第八章財產(chǎn)清查概述

第八章財產(chǎn)清查概述

第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述

一、財產(chǎn)清查的概念

財產(chǎn)清查是通過對各項資產(chǎn)的實地盤點以及對各種債權(quán)、債務(wù)的查核，將一定時點的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)核對，借以查明賬實是否相符的一種專門方法。

二、財產(chǎn)清查的意義

（1）保證會計核算資料的準確和真實。

（2）挖掘財產(chǎn)物資的潛力。

（3）保護單位財產(chǎn)的安全和完整。

（4）促使單位遵守財經(jīng)紀律和信貸結(jié)算等制度。

（5）促進經(jīng)營管理水平的提高。

三、財產(chǎn)清查的種類

（一）按清查范圍分類－－－全面清查和局部清查

1.全面清查

全面清查是對所有的財產(chǎn)進行全面盤點和核對。

全面清查的范圍不僅包括存放在本單位內(nèi)部的財產(chǎn)物資，而且包括所有權(quán)屬于本單位，但并未存放在本單位的財產(chǎn)物資。

需要進行全面清查情況：

年終決算之前；

單位撤銷、合并、改組或改變隸屬關(guān)系時，為明確經(jīng)濟責(zé)任，需要進行全面清查；

在清產(chǎn)核資時，為了摸清家底，準確核定資產(chǎn)，需要進行全面清查，發(fā)生重大經(jīng)濟違法事件時，需要進行全面清查。

時間：定期清查，也可以是不定期清查。

2.局部清查

流動性大的財產(chǎn)物資，如原材料，除年末進行清查外，年內(nèi)還應(yīng)當(dāng)輪流盤點或重點抽查；

對于各種貴重物資，應(yīng)當(dāng)每月盤點一次；

對于庫存現(xiàn)金，每日終了應(yīng)當(dāng)由出納員清點核對；對于銀行存款、銀行借款，每月應(yīng)當(dāng)與銀行核對一次；

對于各種債權(quán)、債務(wù)，每年至少要同對方核對1～2次。

時間：定期清查，也可以是不定期清查。

【例題1?2023判斷題】企業(yè)對財產(chǎn)進行全面清查時，清查范圍應(yīng)包括存放在本單位內(nèi)部的全部財產(chǎn)物資，不包括放在本單位之外的財產(chǎn)物資。（）

[答案]×

（二）財產(chǎn)清查按清查時間分類－－－定期清查和不定期清查

1.定期清查

范圍:清查對象可以是全部財產(chǎn)，也可以是部分財產(chǎn)，一般在年末、季末、月末結(jié)賬時進行。

2.不定期清查

范圍:清查對象可以是全部財產(chǎn)，也可以是部分財產(chǎn)

【例題2?多選題】進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。

A.現(xiàn)金每月清點一次

B.銀行存款每月至少同銀行核對一次

C.貴重物品每月盤點一次

D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次

[答案]BCD

【例題3?判斷題】年終決算之前，企業(yè)必須進行全面財產(chǎn)清查。（）

[答案]√

【例題4?判斷題】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

[答案]√

【例題5?判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

[答案]√

四、財產(chǎn)清查的主要內(nèi)容

資產(chǎn)清查主要是對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及負債的清查。

【例題6?2007判斷題】財產(chǎn)清查主要是對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等資產(chǎn)進行清查，不包括對負債的清查。（）

[答案]×

第二節(jié)財產(chǎn)清查的程序和方法

一、財產(chǎn)清查的一般程序

清查小組

清查前注意事項

二、財產(chǎn)物資的盤存制度

（一）永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，就是對各項財產(chǎn)物資的增減變動，都要根據(jù)審核無誤的會計憑證，在有關(guān)的賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的方法。

期末賬面結(jié)存數(shù)額＝期初余額＋本期增加額一本期減少額

由于實際工作中可能發(fā)生賬實不符的情況很多，因此，即使采用永續(xù)盤存制，也需要對各項財產(chǎn)進行清查，目的在于查明賬實是否相符以及賬實不符的原因。

（二）實地盤存制

實地盤存制是平時在賬簿中只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末把實地盤點所取得的實存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后再倒擠求出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記賬簿的方法。

本期減少數(shù)＝期初結(jié)存余額＋本期增加數(shù)一期末實地盤點數(shù)

這種方法的核算工作比較簡單，但是核算手續(xù)不嚴，不能及時反映財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，所確定的耗用數(shù)額也不夠準確，對管理中存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。

