事業(yè)單位對(duì)外投資的概念

事業(yè)單位對(duì)外投資的概念事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)務(wù)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)向其他單位的投資事業(yè)單位對(duì)外投資的分類按投資權(quán)益屬性分債權(quán)性投資〔如債券投資〕和權(quán)益性投資〔如股票投資等〕；按投資期限分短期投資〔一年以內(nèi)〕和長(zhǎng)期投資〔一年以上〕；按出資形式分貨幣資金出資、實(shí)物資產(chǎn)出資和無形資產(chǎn)出資。事業(yè)單位對(duì)外投資的治理要求應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)批；應(yīng)以不影響本單位專業(yè)活動(dòng)為前提；以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)展資產(chǎn)評(píng)估。事業(yè)單位對(duì)外投資確實(shí)認(rèn)與計(jì)量按規(guī)定設(shè)臵“對(duì)外投資”科目，以貨幣資金出資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬；以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值記賬。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，應(yīng)記入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面本錢之間的差額，應(yīng)記入當(dāng)期收入。報(bào)表列示在資產(chǎn)負(fù)債表上以“對(duì)外投資”工程按賬面價(jià)值列示。事業(yè)單位對(duì)外投資的審計(jì)思考事業(yè)單位的對(duì)外投資是指事業(yè)單位依法用自身所擁有的固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)向其他單位進(jìn)展的投資。對(duì)外投資是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成局部，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一?！惨弧硨徲?jì)中覺察的問題1、對(duì)外投資工程未經(jīng)有關(guān)部門審批。局部事業(yè)單位及下屬部門利用贈(zèng)款、試驗(yàn)費(fèi)、合作經(jīng)費(fèi)等對(duì)外投資，未經(jīng)上級(jí)主管部門和國(guó)家有關(guān)部門的審批。由于機(jī)構(gòu)改制、人員變動(dòng)等緣由，事業(yè)單位對(duì)這局部投資失去掌握，造成單位的國(guó)有資產(chǎn)流失。2、“投資可行性論證報(bào)告”嚴(yán)峻失實(shí)。事業(yè)單位對(duì)外投資的重要依據(jù)是“投資可行性論證報(bào)告”?！巴顿Y可行性論證報(bào)告”是否客觀、真實(shí)、牢靠，打算對(duì)外投資的成敗。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，一家事業(yè)單位的“投資可行性論證報(bào)告”預(yù)計(jì)公司投產(chǎn)后的年銷售額為20230萬元，公司實(shí)際投產(chǎn)后3年的年平均銷售額為180估量年銷售額的百分之一。該公司由于消滅巨額虧損，無力連續(xù)經(jīng)營(yíng)，于投產(chǎn)33、對(duì)外投資未列入單位的資產(chǎn)總額。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)臵“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目，全部的對(duì)外投資應(yīng)記入此科目，作為單位的資產(chǎn)組成局部。審計(jì)中覺察局部單位的對(duì)外投資記入“科研本錢”、“其他應(yīng)收款”、“合同預(yù)收款”中，未按規(guī)定記入“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目中，不能反映單位真實(shí)的對(duì)外投資和資產(chǎn)組成狀況。4、對(duì)外投資無收益。事業(yè)單位對(duì)外投資的目的是在保持國(guó)有資產(chǎn)保值的前提下獲得對(duì)外投資收益。在審計(jì)中覺察，局部事業(yè)單位對(duì)外投資工程經(jīng)營(yíng)治理不善消滅虧損，投資無收益，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。5、存在各種舞弊現(xiàn)象。審計(jì)中覺察事業(yè)單位對(duì)外投資工程中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體和個(gè)人占有投資收益、設(shè)立小金庫(kù)、通過借款轉(zhuǎn)移投資、改制時(shí)低估資產(chǎn)等舞弊現(xiàn)象?！捕诚麥缟鲜鰡栴}的緣由1、對(duì)外投資不慎重。局部事業(yè)單位對(duì)外投資不慎重、隨便性較大，不重視“投資可行性論證報(bào)告”的真實(shí)性、牢靠性、客觀性。對(duì)外投資工程論證不充分，決策程序不標(biāo)準(zhǔn)，缺乏監(jiān)視。存在盲目投資、感情投資、關(guān)系投資的現(xiàn)象，很多對(duì)外投資工程因此而失敗。2、單位對(duì)外投資工程疏于治理。