所得稅匯算清繳納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅匯算清繳常見納稅調(diào)整事項武漢京都稅務(wù)師事務(wù)所致同會計師事務(wù)所劉曉霞主要稅種占財政收入的63.8%包括：、政府性基金、彩票公益金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入、政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。目錄收入類納稅調(diào)整一收入類納稅調(diào)整一（一）視同銷售收入1、相關(guān)法律法規(guī)視同銷售所得稅法的主要法律法規(guī)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）。第25條列舉視同銷售的范圍，828號文明確的視同銷售行為以及公允價值的確定。結(jié)合上述文件，判斷是否視同銷售的一個重要依據(jù)是資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移；公允價值的確認(rèn)：外購的資產(chǎn)按照對外采購價確認(rèn)，自制的資產(chǎn)按照該資產(chǎn)的對外售價確認(rèn)

某公司2011年，定制了該公司標(biāo)識的保溫杯500個，每個單價100元(不含稅價)。12月份，公司決定將100個作為福利發(fā)放給職工，其余的400個送給公司客戶。假設(shè)該公司系增值稅小規(guī)模納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計制度。

案例1收入類納稅調(diào)整一發(fā)放給公司員工時的會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬

——福利費

10300.00貸：庫存商品--保溫杯

10,000.00

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

300.00收入類納稅調(diào)整一月末歸集福利費

借：管理費用--福利費

10,300.00

貸：應(yīng)付職工薪酬

10,300.00送給客戶的會計處理：借：管理費用--業(yè)務(wù)宣傳費

41,200.00

貸：庫存商品--保溫杯

40,000.00

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

1,200.00該公司以上業(yè)務(wù)，納稅申報填寫時，首先將按視同銷售收入按照外購價10000元填在表A105010“（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入”進(jìn)行納稅調(diào)增，40000元填在表A105010“（六）用于對外捐贈視同銷售收入”；同時更新表A105000“（一）視同銷售收入（填寫A105010）”欄。收入類納稅調(diào)整一

外購資產(chǎn)視同銷售不會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額結(jié)論

某公司2011年，自制了該公司標(biāo)識的保溫杯500個，每個單價100元（不含稅價），對外不含稅售價是150元每個。12月份，公司決定將100個作為福利發(fā)放給職工，其余的400個送給公司客戶。假設(shè)該公司系增值稅小規(guī)模納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計制度。

案例2收入類納稅調(diào)整一發(fā)放給公司員工時的會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬

——福利費

10450.00貸：庫存商品--保溫杯

10,000.00

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

450.00收入類納稅調(diào)整一月末歸集福利費

借：管理費用--福利費

10,450.00

貸：應(yīng)付職工薪酬

10,450.00送給客戶的會計處理：借：管理費用--業(yè)務(wù)宣傳費

41,800.00

貸：庫存商品--保溫杯

40,000.00

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

1,800.00=100*150*3%=450=400*150*3%=1800該公司以上兩項業(yè)務(wù)均屬于稅法規(guī)定的視同銷售情形，納稅申報填寫時，首先將按視同銷售收入按照外購價15000元填在表A105010“（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入”進(jìn)行納稅調(diào)增，60000元填在表A105010“（六）用于對外捐贈視同銷售收入”；同時更新表A105000“（一）視同銷售收入（填寫A105010）”欄。收入類納稅調(diào)整一

自制資產(chǎn)視同銷售會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額結(jié)論收入類納稅調(diào)整一

通過以上的對比分析，外購資產(chǎn)視同銷售不會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。自制資產(chǎn)視同銷售會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，增加額為該資產(chǎn)的成本和公允價值之差。收入類納稅調(diào)整一（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入A1050201、相關(guān)法律法規(guī)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。但特殊情形下，稅收規(guī)定可以不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。因此，對于企業(yè)會計核算上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的，而稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

某公司賬上列示2014年生產(chǎn)成本余額20億，預(yù)收賬款15億，該公司做工程的，既不是按開票確認(rèn)收入，又不是按完工百分比確認(rèn)收入。1、該公司確認(rèn)收入符不符合稅法要求

