稅收負擔分析3

稅收歸宿

TheShiftingandIncidenceofTaxation

2023/1/31dufe參閱書目1.(美)塞力格曼(E.R.A.Seligman)著、許炳漢譯：《租稅轉嫁與歸宿》，商務印書館，19312.（英）薛爾弗曼（H.A.Silverman）著

、蔣方正譯

《賦稅的歸宿與效應

》，商務印書館，19403.于洪：《中國稅負歸宿研究》,上海財經大學出版社，20044.張陽：《中國稅負歸宿的一般均衡分析與動態(tài)研究》,中國稅務出版社，20072023/1/31dufe5.盧洪友、李潔：商品稅稅負歸宿局部均衡實證分析，《財貿研究》，2005,(4).

6.張陽：中國企業(yè)所得稅稅負歸宿的CGE分析，《數量經濟技術經濟研究》,2008,(4).

2023/1/31dufe要點

概述1各種學說2理論分析：局部均衡分析4制約因素分析33理論分析：一般均衡分析35稅負轉嫁與歸宿的經驗分析362023/1/31dufe背景分析關于“饅頭稅”——一個饅頭引發(fā)的爭論從“饅頭稅”看增值稅認識的兩個誤區(qū)卷煙廠緣何成為納稅大戶？寶馬7系國內外價差超一倍

稅費占大頭兒稅后差60萬中美SUV價格對比三亞免稅店2023/1/31dufe研究意義對政府而言——理論：是稅制選擇取舍的依據和標準；影響稅收調控作用發(fā)揮和政策效應。有助于政府建立合理的稅制

實踐：選擇可轉嫁的稅種，對納稅人來說征管阻力??；對負稅人而言，課征隱蔽2023/1/31dufe2023/1/31dufe2014年3月28日，遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局聯合發(fā)布2013年度遼寧省納稅百強企業(yè)排行榜。2013年，遼寧省百強企業(yè)共繳納稅收1266億元人民幣，比上年同比下降0.5%。百強企業(yè)納稅總額占全省稅收收入的29.45%。雄踞榜單前10個席位的企業(yè)當中有9戶企業(yè)均保持連續(xù)五年位居十強。其中，中國石油天然氣股份有限公司大連石化分公司以納稅額145.3億元連續(xù)六年蟬聯榜首，華晨寶馬汽車有限公司以納稅額135.9億元名列第二位，中國石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司以納稅額66.6億元名列第三位。2023/1/31dufe研究內容與方法規(guī)范分析：稅收轉嫁的影響因素——邏輯、歸納實證和經驗研究：稅收歸宿的計量、經驗分析2023/1/31dufe7.1概述稅負轉嫁與歸宿的涵義稅負轉嫁的存在條件稅負轉嫁的基本形式稅收負擔轉嫁與歸宿概述2023/1/31dufe稅收負擔的運動過程

最初承受稅收負擔環(huán)節(jié)中間環(huán)節(jié)最后歸著環(huán)節(jié)稅收沖擊稅負轉嫁稅負歸宿2023/1/31dufe稅負轉嫁與歸宿的涵義稅負轉嫁是納稅人將所納稅款轉移給他人負擔的環(huán)節(jié)。表現為稅收負擔在納稅人與負稅人之間的再分配稅負歸宿是稅收負擔的最后歸著環(huán)節(jié)。它表明全部稅收負擔最后是由誰來承擔的

