合并報表調整抵消分錄2019

購買日合并財務報表相關的調整分錄、抵銷分錄（★★★）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司（1）將購買日子公司的賬面價值調整為公允價值借：存貨【評估增值】固定資產【評估增值】無形資產【評估增值】遞延所得稅資產【評估減值確認的】貸：應收票據(jù)及應收賬款【評估減值】遞延所得稅負債【評估增值確認的】資本公積【差額】（2）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷借：股本【子公司：購買日數(shù)】其他權益工具【子公司：購買日數(shù)】資本公積【子公司：購買日數(shù)+評估增值】其他綜合收益【子公司：購買日數(shù)】盈余公積【子公司：購買日數(shù)】未分配利潤【子公司：購買日數(shù)】商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益【知識點】年末合并財務報表相關的調整分錄、抵消分錄（★★★）1.年末對子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄）非同一控制下控股合并假定購買日子公司資產和負債的公允價值與計稅基礎之間形成了暫時性差異，且符合確認遞延所得稅的條件。①將購買日子公司的賬面價值調整為公允價值借：存貨固定資產借：存貨固定資產無形資產遞延所得稅資產【評估增值】【評估增值】【評估增值】【評估減值確認的】貸：應收票據(jù)及應收賬款【評估減值】遞延所得稅負債【評估增值確認的】資本公積【差額】②期末調整其賬面價值借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】管理費用【補計提折舊、攤銷】應收票據(jù)及應收賬款貸：存貨固定資產（累計折舊）無形資產（累計攤銷）信用減值損失【按評估確認的金額收回壞賬已核銷】借：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅資產所得稅費用（或借方）【提示】一是，如果題目中沒有給所得稅資料，則不需要編制遞延所得稅相關調整分錄。二是，如果購買日子公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值一致，上述全部調整分錄不需要編制。2.將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄）（1）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權投資【子公司調整后凈利潤X母公司持股比例】貸：投資收益按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。【提示】調整后的子公司凈利潤①對購買日子公司評估增值的差額進行調整：補提折舊對損益的影響、存貨已經對外銷售影響損益②不包括內部交易的調整③子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權益工具的，應扣除現(xiàn)金股利子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權益工具的，無論當期是否宣告發(fā)放其股利，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應扣除當期歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應在“少數(shù)股東損益”項目中列示。子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應扣除當期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應在“少數(shù)股東損益”項目中列示。【注意】如果購買日子公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值一致，不需要對凈利潤調整。（2）對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權投資（3）對于子公司其他綜合收益變動借：長期股權投資貸：其他綜合收益或做相反處理。（4）對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動借：長期股權投資貸：資本公積或做相反處理。.長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷借：股本【子公司年末數(shù)】其他權益工具【子公司：年初數(shù)＋本年增減】資本公積【子公司：年初數(shù)＋評估增值＋本年增減】其他綜合收益【子公司：年初數(shù)＋本年增減】盈余公積【子公司：年初數(shù)＋本年提取】未分配利潤——年末【子公司：年初數(shù)＋調整后凈利潤－提取盈余公積－分配股利】商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值份額】貸：長期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價值】少數(shù)股東權益【提示】抵銷子公司所有者權益項目：一是，如果購買日子公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值不一致，應自購買日開始持續(xù)計算，方法見上；二是，如果購買日子公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值一致，可以直接根據(jù)子公司年末個別報表所有者權益項目填列；三是，抵銷子公司所有者權益項目與持股比例無關；四是，可通過購買日計算的商譽金額與上述抵銷分錄中的計算商譽金額進行比對，如果一致，一般說明上述抵銷分錄編制正確。.母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：投資收益【子公司調整后的凈利潤X母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調整后的凈利潤X少數(shù)股東持股比例】未分配利潤——年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本年計提的金額】對所有者(或股東)的分配【子公司本年分配的股利】未分配利潤——年末【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】.未實現(xiàn)內部銷售利潤及其相關債權債務的抵銷(1)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷第一年第二年(1)期末抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨【期末內部購銷形成的存貨價值X銷售企業(yè)的毛利率】(1)假定上期未實現(xiàn)內部銷售商品全部對集團外銷售借：未分配利潤—一年初貸：營業(yè)成本(2)假定當期內部購進商品全部對集團外銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本(3)期末抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤借：營業(yè)成本貸：存貨(2)確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用(4)確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤一一年初

