增值稅銷項稅常見涉稅風險

增值稅銷項稅常見涉稅風險1、將購進貨物無償贈送其他單位或者個人未視同銷售貨物計算繳納增值稅。核查建議：核查營業(yè)費用、營業(yè)外支出、應付職工薪酬-福利費等科目，將自產(chǎn)、外購的貨物無償贈送他人，以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個人消費未計增值稅。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一） 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二） 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四） 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五） 本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條規(guī)定：條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。2、從事貨物生產(chǎn)及銷售的企業(yè)發(fā)生除《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定之外的混合銷售行為，應當繳納增值稅。核查建議：核查銷項稅金科目，審核銷售合同，對屬于應征增值稅的混合銷售行為的計提銷項稅額。政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一） 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二） 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。3、處置自己使用過的固定資產(chǎn)，未計算繳納增值稅。如處置舊汽車、舊設備等。政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002）第29號）和《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若十問題的通知》（財稅〔2008）170號），注意2009年前后相關政策的變化。核查建議：核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未提增值稅，或者將應按17%增值稅稅率申報，卻錯按4%征收率減半征收增值稅。政策依據(jù)：可以依照前第46項列出的財政部國家稅務總局財稅[2009]9號《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》和國家稅務總局國稅函〔2009）90號《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》執(zhí)行企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理（王用彬）全面推行的增值稅轉型改革，企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅備受關注，筆者就此作如下幾方面的分析。一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。轉型前，只對售價超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉型后，銷售固定資產(chǎn)均應征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉讓的固定資產(chǎn)不征收增值稅。銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，但不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：（1） 納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2） 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3） 2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。個人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅。這里的個人僅指其他個人。修訂前的增值稅條例及其實施細則對“銷售的自己使用過的物品”免稅，不包括自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，僅對其他物品免稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，新修訂的增值稅條例及其實施細則取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。銷售額和應納稅額如何確定一般納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，應按規(guī)定征稅。已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，其銷售額無法確定的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。一般納稅人銷售自己使用過的（除固定資產(chǎn)外）物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納稅額=銷售額、3%/2。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納稅額=銷售額x3/2%。納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何開具發(fā)票一般納稅人銷售按適用稅率征稅的固定資產(chǎn)，可以向購買方是一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。4、出售廢舊貨物未計算繳納增值稅。如銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報繳納增值稅。核查建議：核查企業(yè)銷售自己使用過的舊貨是否按17%適用稅率申報增值稅，是否存在未計提增值稅或錯按4%征收率減半繳納增值稅。政策依據(jù)：1、財政部國家稅務總局財稅[2009]9號《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令50號）的規(guī)定和國務院的有關精神，為做好相關增值稅政策規(guī)定的銜接，加強征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關事項明確如下：一、 下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：（一） 農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關規(guī)定執(zhí)行。（二） 音像制品。音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。（三） 電子出版物。