)。稅率11%8、兼營納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。9、銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以托付方名義開具發(fā)票代托付方收取的款項。代收代交有關(guān)費用等應(yīng)付給有關(guān)單位的款項，如代收的水電費煤氣費有結(jié)電視費電話費等受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人托付代為收取的房租等以托付方名義開具發(fā)票；賬務(wù)處理、甚至銀行賬戶都嚴(yán)格分開。代收的代管基金是企業(yè)接受托付管理的房屋共用部分共用設(shè)施設(shè)置修理基金不征收增值稅項目：4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項修理資金。含稅銷售額=銷售額+銷項稅額含稅單價、含稅收入合同中應(yīng)當(dāng)如何約定？10、納稅地點屬于固定業(yè)戶的納稅人供應(yīng)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？偡种C構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、支配單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、支配單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。11、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人供應(yīng)服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。租賃服務(wù)實行預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人運用人簽證認(rèn)可后，確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)。合同如何約定？預(yù)收的，待服務(wù)發(fā)生時合同、會計處理過了合同約定時間始終沒有收到的，但納稅義務(wù)發(fā)生時間已經(jīng)到達(dá)，不繳稅將產(chǎn)生滯納金12、視同銷售（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償供應(yīng)服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。13、申報繳稅時間規(guī)定納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人等。營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。**企業(yè)選擇計稅方法企業(yè)一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額=前期結(jié)轉(zhuǎn)下來待抵扣的進(jìn)項稅額+當(dāng)期取得進(jìn)項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額簡易計稅方法的應(yīng)納稅額(1)簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(2)接受銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，依據(jù)下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣

15、進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

舉例：

向一般納稅人購買各類信息系統(tǒng)硬件設(shè)備、軟件、電腦、辦公用品等，取得合法合規(guī)的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額是選購 金額的１７%；向一般納稅人2016年5月1日后買房子的支出、租賃房子的支出以及不動產(chǎn)修繕、裝飾的支出，取得合法合規(guī)的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額是選購 金額的１１%；向一般納稅人購買廣告服務(wù)、法律服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、會計服務(wù)，取得合法合規(guī)的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額是選購 金額的６%。。。。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，其次年抵扣比例為40%。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。“營改增”下的單位發(fā)票管理發(fā)票的取得上，要強調(diào)取得合格的增值稅專用發(fā)票，以盡可能多的獲得進(jìn)項稅。什么是合格的增值稅專用發(fā)票？（1）票據(jù)抬頭（2）票據(jù)日期與合同的一樣性（3）匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)取得運用防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。（4）票據(jù)取得要真實，要合理，與業(yè)務(wù)相關(guān)。不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。(三)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(四)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。什么是非正常損失？是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形自然災(zāi)難不算依據(jù)制度淘汰的不算(六)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和消遣服務(wù)。(七)接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款干脆相關(guān)的投資顧問費、手續(xù)費、詢問費等費用(八)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中心空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。利息支出進(jìn)項稅不得抵扣餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、消遣服務(wù)，主要是用于個人消費，因此其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣。杜劍二、物業(yè)管理企業(yè)“營改增”后涉稅風(fēng)險１、征管法的規(guī)定:第五章法律責(zé)任２、責(zé)任主體及責(zé)任人３、刑法及確定、說明虛開發(fā)票的風(fēng)險責(zé)任主體及責(zé)任人發(fā)改委、稅務(wù)總局等21部門《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》（2014年12月17日）懲戒對象為稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《重大稅收違法案件信息公布方法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第41號)等有關(guān)規(guī)定，公布的重大稅收違法案件信息中所列明的當(dāng)事人：當(dāng)事人為自然人的，懲戒的對象為當(dāng)事人本人；當(dāng)事人為企業(yè)的，懲戒的對象為企業(yè)及其法定代表人、負(fù)有干脆責(zé)任的財務(wù)負(fù)責(zé)人。1995-全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的確定1996-最高人民法院關(guān)于懲治虛開偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的說明虛開發(fā)票行為什么是虛開發(fā)票？（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況不符的發(fā)票。虛開發(fā)票行為虛開發(fā)票的后果：由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。三、“營改增”后物業(yè)管理企業(yè)的