因此，通常只適用于數(shù)量較多、變動頻繁、平時難以計算耗費數(shù)量的物資。

綜上所述，無論采用哪種盤存制度，對財產(chǎn)物資都須定期或不定期地進行清查盤點。

【例題7?2006單選題】實地盤存制運用的公式為（）

A.期末結(jié)存數(shù)額＝期初余額＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

B.本期累計結(jié)存數(shù)＝本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

C.本期減少數(shù)＝期初結(jié)存余額＋本期增加數(shù)－期末實地盤點數(shù)

D.本期增加數(shù)＝期末結(jié)存余額－本期減少數(shù)－期初實地盤點數(shù)

[答案]C

三、財產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金的清查方法

1.庫存現(xiàn)金的清查

（1）庫存現(xiàn)金的清查方法是進行實地盤點。

（2）為明確經(jīng)濟責(zé)任

在盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場

并且不允許以借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金。

盤點完畢，根據(jù)盤點的結(jié)果填列現(xiàn)金盤點報告表。

（3）現(xiàn)金盤點報告表是現(xiàn)金實存數(shù)的重要原始憑證，應(yīng)由盤點人員和出納員共同簽章方能生效。

2.銀行存款的清查

（1）清查方法：采用與銀行核對賬目的方法來進行的。

（2）未達賬項：指由于銀行和企業(yè)之間入賬時間不一致，造成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。

四種情況：

1）企業(yè)存入銀行的款項，已經(jīng)作為本單位銀行存款的增加登記入賬，而銀行尚未登記入賬。

2）企業(yè)開出支票從銀行存款中支付款項，企業(yè)已經(jīng)作為本單位銀行存款的減少登記入賬，而銀行尚未付款和記賬。

3）銀行代企業(yè)收取的款項，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的增加登記入賬，而企業(yè)因未收到有關(guān)憑證，尚未登記入賬。

4）銀行代企業(yè)支付的款項，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的減少登記入賬，而企業(yè)因未收到有關(guān)憑證，尚未登記入賬。

當(dāng)發(fā)生第1），4）兩種情況時，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對賬單的余額；（企業(yè)只加不減）

當(dāng)發(fā)生第2），3）兩種情況時，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單的余額。（銀行只加不減）

（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【例8一l】某企業(yè)2023年6月末，銀行存款日記賬余額為4200元，銀行對賬單的余額為6000元，經(jīng)雙方核對查明，是由于下列未達賬項所致

（1）企業(yè)于6月28日從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張計1000元，企業(yè)已作為存款的增加，銀行尚未入賬。

（2）企業(yè)于6月29日開出轉(zhuǎn)賬支票支付鋼材款2900元，企業(yè)已作為存款的減少，收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

（3）銀行于6月30日收到某公司匯給企業(yè)的銷貸款l000元，銀行已作為企業(yè)存款的增加，企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知。

（4）銀行于6月30日計扣借款利息1100元，企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2023年6月30日單位：元

項目

金額

項目

金額

銀行存款日記賬余額

4200

銀行對賬單余額

6000

加：銀行已收而企業(yè)未收的款項

1000

加：企業(yè)已收而銀行未收的款項

1000

減：銀行已付而企業(yè)未付的款項

1100

減：企業(yè)已付而銀行未付的款項

2900

調(diào)整后的余額

4100

調(diào)整后的余額

4100

調(diào)節(jié)后的余額：既不等于本單位的賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是本單位可以動用的銀行存款實有數(shù)。

調(diào)賬依據(jù)：調(diào)整賬面余額并不是更改賬簿記錄，對于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的未達賬項不作賬務(wù)處理，應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證之后，才能據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。

【例題8?2007單選題】某企業(yè)2023年10月末的銀行存款日記賬余額為500000元，而銀行對賬單余額為650000元。經(jīng)核對，存在下列未達賬項:

（1）銀行于1O月31日，計提企業(yè)存款利息12000元，企業(yè)尚未收到通知，未入賬。

（2）企業(yè)于1O月25日開出轉(zhuǎn)賬支票支付購貨款145000元，企業(yè)已入賬，而收款單位尚未到銀行辦理入賬手續(xù)。

（3）企業(yè)于10月30日收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬。

則2023年1O月31日，該企業(yè)可動用的銀行存款實際金額為（）元。

A.512000

B.650000

C.500000

D.362000

[答案]A

[解析]銀行存款日記賬調(diào)整后的金額＝500000＋12000＝512000（元），銀行對賬單調(diào)整后金額＝650000－145000＋7000＝512000（元）。所以答案是A。