電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數(shù)字音/視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤HD-DVDROM和BDROM）、一次寫入式光盤（一次寫入CD光盤CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD/R，BD-R）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。（四） 二甲醚。二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3,常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。二、 下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。（二） 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（三） 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。自來水。商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。（四） 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；典當業(yè)銷售死當物品；經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。三、 對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。四、 本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇湛偩株P于調整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》［財稅字（94）004號］、《財政部國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》［（94）財稅字第014號］、《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》［（94）財稅字第026號］第九條和第十條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)［1995］288號）附件第十條、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務總局關于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務總局關于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務總局關于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標準的批復》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務總局關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務總局關于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。財政部國家稅務總局二0九年一月十九日2、國家稅務總局國稅函〔2009）90號《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009）9號）規(guī)定對部分項目繼續(xù)適用增值稅簡易征收政策。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關增值稅管理問題明確如下：一、 關于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一） 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008）170號）和財稅〔2009）9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（二） 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。二、 納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。三、 一般納稅人銷售貨物適用財稅〔2009）9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。四、 關于銷售額和應納稅額（一） 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應納稅額=銷售額x4%/2（二） 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額x2%五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。六、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》（國稅函〔2008）1075號）第二條第（二）項規(guī)定同時廢止。5、銷售購進的水、電未計算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費和租賃房屋單獨收取的水電費。核查建議：核查企業(yè)通過其他業(yè)務收入科目、或紅字沖銷管理費用和制造費用等方式收取水電費未計提增值稅。政策依據(jù)：1、 代收代付水電費如何開票、納稅問題?（2011-08-21）咨詢問題：我司將承租的場所轉租給其他廠商經(jīng)營。與廠商簽訂，我司按電業(yè)局或自來水公司劃表數(shù)一并繳水電費。廠商每月按實際用量繳電、水費給我司，請問：收到廠商水電費時，我司是否開具“增值稅普通發(fā)票”給廠商，沖減我司水電費，稅額做進項稅轉出有沒有什么文件對此部分進行規(guī)范？答復：所咨詢的問題，在福建省國家稅務局《關于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問題的批復》（閩國稅函[2007]232號）（后附）中規(guī)定：“企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實際使用量與承租方結算價款的行為，應視為轉售貨物，應按規(guī)定征收增值稅。”批復并對發(fā)票開具方式進行了規(guī)定。具體請向主管國稅機關咨詢。2、 企業(yè)無法支付的代收水電費如何納稅？問：我單位屬于非物業(yè)管理企業(yè)，代員工收取水電費，并支付給上級單位。目前由于上級單位不需要我單位支付這部分水電費，造成我單位其他應付款掛賬。這部分掛賬的其他應付款是否繳稅？答：1、企業(yè)所得稅處理：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，企業(yè)確實無法支付的代收水電款應確認為其他收入，計繳企業(yè)所得稅。2、流轉稅處理：問題所述事項，屬于轉售水電行為。