納稅規(guī)劃基本原則1、規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營，避開風(fēng)險2、在良好的管理基礎(chǔ)上，主動運用政策，謀求合理合法的利益“營改增”后物業(yè)管理企業(yè)的納稅規(guī)劃當(dāng)遭遇爭議時的解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要醒悟相識，擅長運用專業(yè)力氣1、正確相識當(dāng)前政治形勢和法治環(huán)境，杜絕遇事找熟人、錢打通的習(xí)慣思維2、相識到稅企爭議是常態(tài)，要事前做好規(guī)范工作。3、充分相識稅法的肅穆性，摒棄萬事不求人的心態(tài)，主動尋求稅務(wù)師、稅務(wù)律師等專業(yè)人員的顧問指導(dǎo)?！盃I改增”后物業(yè)管理企業(yè)的納稅規(guī)劃在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)選擇1、全面考慮企業(yè)成本、進(jìn)項稅抵扣及資金占用等狀況及對公司整體的影響；2、著重分析企業(yè)的人工成本在總成本的占比，若過大可以考慮勞務(wù)外包；3、慎重選擇納稅人類別，考慮業(yè)務(wù)類別，必要時考慮拆分；4、供應(yīng)商的選擇--和正規(guī)的供應(yīng)商合作?！盃I改增”后物業(yè)管理企業(yè)的納稅規(guī)劃提升企業(yè)內(nèi)控水平1、提高納稅風(fēng)險意識，杜絕在物資選購 環(huán)節(jié)和接受勞務(wù)過程中不要發(fā)票的現(xiàn)象；2、以合同管理為龍頭，抓票據(jù)、抓核算；3、留意合同、發(fā)票、現(xiàn)金流三統(tǒng)一；4、提高會計核算質(zhì)量，做到筆筆賬目有合法的原始依據(jù)，堅決做到?jīng)]有發(fā)票不得入賬，提高會計核算的剛好性和精確性；5、盡可能取得可抵扣的增值稅專用票6、順應(yīng)改革，設(shè)計內(nèi)部考核體系收入由含稅變?yōu)椴缓?，報表的變更，任?wù)怎么完成7、增值稅的高風(fēng)險性質(zhì)對業(yè)務(wù)部門票據(jù)管理、會計核算等方面提出了很高的考核要求8、加強發(fā)票管理！營改增”后物業(yè)管理企業(yè)的納稅規(guī)劃----單位發(fā)票管理1、建立發(fā)票運用登記制度和專用發(fā)票的開票限制性流程，設(shè)置發(fā)票運用登記簿，要堅決杜絕虛開發(fā)票的行為！2、建立發(fā)票取得責(zé)任追溯制度，設(shè)置發(fā)票取得登記簿“營改增”后物業(yè)管理企業(yè)的納稅規(guī)劃----單位發(fā)票管理3、發(fā)票開具要有相應(yīng)程序規(guī)定比如（1）應(yīng)供應(yīng)甲方雙方簽訂的托付書、合同、結(jié)算單作為開票依據(jù)（2）合同金額與開票金額不一樣的，必需憑甲方雙方簽訂的完工決算表開票。不能憑嘴說讓開票就開票。（3）建議設(shè)立《發(fā)票開具信息單》，以落實各崗位責(zé)任?！盃I改增”后物業(yè)管理企業(yè)的納稅規(guī)劃----單位發(fā)票管理4、發(fā)票的一些問題（1）票款不一樣的增值稅專用發(fā)票不能抵扣《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)「1995」192號）第一條第（三）項規(guī)定："購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必需與開具抵扣憑證的銷貨單位、供應(yīng)勞務(wù)的單位一樣，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。"基于此規(guī)定，票款不一樣的不行以抵扣進(jìn)項稅金?！盃I改增”后物業(yè)管理企業(yè)的納稅規(guī)劃----單位發(fā)票管理（2）下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或