2023/1/31dufe稅負轉嫁的涵義1稅負轉嫁是稅收負擔的再分配

3稅負轉嫁是一個客觀的經濟運動過程，其中不包括任何感情因素

2稅負轉嫁是通過價格變化實現的

2023/1/31dufe按稅收對分配影響劃分法定歸宿稅負歸宿經濟歸宿立法機關在稅法中規(guī)定的稅收負擔，是最初的稅收負擔義務分配

課稅后經過各種經濟調整或經過稅負轉嫁過程稅收負擔的最終歸宿

2023/1/31dufe從財政收支兩方面以財政政策再分配效果為分配對象研究

絕對歸宿差額歸宿平衡預算歸宿分析稅負歸宿時，假定公共支出不變，只分析某種課稅對分配的影響

（不可行）又稱替代性歸宿。分析稅負歸宿時，假定總稅收和公共支出不變，分析某種課稅替代另一種課稅對分配的影響

分析課稅與公共支出共同對分配的影響。它是分析一個既定的支出政策的機會成本，如何以稅收的方式在社會成員間分配的情形

2023/1/31dufeTTT’T’XYEE’X0Y0稅前均衡點為E，均衡量為X0、Y0對X、Y課稅后，均衡點為E’由E到E’的移動，即為課稅對私人所得分配的影響此為平衡預算歸宿OE’’2023/1/31dufe替代性歸宿政府可以用十億美元的香煙消費稅替代等額的所得稅。這一政策性變動并沒有使資源向公共部門轉移，也沒有使私人部門的凈負擔增加（不考慮當時的超額負擔問題），它僅僅在各家庭間進行了一次再分配所得稅下降的家庭受益，香煙購買量大的家庭受損。煙草種植者和香煙生產者受損，而其它產品生產者受益（因為所得稅納稅人的收入提高，用于購買這些產品）這種因再分配而產生的總變化被稱為“替代性歸宿”

2023/1/31dufe課稅與公共支出的全面效應

課稅效應課稅與公共支出共同對分配的影響私人物品生產收益減少私人勞務收益減少私人收益中可支配收入因課稅而減少公共物品生產收益增加公共勞務收益增加政府收入因課稅而增加2023/1/31dufe稅負轉嫁的存在條件商品經濟條件自由定價體制2023/1/31dufe稅負轉嫁的基本方式1.前轉亦稱“順轉”。即納稅人將其所納稅款順著商品流轉方向，通過提高商品價格的方法，轉移給商品的購買者或最終消費者

3.稅負資本化亦稱“資本還原”。即生產要素購買者以壓低生產要素購買價格的方式將所購生產要素未來應納稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除，向后轉嫁給生產要素的提供者

2.后轉亦稱逆轉。即納稅人將其所納稅款，逆商品流轉的方向，以壓低商品價格的方式，向后轉移給商品提供者

2023/1/31dufe稅負轉嫁過程

壓價散轉提價后轉經濟納稅人購買者前轉經濟納稅人要素提供者稅收沖擊法定納稅人2023/1/31dufe前轉與后轉服裝消費者商場服裝廠棉農消費者流通商制造商原材料提供商前轉后轉2023/1/31dufe7.2有關稅收轉嫁與歸宿的各種學說

各種學說絕對說純產品說純所得說均等分布說樂觀派悲觀派相對說稅收負擔是否轉嫁以及轉嫁程度如何，視稅種、征稅商品的性質、供求關系以及其他經濟條件而定2023/1/31dufe絕對說絕對說是指對稅負轉嫁問題做出絕對的結論一切稅收都可以轉嫁無論在什么情況下都不能轉嫁包括“純產品說”、“純所得說”以及“均等分布說”

2023/1/31dufe純產品說稅負轉嫁的純產品說是由重農學派的經濟學家倡導的除土地收入稅之外的所有稅收，都會轉嫁各種賦稅的最終歸宿是土地的純產品主張實施單一土地稅

2023/1/31dufe純所得說由古典學派的經濟學家倡導一切租稅皆來源于純所得。純所得包括地租、利潤和工資除地租稅不轉嫁之外，利潤稅、工資稅等所有稅收都轉嫁，而且最終都要由地主或消費者來承擔

2023/1/31dufe均等分布說始于18世紀的歐洲國家，主要代表人物有意大利的沃里、英國的曼斯菲爾德等持這種學說的人雖然都認為稅收負擔皆可轉嫁，但有樂觀者也有悲觀者，故分為樂觀派的觀點和悲觀派的觀點

