成教會(huì)計(jì)學(xué)原理課件第二章

第二章賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益

收入

費(fèi)用

利潤(rùn)第一節(jié)會(huì)計(jì)要素用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的一般描述，而且比較抽象。為了便于計(jì)量、記錄和報(bào)告，以及適應(yīng)不同要求，還要利用會(huì)計(jì)要素的形式，使會(huì)計(jì)對(duì)象更加具體化。因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)要素，才能使會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表具體聯(lián)系起來(lái)，使會(huì)計(jì)信息更好地反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)要素的規(guī)定：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征所劃分的類(lèi)別，我國(guó)頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)對(duì)象具體劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素。這些會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象最基本的組成部分，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本因素，也是賬戶所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容的高度歸納與概括。想一想：如何對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更清楚的反映出來(lái)呢？1.資產(chǎn)的概念資產(chǎn)

2.資產(chǎn)的分類(lèi)資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性的不同，通?？煞譃榱鲃?dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流動(dòng)性不同，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。它包括企業(yè)投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資，即實(shí)收資本(或股本)，以及資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。所有者權(quán)益，通常稱(chēng)為資本，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，它始終處于社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的循環(huán)運(yùn)動(dòng)之中，并不斷實(shí)現(xiàn)資本的增值。所有者權(quán)益由資本金、公積金、未分配利潤(rùn)三部分組成。所有者權(quán)益收入收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)營(yíng)利益的總流入。通常，只要企業(yè)已確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，即可記為營(yíng)業(yè)收入，而不論所得的資產(chǎn)是現(xiàn)金或是應(yīng)收賬款。顯然，會(huì)計(jì)上的收入并不一定與現(xiàn)金有關(guān)。費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)為進(jìn)行銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如商業(yè)企業(yè)在營(yíng)業(yè)時(shí)，為了獲取商品售價(jià)，即營(yíng)業(yè)收入，首先必須買(mǎi)進(jìn)商品，再轉(zhuǎn)手售出，其費(fèi)用包括買(mǎi)進(jìn)商品的成本以及其他各種費(fèi)用開(kāi)支，包括推銷(xiāo)費(fèi)用、工資費(fèi)用、利息費(fèi)用等。費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種支出或耗費(fèi)。費(fèi)用的發(fā)生，必然一方面是資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，而另一方面則是所有者權(quán)益的減少。因此，無(wú)論是何種行業(yè)，企業(yè)能否以最小的費(fèi)用換取最大的收入，是衡量其經(jīng)營(yíng)績(jī)效最有效的尺度。利潤(rùn)利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是收入扣減費(fèi)用后的差額。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，企業(yè)的收入超過(guò)費(fèi)用，表示實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；反之，則表示發(fā)生虧損。第二節(jié)會(huì)計(jì)恒等式

會(huì)計(jì)恒等式的含義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)恒等式的含義會(huì)計(jì)恒等式的含義2.會(huì)計(jì)等式的形式會(huì)計(jì)恒等式的含義資產(chǎn)與權(quán)益的這種相等關(guān)系構(gòu)成了下面這個(gè)會(huì)計(jì)等式：會(huì)計(jì)恒等式的含義會(huì)計(jì)等式又稱(chēng)會(huì)計(jì)恒等式，它表明了會(huì)計(jì)上資產(chǎn)與權(quán)益之間的基本關(guān)系，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。3.會(huì)計(jì)等式的作用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，如購(gòu)進(jìn)材料、支付費(fèi)用、銷(xiāo)售產(chǎn)品等都會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，但是，無(wú)論在哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益影響的九大類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益影響的舉例說(shuō)明利達(dá)工廠200×年10月31日擁有資產(chǎn)1100000元，其中債權(quán)人提供的資金即負(fù)債為286000元，所有者權(quán)益為814000元。利達(dá)工廠2000×年11月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)5日，從飛龍工廠購(gòu)進(jìn)價(jià)值6000元的原材料，貨款未付。(2)6日，收到丁山公司交來(lái)的銀行存款30000元，作為對(duì)本廠的投資。(3)8日，向銀行提取現(xiàn)金300元備用。(4)11日，以銀行存款20000元償還短期借款。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益影響的舉例說(shuō)明(5)16日，經(jīng)向銀行申請(qǐng)，銀行同意將短期借款30000元轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期借款。(6)19日，華聯(lián)工廠同意將本廠前欠貨款18000元，轉(zhuǎn)作投資。(7)25日，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款8500元，退還個(gè)人投資款。(8)29日，按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)付給投資者利潤(rùn)12000元。(9)30日，按規(guī)定將盈余公積10000元轉(zhuǎn)增投資者資本。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系3.上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化類(lèi)型表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系4.結(jié)論