局部事業(yè)單位存在重投資、輕治理的現(xiàn)象，對(duì)投資工程的經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)治理狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益等狀況重視不夠。未建立投資工程后期跟蹤治理監(jiān)視機(jī)制，投資單位的合法權(quán)益受到侵害。3由于單位選派的經(jīng)營(yíng)治理人員缺乏治理閱歷，不懂市場(chǎng)行情以及如何進(jìn)展市場(chǎng)運(yùn)作，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤、治理不善，投資工程經(jīng)營(yíng)陷入逆境甚至消滅虧損，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。4、經(jīng)營(yíng)者責(zé)任心不強(qiáng)。由于多數(shù)事業(yè)單位未對(duì)全資或控股的投資工程規(guī)定實(shí)現(xiàn)銷售額、上繳利潤(rùn)等具體經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，事業(yè)單位選派的經(jīng)營(yíng)治理者工作無壓力，經(jīng)營(yíng)責(zé)任心不強(qiáng)?！踩辰ㄗh和對(duì)策為了標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位對(duì)外投資，提高資金的使用效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，維護(hù)投資單位的合法權(quán)益，必需加強(qiáng)對(duì)外投資的治理。1、加強(qiáng)“投資可行性論證報(bào)告”牢靠性、真實(shí)性、客觀性。事業(yè)單位對(duì)外投資工程前期決策是打算投資效益的關(guān)鍵，對(duì)外投資工程要進(jìn)展具體的可行性爭(zhēng)論。應(yīng)依據(jù)工程性質(zhì)，組織有資格的單位和人員編制可行性分析報(bào)告，對(duì)投資工程在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上是否合理和可行進(jìn)展全面的、科學(xué)的分析和論證，作多方案比較和評(píng)價(jià)。事業(yè)單位應(yīng)建立健全投資工程評(píng)估制度，通過設(shè)立投資評(píng)估小組，要求有關(guān)業(yè)務(wù)部門、投資主管部門、財(cái)務(wù)部門等參與，必要時(shí)可邀請(qǐng)單位內(nèi)外的有關(guān)專家，審核工程可行性分析報(bào)告，論證可行性爭(zhēng)論報(bào)告的牢靠性、真實(shí)性、客觀性。要進(jìn)展法律詢問，聽取法律專業(yè)人士的意見。投資評(píng)估小組在對(duì)可行性分析報(bào)告實(shí)事求是地進(jìn)展綜合評(píng)估的根底上，提出是否投資的傾向性意見，為領(lǐng)導(dǎo)的最終決策供給依據(jù)。2、完善對(duì)外投資的決策和審批制度。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)成員要依據(jù)民主集中制的原則，對(duì)投資事項(xiàng)通過有投資評(píng)估小組成員參與的行政辦公會(huì)等會(huì)議形式認(rèn)真爭(zhēng)論，在充分爭(zhēng)論“投資可行性論證報(bào)告”和認(rèn)真聽取投資評(píng)估小組供給的詢問意見的根底上，嚴(yán)格依據(jù)本單位相應(yīng)的投資決策權(quán)限，對(duì)投資事項(xiàng)實(shí)行集體決策，確保事業(yè)單位對(duì)外投資決策的合法、科學(xué)、合理。其次，要建立重大投資工程的審批制度。依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，需審批的投資工程，各單位應(yīng)按投資治理權(quán)限報(bào)上級(jí)主管部門和國(guó)家有關(guān)部門審批。3、使用合格的治理人才。對(duì)全資或控股的投資工程應(yīng)選派思想政治水平高、組織力量強(qiáng)、精通業(yè)務(wù)、懂經(jīng)營(yíng)、善治理的人員擔(dān)當(dāng)主要經(jīng)營(yíng)者，由單位財(cái)會(huì)部門推舉生疏業(yè)務(wù)、善理財(cái)?shù)娜藛T擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)主管。必要時(shí)可外聘優(yōu)秀的治理人才幫助進(jìn)展治理。4、建立經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。為提高投資效益、保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，各單位應(yīng)制造條件建立投資工程經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，逐步建立，完善考核及獎(jiǎng)懲制度。對(duì)投資決策正確、經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，取得較好經(jīng)濟(jì)效益的工程，應(yīng)依據(jù)具體狀況，對(duì)有關(guān)人員予以嘉獎(jiǎng)；對(duì)投資決策失誤導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的、經(jīng)營(yíng)治理不善造成虧損的，應(yīng)準(zhǔn)時(shí)實(shí)行措施予以訂正，依據(jù)具體狀況，對(duì)主要責(zé)任人及主管領(lǐng)導(dǎo)賜予行政及經(jīng)濟(jì)上的相應(yīng)處罰。