2023/1/31dufe樂觀派的學者認為，稅收負擔的轉嫁可分為三個層次：首先從納稅人轉移至其商品的買主和賣主以及消費者，然后從此逐漸擴張于其他一切業(yè)務，最后擴張至一切方面，所有人都負一定的稅，而每個人都有負稅的感覺以普魯東為首的悲觀派則認為，無論何種稅收，都要轉嫁，而且最終都要由消費者來承擔。消費者階級大多屬于窮人階級，而窮人負擔稅收是不公平的2023/1/31dufe相對說對稅收轉嫁問題不作絕對的結論，認為稅收負擔是否轉嫁以及轉嫁的程度如何，要根據稅種、課稅商品的性質、供求關系以及其他經濟條件的不同而異。有時可以轉嫁，或完全轉嫁，有時不能轉嫁，或只能部分轉嫁相對轉嫁說最先由德國經濟學家勞提出，后由美國經濟學家塞里格曼系統化，現代觀點則基本上屬于相對說

2023/1/31dufe7.3稅負轉嫁的制約因素

商品供求彈性市場期市場結構課稅范圍稅種課稅品性質制約因素2023/1/31dufe供求彈性對稅負轉嫁的影響DSS/EE/QPQ/P/FRP0數量價格TO2023/1/31dufe供求彈性對稅負轉嫁的影響假設對該商品征收每單位數量為Ｔ的稅，供給量減少，此時供給曲線Ｓ向左上方移到S′，其移動的距離為Ｔ，新的均衡點為Ｅ′，其對應的數量和價格分別是Ｑ′、Ｐ′購買者支付的價格為P′，生產者得到的價格為P0，即由于對商品征稅，價格提高ＦＥ′由消費者負擔

；ＲＦ由生產者負擔

2023/1/31dufe供求彈性對稅負轉嫁的影響

需求彈性Ed=

供給彈性Es=因對商品征收每單位數量為T的稅，即：Ｔ＝RE′=RF+FE′

消費者的稅負FE′=生產者的稅負RF=2023/1/31dufe供求彈性對稅負轉嫁的影響消費者的稅負率A=生產者的稅負率B=2023/1/31dufe需求彈性對稅負轉嫁的影響需求彈性大小A（%）B（%）轉嫁結果Ed=0無彈性1000全部前轉，由消費者負擔Ed∞完全有彈性0100全部后轉，由生產者負擔1＜Ed＜∞富有彈性A＜B前轉較為困難后轉，或由生產者負擔0＜Ed＜1缺乏彈性A＞B前轉較為容易由消費者負擔2023/1/31dufe數量價格EE/PdPDSOS/QEd=0時的稅負轉嫁情況稅負由消費者承擔，前轉2023/1/31dufe數量價格EE/PsPDSOS/QEd∞時的稅負轉嫁情況稅負由生產者承擔或者后轉Q/2023/1/31dufe供給彈性對稅負轉嫁的影響供給彈性大小A（%）B（%）轉嫁結果Es=0無彈性0100不能前轉，全部后轉或不轉，由要素供應者或生產者負擔Es∞完全有彈性1000全部前轉，由消費者負擔1＜Es＜∞富有彈性A＞B前轉較為容易由消費者負擔0＜Es＜1缺乏彈性A＜B前轉較為困難后轉，或由生產者負擔2023/1/31dufe價格EE/PPsSDOD/QEs=0時的稅負轉嫁情況稅負由生產者承擔2023/1/31dufe供需交叉彈性對稅負轉嫁的影響Es＜Ed需求彈性大于供給彈性A＜B前轉較為困難后轉，或由生產者負擔Ed＜Es需求彈性小于供給彈性A＞B前轉較為容易由消費者負擔2023/1/31dufe7.4局部均衡分析稅負轉嫁與歸宿的局部均衡分析，是在其他條件不變的假定下，分析一種商品的供給和需求達到均衡時的價格決定。它是在假定某種商品的價格不受其他商品的價格和供求狀況的影響，只分析由其自身的供給和需求兩種相反力量作用而同時達到均衡時的價格決定