可以看出，凡是發(fā)生涉及資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益兩方項(xiàng)目同增同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)使雙方原來(lái)的總額發(fā)生相等金額的同增或同減的變化，因此，變化的結(jié)果，雙方金額仍然相等。凡是只涉及到資產(chǎn)或負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)，內(nèi)部的兩項(xiàng)目此增彼減，原來(lái)的總額不會(huì)發(fā)生變化，自然不會(huì)影響雙方平衡。因此，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無(wú)論引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式的恒等關(guān)系。第三節(jié)賬戶的設(shè)置

設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義和原則

會(huì)計(jì)科目的類(lèi)別和級(jí)次

賬戶及其基本結(jié)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義和原則1．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義2．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則3．工業(yè)企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目表

會(huì)計(jì)科目的類(lèi)別和級(jí)次

1.會(huì)計(jì)科目的類(lèi)別會(huì)計(jì)科目是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充地組成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)科目體系，可以用來(lái)全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，提供經(jīng)濟(jì)管理所需要的一系列指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)資金構(gòu)成的內(nèi)在聯(lián)系和會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)科目一般可分成五類(lèi)：

會(huì)計(jì)科目的類(lèi)別和級(jí)次

2.會(huì)計(jì)科目的級(jí)次會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分成總分類(lèi)科目、二級(jí)科目、明細(xì)科目三個(gè)級(jí)次。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總分類(lèi)科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定，明細(xì)分類(lèi)科目一般由企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。賬戶及其基本結(jié)構(gòu)問(wèn)題導(dǎo)入：會(huì)計(jì)科目能否連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？答案：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目，只有分類(lèi)的項(xiàng)目，沒(méi)有一定的結(jié)構(gòu)形式，它不能把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄下來(lái)。設(shè)置會(huì)計(jì)科目以后，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)一系列的反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶，用來(lái)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)記錄。賬戶及其基本結(jié)構(gòu)1.賬戶設(shè)置

(1)賬戶的概念賬戶就是對(duì)會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)的記錄的一種工具。由賬戶名稱(chēng)和賬戶結(jié)構(gòu)兩部分組成，會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱(chēng)。(2)會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別和聯(lián)系會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分成總分類(lèi)科目、二級(jí)科目、明細(xì)科目三個(gè)級(jí)次。

(3)簡(jiǎn)化格式“T”型賬戶結(jié)構(gòu)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)賬戶核算指標(biāo)之間的關(guān)系用公式表示：

記賬方法

復(fù)式記賬法的原理

借貸記賬法的產(chǎn)生

借貸記賬法的特點(diǎn)

借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法應(yīng)用舉例

借貸記賬法下的試算平衡

第四節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法為了對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算與監(jiān)督，在按一定原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)登記在賬戶中。記賬方法2.單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法復(fù)式記賬法

概念單式記賬法是將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對(duì)稱(chēng)，它是指每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。