對(duì)失職、瀆職，造成重大損失的，要追究有關(guān)責(zé)任人及領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；構(gòu)成違紀(jì)的由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)。5、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視作用。要加強(qiáng)對(duì)投資工程的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視治理，對(duì)外投資工程的可行性論證分析是否真實(shí)、客觀、牢靠，是否集體決策，是否得到上級(jí)主管部門及國(guó)家相關(guān)部門的審批等，都要納入內(nèi)部審計(jì)的范疇。建立健全投資工程的定期內(nèi)部審計(jì)制度和定期考核制度，對(duì)投資工程的經(jīng)營(yíng)治理、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益準(zhǔn)時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)展分析評(píng)價(jià)，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理，提高投資效益。實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的工程，經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)須經(jīng)內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)，方可按規(guī)定兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。企業(yè)與事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理的差異一、事業(yè)單位是從事非盈利性活動(dòng)，以社會(huì)效益為最高準(zhǔn)則其從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金來源，從總體上看，主要是財(cái)政的預(yù)算撥款，即事業(yè)經(jīng)費(fèi)的撥款。而這筆資金，系國(guó)家預(yù)算的事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出打算。年終國(guó)家以核銷事業(yè)單位的全年經(jīng)費(fèi)撥款總額，確認(rèn)本年度事業(yè)預(yù)算打算完成的狀況。所以事業(yè)單位用于對(duì)外投資的資金，不能將屬于國(guó)家預(yù)算的事業(yè)資金轉(zhuǎn)為投資基金。而只能用“結(jié)余安排”凈額轉(zhuǎn)出的資金作為投資基金。即從全年的“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”中，除去交納所所得稅和按比例提取“專用基金——職工福利基金”之后，將未安排的結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”。再?gòu)倪@筆滾存結(jié)余資金中轉(zhuǎn)出，用來作為對(duì)外投資的資金。由此可見，事業(yè)單位對(duì)外投資規(guī)模是格外有限的。因而事業(yè)單位對(duì)外投資的目的，主要只是為未安排完的結(jié)余資金和閑臵的資金“查找出路”而已。以此取得投資收益，提高資金的利用率。事業(yè)單位對(duì)外投資業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容，只有初始投資本錢確實(shí)定和投資損益確實(shí)認(rèn)兩個(gè)方面。設(shè)臵的會(huì)計(jì)科目，也只有反映投資本錢的“對(duì)外投資”和確認(rèn)投資損益的“其他收入”兩個(gè)科目。具體賬務(wù)處理方式，首先它沒有以投資期限的長(zhǎng)短，區(qū)分長(zhǎng)期投資與短期投資。它也不要依照投資的性質(zhì)，劃分為債權(quán)投資與股權(quán)投資。至于投資本錢確實(shí)認(rèn)，也比較單一。假設(shè)是以實(shí)物或無形資產(chǎn)投資，其投資本錢按評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)入帳。假設(shè)是以有價(jià)證券投資，則按實(shí)際支付的全部款項(xiàng)作為投資本錢。即債券面額或溢價(jià)、折價(jià)金額加有關(guān)稅費(fèi)。股票股價(jià)加有關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)購(gòu)置證券時(shí)，支付已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，或已宣揭露放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，也包括在證券投資的本錢之中。當(dāng)轉(zhuǎn)讓、收回投資或收取利息、股息，須確認(rèn)投資損益時(shí)，則以實(shí)際收取的金額與該項(xiàng)投資的原本錢相抵銷，將其差額直接記入當(dāng)期的“其他收入”賬戶的貸方或借方。由于事業(yè)單位的資金，系國(guó)家財(cái)政資金，它是國(guó)家預(yù)算的組成局部。所以事業(yè)單位的對(duì)外投資，除一方面要反映這一事項(xiàng)的業(yè)務(wù)發(fā)生之外，還要同時(shí)反映投資基金的來源，以承受國(guó)家對(duì)事業(yè)單位預(yù)算資金使用的監(jiān)視，防范國(guó)有資產(chǎn)的流失。