2023/1/31dufe7.4.1商品課稅歸宿的局部均衡分析

DSS/EE/QPQ/PdFRPs數量價格TO對銷售者征收從量稅的稅收歸宿

假定：競爭性產品市場；S、D曲線為線性；成本遞增2023/1/31dufe7.4.1商品課稅歸宿的局部均衡分析DSD/EE/QPQ/PdFRPS數量價格TO對購買者征收從量稅的稅收歸宿

2023/1/31dufe7.4.1商品課稅歸宿的局部均衡分析對銷售者征收從價稅的稅收歸宿

DSS/EE/QPQ/PdFRPs價格TO數量2023/1/31dufe7.4.1商品課稅歸宿的局部均衡分析DSD/EE/QPQ/PdFRPSTO數量價格對購買者征收從價稅的稅收歸宿

2023/1/31dufe7.4.2要素收入課稅轉嫁與歸宿的局部均衡分析

DSS/EE/LWL/WdFRWs工資率TO勞動時數勞動力供給彈性大于需求彈性時工資收入課稅的歸宿

2023/1/31dufe7.4.2要素收入課稅轉嫁與歸宿的局部均衡分析DSD/EE/LWL/WdFRWs工資率TO勞動時數勞動力需求彈性大于供給彈性時工資收入課稅的歸宿

2023/1/31dufe7.4.2要素收入課稅轉嫁與歸宿的局部均衡分析DSS/EE/KIK/IdFRIs資本收益率TO資本投入量資本供給彈性大于需求彈性時利息或利潤收入課稅的歸宿

2023/1/31dufe7.4.2要素收入課稅轉嫁與歸宿的局部均衡分析DSD/EE/KIK/IdFRIsTO資本投入量資本收益率資本需求彈性大于供給彈性時利息或利潤收入課稅的歸宿

2023/1/31dufe7.4.2要素收入課稅轉嫁與歸宿的局部均衡分析土地投入量地租率EE/RRs對地租收入課稅的歸宿DSO土地供給彈性為0，對地租課稅不能轉嫁，由土地所有者承擔2023/1/31dufe完全壟斷條件下的稅收歸宿QEPACAC/E/P/Q/ABCDFGARMROu完全壟斷條件下的稅收歸宿：初步分析MC/MC2023/1/31dufe完全壟斷條件下的稅收歸宿稅收引起購價格變動為PP’，稅額為u=ABu＞

PP’

，壟斷條件下征稅，壟斷廠商并未將價格提高到完全轉嫁的水平，自己也承擔一部分稅負稅前壟斷利潤為ACDP；稅后其壟斷利潤為BGFP’

面積ACDP

＞

BGFP’

。表明稅后廠商的壟斷利潤下降2023/1/31dufe成本遞增條件下稅負轉嫁程度最小P0P3成本遞減條件下稅負轉嫁程度最大P0P1完全壟斷條件下的稅收歸宿P0E0MC1MC1’MC2MC2’MC3’MC3ARMRP1P2P3E1E2E3不同成本變化趨勢對稅負轉嫁的影響POQu2023/1/31dufe在成本固定、遞增和遞減三種場合，完全競爭下稅負轉嫁有不同的特點成本固定的商品，稅負可能全部轉嫁給買方負擔。因為固定成本的商品不隨生產數量的多寡而增減其單位成本，此時，如需求無彈性，稅款可加入價格，實現轉嫁。成本遞增的商品，稅負只能部分轉嫁。因為這種商品單位成本隨產量增加而增加，課稅后商品價格提高會影響銷路，賣方為維持銷路，只好減產以求降低產品成本，這樣稅額就不能全部轉嫁出去。成本遞減的商品，稅負全部可以轉嫁給買方。因為這種商品的單位成本隨產量的增加而遞減，課稅商品如無需求彈性，稅款即可加于價格之中轉嫁出去。在某種情況下，稅款不僅可以全部轉嫁出去，甚至還可以獲得多于稅額的價格利益。2023/1/31dufe7.5

一般均衡分析一般均衡分析是在各種商品的供給、需求、價格相互影響的假定下分析所有商品的供給和需求同時達到均衡時的價格決定

2023/1/31dufe哈伯格一般均衡分析模型模型假定整個經濟體系只有兩個市場——生產資料市場和生活資料市場生產要素只有兩種——資本和勞動力家庭部門沒有任何儲蓄收入=消費