（二）實物財產(chǎn)的清查

1.實物財產(chǎn)的清查方法

（1）實地盤點法。---庫存商品

（2）技術(shù)推算法。---散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資的清查

（3）抽樣盤存法。---數(shù)量多、重量均勻的實物財產(chǎn)

（4）函證核對法。---委托外單位加工或保管的物資

2.實物財產(chǎn)清查使用的憑證

盤存單：財產(chǎn)盤點結(jié)果的書面證明，也是反映實物財產(chǎn)實有數(shù)額的原始憑證。

實存賬存對比表：調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

（三）往來結(jié)算款項的清查方法

采用與對方核對賬目的方法進行。

【例題9?判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）

[答案]×

【例題10?2007單選題】散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資，適合采用的財產(chǎn)清查方法是（）。

A.實地盤點法

B.技術(shù)推算法

C.抽樣盤存法

D.函證核對法

[答案]B

【例題11?多選題】下列有關(guān)企業(yè)進行庫存現(xiàn)金盤點清查時的做法，正確的是（）。

A.庫存現(xiàn)金的清查方法采用實地盤點法

B.在盤點庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場

C.經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準，借條、收據(jù)可以抵充現(xiàn)金

D.現(xiàn)金盤點報告表需由盤點人員和出納人員共同簽章方能生效

[答案]ABD

【例題12?2023單選題】下列各項中,不屬于實物財產(chǎn)清查方法的是（）。

A.實地盤點法

B.技術(shù)推算法

C.抽樣盤存法

D.詢問核對法

[答案]D

第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財產(chǎn)清查可能出現(xiàn)的結(jié)果

賬實相符

盤盈

盤虧

毀損：數(shù)量一致，但質(zhì)量存在問題

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

【例題】國家統(tǒng)一的會計制度和單位內(nèi)部會計控制制度對于財產(chǎn)清查結(jié)果處理的規(guī)定和要求是（）。

A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

B.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

C.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度

D.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

[答案]ABCD

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理程序

（1）調(diào)賬：將已查明屬實的資產(chǎn)（不含固定資產(chǎn)）盤盈、盤虧和毀損金額記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

盤盈固定資產(chǎn)不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

（2）等待批準

（3）處理

但不論何種財產(chǎn)損溢，都應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。

四、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理方法

1.資產(chǎn)盤盈

【例8—2】某公司在財產(chǎn)清查中盤盈A材料2000千克，實際單位成本120元，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。

（1）批準處理前。

借：原材料240000

貸：待處理財產(chǎn)損溢240000（待處理溢余＋）

（2）批準處理后。

借：待處理財產(chǎn)損溢240000（待處理溢余－）

貸：管理費用240000

【例8—3】固定資產(chǎn)盤盈

2.資產(chǎn)盤虧、毀損

注意如果存貨的盤虧或毀損屬于一般性經(jīng)營損失（此處教材中寫的收益不準確），則其凈損失記入“管理費用”科目；

如果屬于自然災(zāi)害或意外事故等原因造成的存貨非常毀損，則其凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。

【例8－4】2023年12月31日，乙企業(yè)對N原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料200千克，實際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計量和管理不善方面的差錯。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損失為40元，應(yīng)由保管員張某賠償150元，屬于保險公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險公司賠償100元，余額計入管理費用。會計分錄如下（不考慮相關(guān)費用）

（1）批準處理前。

借：待處理財產(chǎn)損溢440（待處理損失＋）

貸：原材料440

（2）批準處理后。

借：其他應(yīng)收款——張某l50

——保險公司l00

管理費用l90

貸：待處理財產(chǎn)損溢440（待處理損失-）

手寫板演示：

損失處理：

借：＋其他應(yīng)收款——張某l50

——保險公司l00

＋管理費用l90

貸：－待處理財產(chǎn)損溢440（待處理損失）

【例8－5】2023年12月31日，乙企業(yè)對P原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料300千克，實際單位成本2元，轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額102元。經(jīng)查屬于當(dāng)年夏天雷擊造成的毀損。其中，應(yīng)由保管員王某賠償l60元，屬于保險公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險公司賠償350元；余額l92元計入營業(yè)外支出。

（1）批準處理前。

借：待處理財產(chǎn)損溢702（待處理損失＋）

貸：原材料600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）102

（2）批準處理后。

借：其他應(yīng)收款——王某l60

——保險公司350

營業(yè)外支出192

貸：待處理財產(chǎn)損溢702（待處理損失－）

【例題13?多選題】應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是（）。

A.盤虧的財產(chǎn)物資數(shù)額

B.盤盈財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

C.盤盈的財產(chǎn)物資數(shù)額

D.盤虧財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額