【抵銷分錄中（存貨貸方發(fā)生額一借方發(fā)生額）X25%】借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用（3）同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額借：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東損益【損益項目借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額又少％義75%】（5）同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額借：少數(shù)股東權益【存貨項目貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額的差額又少％又75%】貸：年初未分配利潤少數(shù)股東損益【損益項目借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額又少％又75%】（4）抵銷債權債務借：應付票據(jù)及應付賬款【含稅金額】貸：應收票據(jù)及應收賬款借：應收票據(jù)及應收賬款—-壞賬準備貸：信用減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產（6.1）抵銷債權債務（第二年貨款仍然未收付）借：應付票據(jù)及應付賬款貸：應收票據(jù)及應收賬款借：應收票據(jù)及應收賬款—-壞賬準備貸：未分配利潤一一年初借（或貸）：應收票據(jù)及應收賬款一一壞賬準備貸（或借）：信用減值損失借：未分配利潤一一年初貸：遞延所得稅資產借（或貸）：所得稅費用貸（或借）：遞延所得稅資產（6.2）抵銷債權債務（第二年貨款已經收付）借：應收票據(jù)及應收賬款—-壞賬準備貸：未分配利潤一一年初借：信用減值損失貸：應收票據(jù)及應收賬款—-壞賬準備借：未分配利潤一一年初貸：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用（2）固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷第一年：第一種情況：內部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產①將與內部交易形成的固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內部銷售企業(yè)的成本】固定資產——原價【內部購進企業(yè)多計的原價】同時逆流交易情況下，在固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東損益②將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵銷借：固定資產——累計折舊貸：管理費用同時逆流交易情況下，在固定資產折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權益③確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用第二種情況：內部銷售方為固定資產，購入方也確認為固定資產①將與內部交易形成的固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷借：資產處置收益【內部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產——原價【內部購進企業(yè)多計的原價】②將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷借：固定資產——累計折舊貸：管理費用③確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用第二年：①將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷，以調整期初未分配利潤借：未分配利潤——年初貸：固定資產——原價②將內部交易形成的固定資產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，以調整期初未分配利潤借：固定資產——累計折舊貸：未分配利潤——年初③將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷借：固定資產——累計折舊貸：管理費用④確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產所得稅費用【差額】貸：未分配利潤——年初所得稅費用【差額】（3）無形資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷比照固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷的處理方法。【總結】母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益應當?shù)咒N，相關總結：①對于涉及的增值稅是不能抵銷的，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉換為不含稅金額。②在內部交易購進資產過程中發(fā)生的運雜費和安裝費等是不能抵銷的。③對于內部交易形成的固定資產注意：當月增加的固定資產，當月不提折舊；當月增加的無形資產，當月開始攤銷。④內部交易資產若是形成收益，第一年抵銷分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產，金額是抵銷分錄中的資產項目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅稅率；第二年連續(xù)編報的時候也是一樣的道理。6.其他內部債權債務的抵銷（1）應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付款項與預收款項比照應收賬款與應付賬款的抵銷。（2）債券投資與應付債券的抵銷處理①債券投資與應付債券抵銷時借：應付債券【期末攤余成本】貸：債權投資【期末攤余成本】②投資收益與財務費用抵銷時借：投資收益（利息收入）貸：財務費用③應付利息與應收利息抵銷時借：其他應付款（應付利息）【面值X票面利率】貸：其他應收款（應收利息）7.合并現(xiàn)金流量表（1）企業(yè)集團內部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量的抵銷處理（2）企業(yè)集團內部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理（3）企業(yè)集團內部當期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量的抵銷處理（4）企業(yè)集團內部處置固定資產等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產等支付的現(xiàn)金的抵銷處理（5）合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映【知識點】特殊交易在合并財務報表中的會計處理（★★）企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制（通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）（1）個別財務報表投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權投資，因追加投資等原因，能夠對被投資單位實施控制的，即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制下企業(yè)合并。即投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，按下列會計處理方法核算（不構成“一攬子交易”）：例如：5%（金融資產）一60%（成本法）例如：20%（權益法）一60%（成本法）