2023/1/31dufe哈伯格一般均衡分析模型

TKF

TLFTF＋=TKM

TLMTM＋=TK

TLTT＋=＋＋＋==2023/1/31dufe一般均衡分析模型F＝生產資料業(yè)；M＝生活資料業(yè)；K＝資本；L＝勞動力TKF＝以生產資料業(yè)的資本收入為征稅對象的稅TLF＝以生產資料業(yè)的勞動者工資收入為征稅對象的稅TF＝以生產資料為征稅對象的稅2023/1/31dufe一般均衡分析模型TKM＝以生活資料業(yè)的資本收入為征稅對象的稅TLM＝以生活資料業(yè)勞動者工資收入為征稅對象的稅TM＝以生活資料為征稅對象的稅2023/1/31dufe一般均衡分析模型TK＝以生產資料和生活資料兩個部門的資本收入為征稅對象的稅TL＝以生產資料和生活資料兩個部門勞動者的工資收入為征稅對象的稅TT＝綜合所得稅2023/1/31dufe稅收等價（1）等價于對生產資料業(yè)的資本收入和勞動者的工資收入同時征稅對生產資料征稅

TKF＋TLF＝TF

2023/1/31dufe稅收等價（2）等價于對生活資料業(yè)的資本收入和勞動者的工資收入同時征稅對生活資料征稅

TKM＋TLM＝TM

2023/1/31dufe稅收等價（3）等價于對生產資料和生活資料兩個部門的資本收入分別征稅對所有部門的資本收入相加征稅TKF＋TKM＝TK

2023/1/31dufe稅收等價（4）等價于對生產資料和生活資料兩個部門的勞動者工資收入分別征稅對所有部門的勞動者工資收入相加征稅TLF＋TLM＝TL

2023/1/31dufe稅收等價（5）TK＋TL＝TT，TF＋TM＝TTTK＋TL＝TF＋TM

等價于對兩個部門的資本收入與勞動者的工資收入征稅與對兩個部門商品征稅效應是相同政府征收綜合所得稅2023/1/31dufe稅收等價：（6）一般結論

對同一部門的資本收入和勞動力收入同時征稅等于對該部門的收入征稅對不同部門的資本收入或勞動收入征稅等于對全部資本收入或勞動力收入征稅對所有部門的收入征稅等于對全部資本收入和勞動力收入征稅2023/1/31dufe商品課稅轉嫁與歸宿的一般均衡分析

以模型中的生產資料稅收為例，分析商品課稅轉嫁與歸屬的一般均衡問題根據局部均衡分析，在政府對生產資料征稅后，必然引起生產資料價格上漲，供給數量減少，稅負分別由生產者和消費者共同承擔?？紤]到政府對生產資料征稅后，必然會影響其它商品的供求和價格，因此其稅負的轉嫁與歸宿情況必然也會發(fā)生變化。

2023/1/31dufe商品課稅轉嫁與歸宿的一般均衡分析從生產資料消費者來看，政府對生產資料征稅，消費者會減少生產資料購買量，在收入全部用于消費，消費者的行為偏好相同的前提下，必然會加大對生活資料的購買量，隨之必然會引起生活資料的價格上漲，其結果會使生產資料價格相對有所下降。于是，稅收負擔從生產資料的消費者會擴展到其他商品的消費者。即對某一部門的產品課稅，不僅該產品的消費者要承受稅收負擔，而且其他生產部門產品的消費者也要承受稅收負擔