即借記“事業(yè)基金——一般基金”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。二、企業(yè)是盈利單位，它以追求利潤(rùn)最大值為目標(biāo)。其經(jīng)營(yíng)〔營(yíng)運(yùn)〕資金，通過承受投資〔包括國(guó)家投資〕以及舉債等手段取得。它是一種歸還性資金〔如獲利后首先交納所得稅與清算債務(wù)，為投資者派利等〕。因此企業(yè)對(duì)外投資目的，除了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中臨時(shí)閑臵的資金，在冒最低限度風(fēng)險(xiǎn)的前提下，取得肯定的收益外，還有是為了參與外單位的經(jīng)營(yíng)決策，掌握其業(yè)務(wù)性能，以協(xié)作自身的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而擴(kuò)大進(jìn)展自己；或是為將來擴(kuò)大自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模作必要的預(yù)備；或者是為積存整筆資金，以供特定用途的需要。基于上述企業(yè)對(duì)外投資的目的，在核算此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，包括對(duì)初始投資本錢確實(shí)定，投資的期末計(jì)價(jià)與投資損益確實(shí)認(rèn)。具體的賬務(wù)處理方式，則是依據(jù)投資期限劃分長(zhǎng)期投資與短期投資；依據(jù)投資的性質(zhì)區(qū)分債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資；依據(jù)投資內(nèi)容，區(qū)分實(shí)物性資產(chǎn)投資、貨幣性資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資。投資的入賬本錢確定，有價(jià)證券以債券面值與股價(jià)金額加支付的稅金，經(jīng)紀(jì)人傭金，手續(xù)費(fèi)等作為入賬本錢。假設(shè)買價(jià)中包括已到期尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣揭露放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，均應(yīng)從投資本錢中扣除，單獨(dú)列入“應(yīng)收利息”，“應(yīng)收股利”賬戶。待以后收取利息與股利時(shí)轉(zhuǎn)銷。至于溢價(jià)與折價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)將溢價(jià)與折價(jià)金額單獨(dú)列賬，并在投資期內(nèi)將溢價(jià)與折價(jià)金額，按直其入賬價(jià)值為評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)。但不包括對(duì)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、詢問費(fèi)用。短期有價(jià)證券在投資持有期間所獲得的債券利息和現(xiàn)金股利，不作投資收益，而是沖減投資本錢、作為投資本錢收回。假設(shè)獲得的是股票股利，不作賬務(wù)處理，但須在各變薄登記，以反映所增加的股份數(shù)。非有價(jià)證券以外的其他短期投資，實(shí)際收到利息與利潤(rùn)時(shí)，列入“投資收益”。長(zhǎng)期股權(quán)投資〔包括以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資〕，則應(yīng)依據(jù)投資額占被投資單位有表決權(quán)資金的比例以及對(duì)被投資單位的影響，實(shí)行權(quán)益法或本錢法加以確認(rèn)。本錢法是將被投資單位宣告分派的利潤(rùn)與現(xiàn)金股利，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，而不調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值。但是當(dāng)獲得被投資單位宣告分派的利潤(rùn)與現(xiàn)金股利，超過其承受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)局部時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，作為投資本錢的收回。權(quán)益法則是隨著被投資單位全部者權(quán)益的變動(dòng)而增減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。當(dāng)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。對(duì)于短期投資與長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)，短期投資須承受本錢與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。假設(shè)市價(jià)低于初始本錢，應(yīng)確認(rèn)跌價(jià)損失，并提足跌價(jià)預(yù)備，以備抵短期投資的賬面余額。對(duì)于長(zhǎng)期投資將來可收回的金額，當(dāng)現(xiàn)行市價(jià)低于賬面價(jià)值，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備時(shí)，應(yīng)將可能發(fā)生的損失合理估量，并予以入賬，以照實(shí)反映長(zhǎng)