①購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值+新增投資成本】貸：交易性金融資產投資收益【原投資公允價值一賬面價值】銀行存款等借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值+新增投資成本】貸：其他權益工具投資銀行存款等盈余公積、利潤分配【原投資公允價值一賬面價值】①應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值+新增投資成本】貸：長期股權投資一一投資成本損益調整其他綜合收益其他權益變動銀行存款等②原持有其他權益工具投資計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入留存收益。②購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益、資本公積，應當在處置借：其他綜合收益貸：盈余公積、利潤分配該項投資時相應轉入處置期間的當期損益或留存收益。無會計分錄。（2）合并財務報表企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務報表上，首先，應結合分步交易的各個步驟的協(xié)議條款，以及各個步驟中所分別取得的股權比例、取得對象、取得方式、取得時點及取得對價等信息來判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。如果分步取得對子公司股權投資直至取得控制權的各項交易屬于“一攬子交易”，應當將各項交易作為一項取得子公司控制權的交易，并區(qū)分企業(yè)合并的類型分別進行會計處理。例如：5%（金融資產）例如：5%（金融資產）-60%（成本法）①購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益或留存收益。分析：購買日金融資產的公允價值與其賬面價值的差額例如：20%（權益法）-60%（成本法）①購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；合并報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權。借：長期股權投資【購買日的公允價值】貸：長期股權投資【購買日的原賬面

在個別報表已經確認投資收益或留存收益，合并報表不需要另做處理；無分錄價值】投資收益②個別報表其他綜合收益已經轉入留存收益無分錄【提示】個別財務報表已經結轉其他綜合收益，合并財務報表不需要再結轉。②購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權益變動的，應當轉為購買日所屬當期收益，由于被投資方不能重分類進損益的其他綜合收益除外。借：其他綜合收益資本公積貸：投資收益【提示】個別財務報表不結轉其他綜合收益、資本公積；合并財務報表需要結轉。③購買日計算合并商譽合并財務報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值購買日的合并商譽=按上述計算的合并成本一應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額同左【歸納總結】（1）各種投資之間的轉換，只要一方涉及金融資產，無論增資還是減資［5%（金融資產）一20%（權益法）；5%（金融資產）一60%（成本法）；20%（權益法）一5%（金融資產）；60%（成本法）一5%（金融資產）］①原持有（或剩余）的5%股權投資在個別財務會計報表需按照公允價值計量；在合并財務會計報表無需再按照公允價值計量；②原投資確認“其他綜合收益”、“資本公積”在個別財務會計報表需要轉入個別報表投資收益或留存收益。在合并財務會計報表無需再結轉。（2）若長期股權投資轉換長期股權投資，無論增資還是減資:20%（權益法）一60%（成本法）；60%（成本法）一20%（權益法）］:①原持有（或剩余）的股權投資在個別財務會計報表一定按照賬面價值計量；在合并財務會計報表按照公允價值計量，公允價值與賬面價值直接的差額計入投資收益。②其他綜合收益和資本公積在個別財務會計報表不需要轉入個別報表投資收益；在合并財務會計報表需要結轉至投資收益。（由于被投資方不能重分類進損益的其他綜合收益除外）

2.母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權——一次交易處置子公司（1）個別財務報表的會計處理例如：80%（成本法）一20%（權益法）例如：80%（成本法）一5%（金融資產）①應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。①應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。②比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的