2023/1/31dufe商品課稅轉嫁與歸宿的一般均衡分析從生產者的角度分析，在政府對生產資料征稅后，生產資料業(yè)的資本收益率會下降，在各部門之間資本收益率平均化趨勢的影響下，生產資料業(yè)的生產要素會向生活資料業(yè)流動，但兩個生產部門資本有機構成情況不同，生產資料業(yè)屬資本密集型行業(yè)，生活資料業(yè)一般屬于勞動力密集型行業(yè)。因此，生產資料業(yè)流出的勞動力較少，流出資本相對較多。而生活資料業(yè)擴大生產規(guī)模所吸收勞動力相對較多，資本相對較少。2023/1/31dufe商品課稅轉嫁與歸宿的一般均衡分析其結果必然會形成生活資料業(yè)勞動力供求關系相對緊張，資本供給相對寬松，資本的相對價格下降，一部分稅收負擔必然會落在資本所有者身上。如果情況相反，勞動力供給相對寬松，勞動力的價格會相對下降，一部分稅負會落在勞動者的身上?？梢?，從生產者的角度看，在政府對生產資料征稅后，不僅該部門的生產者和生產要素供應者要承擔稅收負擔，其他生產部門的生產者和生產要素供應者也要承受稅收負擔2023/1/31dufe要素收入課稅轉嫁與歸宿的一般均衡分析

在政府對生產資料業(yè)資本收入征稅之后，生產資料業(yè)的資本收益率會相對下降，但由于生活資料業(yè)的資本收益不征稅，生活資料業(yè)資本收益率會相對提高。資本會從生產資料業(yè)向生活資料業(yè)流動，流動的過程，必然會使生產資料業(yè)的資本收益率相對上升，生活資料業(yè)資本收益率相對下降，直至兩部門的資本收益率相同，資本的流動才能結束。因此，對生產資料業(yè)資本收入征稅的結果，不但生產資料業(yè)的資本所有者承擔了稅收負擔，而且隨著資本的流動導致的資本收益率平均化，生活資料業(yè)的資本所有者也承擔了稅負2023/1/31dufe要素收入課稅轉嫁與歸宿的一般均衡分析在政府對兩個部門的資本收入征收相同的稅收，但對勞動力的收入不征稅的情況下，征稅的結果會產生替代效應，即以勞動力替代資本，會促使生產者傾向于減少資本的使用量，增加勞動力的使用量。這種替代效應在不同的生產部門都會產生，其結果會形成資本的價格相對下降。通過生產要素配置比例的變化，可能會導致兩個部門的資本所有者承擔較政府征稅額為重的稅收負擔。因為替代效應不僅導致資本價格相對下降，同時由于對勞動力需求相對增加后，勞動力的價格（工資率）會相對提高，資本收益率也會隨之而下降

2023/1/31dufe要素收入課稅轉嫁與歸宿的一般均衡分析政府對某一生產部門的某一生產要素課稅，其影響會波及整個經濟。不僅該部門的資本所有者要承擔稅負，其他部門的資本所有者也要承擔稅負，整個資本所有者承擔的稅收負擔有可能大于政府課征的稅收