特點(diǎn)賬戶設(shè)置不完整，賬戶記錄沒(méi)有相互聯(lián)系。在所有賬戶之間沒(méi)有數(shù)字上的平衡關(guān)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，至少在兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類(lèi)記錄；對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。所以，單式記賬法是一種不嚴(yán)密、不科學(xué)的記賬方法。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，單式記賬法已明顯不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。目前，我國(guó)及世界各國(guó)通用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采用借貸記賬法。復(fù)式記賬法的原理復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額及所有者權(quán)益總額之和的會(huì)計(jì)平衡公式作為理論依據(jù)的。根據(jù)這一平衡原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，而且增減金額相等。為此，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中作等額的雙重記錄，以全面反映資金的變化。資金運(yùn)動(dòng)存在著相互依存的內(nèi)在聯(lián)系，即資金從哪兒來(lái)，到哪兒去。復(fù)式記賬如實(shí)地反映資金增減變化的客觀情況，記錄資金的來(lái)路和去向及其相互關(guān)系。1.復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法的原理(1)賬戶的設(shè)置及賬戶的結(jié)構(gòu)(2)記賬符號(hào)(3)記賬規(guī)則(4)平衡公式2.復(fù)式記賬法基本內(nèi)容借貸記賬法的產(chǎn)生1.借貸記賬法在國(guó)外的產(chǎn)生和發(fā)展2.借貸記賬法在我國(guó)的運(yùn)用和發(fā)展借貸記賬法的產(chǎn)生3.現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)借貸記賬法的規(guī)定我國(guó)1992年11月30日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自1993年7月1日起，我國(guó)所有企業(yè)均采用借貸記賬法。借貸記賬法的特點(diǎn)所謂借貸記賬法，就是用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬原則，在賬戶中記錄項(xiàng)目增減變動(dòng)情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。它有以下幾個(gè)特點(diǎn)：借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、成本類(lèi)賬戶、損益類(lèi)賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下仍然分為左右兩方，由于借貸記賬法的記賬符號(hào)是“借”、“貸”，習(xí)慣上把一切賬戶的左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方，基本格式如圖所示：1.借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法下各類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(2)負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(3)成本類(lèi)賬戶(4)損益類(lèi)賬戶各類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)說(shuō)明：資產(chǎn)、費(fèi)用、成本賬戶結(jié)構(gòu)相同，增加額記借方，減少額記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶結(jié)構(gòu)相同，增加額記貸方，減少額記借方。全部賬戶結(jié)構(gòu)可用“Ｔ”型賬戶列示如下：借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下的試算平衡

將一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都記入有關(guān)賬戶后，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系來(lái)檢查各類(lèi)賬戶記錄是否正確，這種方法叫做試算平衡。1.試算平衡的概念借貸記賬法下的試算平衡2.試算平衡的理論依據(jù)及平衡公式借貸記賬法下的試算平衡通常是期末(月末)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行。3.試算平衡的方法的運(yùn)用借貸記賬法下的試算平衡下面以利達(dá)工廠20×年１１月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例來(lái)說(shuō)明借貸記賬法的記賬方法及試算平衡方法的應(yīng)用。結(jié)論：通過(guò)試算平衡表來(lái)檢查記錄是否正確并不是絕對(duì)的方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄有錯(cuò)誤；如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤，有些錯(cuò)誤并不影響借貸平衡。如果在有關(guān)賬戶中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸記賬方向弄反，則不能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。4.借貸記賬法的記賬方法及試算平衡方法的應(yīng)用舉例

設(shè)置總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的必要性

總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記第五節(jié)總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶設(shè)置總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的必要性(1)總分類(lèi)賬戶的概念總分類(lèi)賬戶是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。總分類(lèi)賬戶又稱(chēng)總賬賬戶、一級(jí)賬戶，它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，對(duì)于概括地了解各單位的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的增減變動(dòng)是非常有用的。(2)總分類(lèi)賬戶的設(shè)置原則1.總分類(lèi)賬戶設(shè)置總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的必要性(1)明細(xì)分類(lèi)賬戶的概念明細(xì)分類(lèi)賬戶是對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，它是根據(jù)總分類(lèi)賬戶的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類(lèi)要求設(shè)置的。明細(xì)分類(lèi)賬戶能夠提供具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)資料。(2)明細(xì)分類(lèi)賬戶的設(shè)置原則2.明細(xì)分類(lèi)賬戶設(shè)置總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的必要性總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶都是用來(lái)提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的。但從其提供指標(biāo)之間的關(guān)系來(lái)看，總分類(lèi)賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶起到控制和統(tǒng)馭的作用，而明細(xì)