參照《國家稅務總局關于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供水電氣征稅問題的批復》（國稅函[2009]537號）（后附）規(guī)定，四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)收取水電費應繳納增值稅。3、代收電費無法取得電費發(fā)票允許稅前抵扣嗎？問：我公司與其他單位共一個電表，交電費先由其他單位代交，然后由我們付給共用單位，由此無法取得電費發(fā)票。在這次國稅檢查中，要求我們對這部分不能稅前扣除，是否正確。有同事說，財務制度有明文規(guī)定，征對代收電費無法取得正式票據(jù)允許稅前扣除。請問，無法取得電費發(fā)票能在稅前扣除嗎？答：由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的電費支出，可以作為增值稅的進項進行抵扣，因此，關于電費抵扣的管理，稅務部門是非常規(guī)范，嚴格的。一般來說，應該由那個總電表的公司，收到供電局開具的電費發(fā)票后，再開增值稅發(fā)票給其他單位，雜稱電費分割。因此，你所說的情況稅務部門處理是對的。作為財務會計處理，《會計基礎工作規(guī)范》（財會字[1996]19號）第五十一條規(guī)定，“一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等?！睘榱吮阌诮鉀Q你的問題，下列政策可以參考：根據(jù)《關于對企事業(yè)單位轉售水、電的有關稅政問題的批復》（滬國稅流[2000]19號）有關規(guī)定，1.對出租方向承租方提供水、電、煤氣等，并按實際用量結算價款的，應作為轉售貨物，按規(guī)定征收增值稅。2.出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電、煤氣的實際使用量結算的價款開具增值稅專用發(fā)票。出租方應如實申報銷項稅金，承租方可據(jù)此計算進項稅額。出租方為小規(guī)模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務機關申請，按承租方水、電、煤氣的實際作用量結算價款，由稅務機關按規(guī)定的征收率代開增值稅專用發(fā)票。4.如出租方不按實際使用量而按定額與承租方結算水、電、煤氣等價款的，一律按“服務業(yè)-租賃業(yè)”征收5%營業(yè)稅，并按規(guī)定開具普通發(fā)票，承租方不得據(jù)此計算進項稅額。根據(jù)廣州市國家稅務局《關于轉售水、電征收增值稅問題的通知》（穗國稅[2004]173號）的規(guī)定：水、電總表納稅人向分表納稅人單獨收取分攤水、電費的，應照章繳納增值稅；同時，取消使用水電費分攤明細表抵扣進項稅額的規(guī)定，分表的增值稅一般納稅人只能憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣水、電費進項稅額，總表納稅人可以到主管稅務機關申請認定為增值稅一般納稅人，納入防偽稅控系統(tǒng)管理。廣州市總表納稅人向分表納稅人轉售自來水時，可以按照6%征收率或13%適用稅稅率計算繳納增值稅?？偙砑{稅人按照6%征收率計算繳納增值稅時，其取得的水費進項稅額不得抵扣；總表納稅人按照13%適用率計算繳納增值稅時，其取得的水費進項稅額可以抵扣。分表納稅人在計算繳納增值稅時，可以憑以總表納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣水、電費進項稅額。你可以根據(jù)上述規(guī)定處理，看一下你公司應繳納的稅種。屬增值稅，則開具增值稅用發(fā)票（小規(guī)?？傻街鞴芏悇諜C關代開），屬營業(yè)稅，則開具服務業(yè)統(tǒng)-發(fā)票。4、 出租房產(chǎn)代收水電費、物業(yè)費應該如何繳稅？問:我公司出租房產(chǎn)并代收出租分攤的水電費，代收的水電費是否應繳稅？繳何種稅？是否應算為租金的價外費用計征房產(chǎn)稅？收取的物業(yè)管理費，因我公司無物業(yè)經(jīng)營范圍，委托另一家物業(yè)公司代收，由物業(yè)公司開票給承租戶，再由物業(yè)公司交回我公司，應如何處理？答:一、對納稅人因出租房屋、場地向承租戶收取租金時發(fā)生的代收代付的水電費，如能分別核算的，在計征營業(yè)稅時，可由納稅人提供經(jīng)稅務機關認可的合法憑證，給予扣除代收代付的水電費部分計征營業(yè)稅，只就差額部分征收營業(yè)稅。如不符合上述規(guī)定，則按全額繳納營業(yè)稅。二、 納稅人從租計征的房產(chǎn)稅，計稅依據(jù)為租金收入，不包括代收代付承租戶的水電費。三、 根據(jù)描述，從受托物業(yè)管理公司收回的物業(yè)管理費，以及向承租戶直接收取的物業(yè)管理費，應以全額按“服務業(yè)-其他服務業(yè)”征收營業(yè)稅，稅率為5%。您公司應向出租房產(chǎn)所在地主管地稅局申報繳納稅款，并根據(jù)關于印發(fā)《廣州市地方稅務機關代開發(fā)票管理辦法》的通知（穗地稅發(fā)[2007]72號）的規(guī)定申請開具《稅務機關代開統(tǒng)一發(fā)票》。5、 福建省國家稅務局《關于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問題的批復》（閩國稅函〔2007）232號）泉州市國家稅務局：你局《關于企業(yè)轉售水、電行為開具增值稅專用發(fā)票的請示》（泉國稅發(fā)〔2007）47號）悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實際使用量與承租方結算價款的行為，應視為轉售貨物，應按規(guī)定征收增值稅。在開具專用發(fā)票的問題上，雙方可按以下方式處理：一、當出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電的實際使用量結算的價款開具增值稅專用發(fā)票。承租方可據(jù)此計算抵扣進項稅額。二、當出租方為小規(guī)模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務機關申請，按承租方水、電的實際使用量結算的價款，由稅務機關按規(guī)定的征收率代開增值稅專用發(fā)票。承租方可據(jù)此計算抵扣進項稅額。此復。二00七年八月二十三日國家稅務總局關于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供水電氣征稅問題的批復（國稅函[2009]537號）四川省國家稅務局：你局《關于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供水電氣征稅問題的請示》（川國稅發(fā)〔2009）71號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。國家稅務總局6、大連國稅關于轉售水電費的處理意見（2012-12-24）對非增值稅納稅人以集中收取、集中繳納形式收取的水電氣費，其收入不屬于增值稅征稅范圍，不征收增值稅。對增值稅一般納稅人發(fā)生的集中收取、集中繳納水電氣費業(yè)務，按適用稅率征收增值稅，對包含在租金中已征收營業(yè)稅的水電氣費，其相應的增值稅進項稅額應作轉出處理；對增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生的集中收取、集中繳納水電氣費業(yè)務，按適用征收率征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條增值稅稅率：（