2023/1/31dufe7.6稅負轉嫁與歸宿的經驗分析商品稅轉嫁與歸宿所得稅轉嫁與歸宿財產稅轉嫁與歸宿2023/1/31dufe商品稅轉嫁與歸宿的經驗分析由LES模型結合需求彈性定義，利用2000年的相關橫截面數據，計算出我國城鎮(zhèn)居民消費支出中各類消費品的需求價格彈性，具體計算結果：城鎮(zhèn)居民的食品類商品：-0.41日用品類商品價格：-0.73衣著類商品：-0.5居住類商品：-0.34交通通訊類商品：-0.57醫(yī)療保健類商品：-0.45文教娛樂類商品：-0.52023/1/31dufe假設供給保持不變，如果對上述七大類商品在同等條件下進行課稅的話，則食品類商品和居住類商品由消費者一方承擔的稅收負擔份額相對較大，按照消費者稅負歸宿比重依次是醫(yī)療保健類、文教娛樂類、衣著類及交通通訊類商品，而日用品類商品相對更傾向于由生產者承擔2023/1/31dufe而就需求交叉彈性而言，除了食品類對其他各大類商品影響相對明顯之外，其他大類商品之間的交叉價格彈性均很小。從一般均衡的角度看，如果改變食品類商品課稅條件引起其價格變動，對其他商品的需求量會產生一定影響。其中尤以對日用品類和雜項商品影響最大2023/1/31dufe采用LES模型，以1996-2000年數據為計算基礎，按照社會學變量中的收入分組，可以得到各類商品在不同收入組別的人群中的需求彈性情況：低收入群體對生活必需品的的需求彈性很小，主要包括食品類商品和日用品類商品，其中食品類需求價格彈性為正，說明對此類商品的依賴性很高，即使價格提高也仍會增加消費購買。而隨著收入水平的增加，相應需求價格彈性逐漸趨強。在供給保持不變的情況下，如果對生活必需品課以商品稅，其稅負歸宿將傾向于收入水平較低的社會群體，從而呈現出比較明顯的累退性2023/1/31dufe而對衣著類商品而言，除了中等偏上收入組之外，在其他收入組均呈現出正的需求價格彈性反映出隨著整體生活水平的提高，居民消費行為發(fā)生變化，消費熱點轉移。根據其彈性變動幅度，將各收入組別比較而言，稅負歸宿的分布中同樣由中低收入群體承擔較大比重2023/1/31dufe低收入群體對于居住類商品的需求價格彈性要高于高收入群體后者顯然在生活必需品已經完全得到滿足的情況下，對于居住條件等有一定要求。此類商品課稅的稅負歸宿傾向于高收入群體。對于交通通訊類、醫(yī)療保健類商品而言，低收入群體均表現出相對較低的需求彈性，而中等收入群體卻表現出比高收入群體更強的需求彈性。2023/1/31dufe如果說低收入群體需要保證最低限度的相關消費得到滿足，高收入群體并不算高的需求彈性則是為了提高生活質量的需要。這一點在文教娛樂類商品方面體現得尤為突出。相對而言，高收入群體對此類商品的需求彈性在各收入組別中是最低的。當收入達到一定水平之后，對于高收入者而言，對此類休閑娛樂型商品的消費成為必需，而相應的支出水平一旦確定將不會輕易改變。顯然，在供給條件不變的情況下，一旦課以商品稅，其稅負將傾向于由高收入群體承擔。2023/1/31dufe所得稅轉嫁與歸宿的經驗分析根據我國數據測定要素替代彈性、產品需求替代彈性等參數，代入模型進行模擬分析。研究結果表明：我國企業(yè)所得稅并不完全由資本承擔，資本只承擔了稅負86%左右，還有14%左右轉嫁給勞動要素由于要素的流動性，資本承擔的86%稅負部分不只是企業(yè)所得稅主要征收部門的資本承擔，而是由全社會資本共同承擔。2023/1/31dufe個人所得稅稅負歸宿基于調查問卷的分析可以看到,我國勞動力供給并不是完全缺乏彈性的。國有企業(yè)勞動者相對承擔較高的稅負份額而女性比男性表現出更強的勞動力供給彈性,從而承擔較輕的稅負從年齡結構看,歸宿主體傾向于由年齡在40歲以上的工薪群體承擔,這一年齡群體的勞動力供給彈性明顯弱于年齡在30歲到40歲以及30歲以下的勞動者從工資水平看,月均工資處于3000～5000元的工薪收入群體在個人所得稅稅負歸宿中承擔的份額最大2023/1/31dufe財產稅轉嫁與歸宿的經驗分析2023/1/31dufe我國整個稅制是累退的，所得稅和流轉稅都是累退的，流轉稅比所得稅累退程度強。2005年我國7組城鎮(zhèn)居民可支配收入與城鎮(zhèn)最低收入居民的可支配收入的比值依次為：1，1.56，2.14，2.93，4.02，5.49，9.18他們承擔的總稅負與城鎮(zhèn)最低收入居民承擔的總稅負的比值依次為：1，1.26，1.53，1.90，2.32，2.84，4.25他們的流轉稅稅負與城鎮(zhèn)最低收入居民流轉稅稅負的比值依次為：1，1.17，1.46，1.83，2.19，2.65，3.23他們的所得稅稅負與城鎮(zhèn)最低收入居民所得稅稅負的比值依次為：1