2、若不符合，該公司該如何確認(rèn)收入進(jìn)行納稅調(diào)整

案例3收入類納稅調(diào)整一返回支出類納稅調(diào)整二支出類納稅調(diào)整二（一）視同銷售成本案例1案例2（二）職工薪酬支出（A105050）支出類納稅調(diào)整二一、工資薪金支出其中：股權(quán)激勵二、職工福利費支出三、職工教育經(jīng)費支出其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費用四、工會經(jīng)費支出五、各類基本社會保障性繳款六、住房公積金七、補充養(yǎng)老保險八、補充醫(yī)療保險九、其他支出類納稅調(diào)整二工資性支出稅前扣除要點支出類納稅調(diào)整二三費扣除標(biāo)準(zhǔn)注意國稅函[2009]3號及國家稅務(wù)總局公告2015年第34號有合法票據(jù)據(jù)實限額比例，沒用完沖回符合費用界定標(biāo)準(zhǔn)8%：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)全額扣除：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用支出類納稅調(diào)整二由于其中允許職工家屬醫(yī)藥費報銷、交通費報銷等，對于發(fā)票的抬頭并沒有嚴(yán)格規(guī)定，一般稅務(wù)局對此比較寬容。但是有些稅務(wù)機關(guān)對食堂的補貼管理比較嚴(yán)，要求采購的食材必須取得發(fā)票，沒有發(fā)票必須進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需要特別關(guān)注。支出類納稅調(diào)整二號外支出類納稅調(diào)整二

F公司是一家外商獨資的生產(chǎn)型企業(yè)，2013年銷售額5000萬元，員工300余人，當(dāng)年該公司福利費列支金額為50多萬元，其中公司支付員工宿舍租金約20萬元，支付員工旅游費用約15萬元，支付員工節(jié)日聚餐、生日聚會費用約10萬元，其他零星支出約5萬元。這些費用是否都能在稅前扣除？需要符合哪些條件？

案例4支出類納稅調(diào)整二

假設(shè)H公司上一年工資總額為1000萬，計提25萬職工教育經(jīng)費，但是只發(fā)生了18萬在教育經(jīng)費，有7萬元余額。今年發(fā)生職工教育經(jīng)費32萬，首先沖減上一年余額7萬元，那么這7萬元是否能做納稅調(diào)減？

案例5支出類納稅調(diào)整二

假設(shè)2014年度職工工資總額為100萬元，企業(yè)實際發(fā)生職工教育經(jīng)費為9萬元，假設(shè)有三家企業(yè)，甲為一般企業(yè)，乙為經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，丙為軟件生產(chǎn)用于企業(yè)職工培訓(xùn)，問三家企業(yè)準(zhǔn)予扣除金額是多少？是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整？

案例6分析：甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除金額=100×2.5%=2.5萬甲企業(yè)不準(zhǔn)予扣除金額=9萬-2.5萬=6.5萬，需要調(diào)增金額2.5萬。乙企業(yè)準(zhǔn)予扣除金額=100×8%=8萬乙企業(yè)不準(zhǔn)予扣除金額=9萬-8萬=1萬，需要調(diào)增金額1萬。丙企業(yè)因是軟件生產(chǎn)企業(yè)用于培訓(xùn)，準(zhǔn)予全額扣除，不需納稅調(diào)整。（三）招待費稅前扣除支出類納稅調(diào)整二一般的企業(yè)：按照發(fā)生額的60%扣除，當(dāng)年收入總額的5‰，按照孰低的原則計算限額，再進(jìn)行調(diào)整投資性企業(yè)：投資性的母公司按照投資收益作為計算基數(shù)，按照權(quán)益法計算出的投資收益在稅法上是不承認(rèn)的，這里的投資收益=分紅的實際收入+轉(zhuǎn)讓股權(quán)的全部收入。（按孰低原則）支出類納稅調(diào)整二例：企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元，其中無合法票據(jù)的20萬元，那么在計算業(yè)務(wù)招待費稅前列支限額的時候，是按照100萬元為基數(shù)還是80萬元為基數(shù)？

案例6業(yè)務(wù)招待費中如果有不合規(guī)發(fā)票，如何處理？常見支出的納稅調(diào)整二“會議費”、“業(yè)務(wù)宣傳費”中是否有交際應(yīng)酬性質(zhì)的費用?如“會議費”中的客戶活動，在會務(wù)結(jié)算清單中有禮品、餐飲等，大多數(shù)的費用是交際性質(zhì)的，那么需要重分類入“業(yè)務(wù)招待費”。如果“業(yè)務(wù)宣傳費”中有很多禮品，由于費用比較大且具有交際性質(zhì)，也會被稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整至“業(yè)務(wù)招待費”。常見支出的納稅調(diào)整二《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入財稅[2012]48號規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（四）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整支出類納稅調(diào)整二廣告費扣除條件

某地產(chǎn)有限公司，2012年主營業(yè)務(wù)收入2800萬元，其他業(yè)務(wù)收入120萬元，視同銷售收入80萬元，營業(yè)外收入400萬元（其中：非流動資產(chǎn)處置利得200萬元、債務(wù)重組利得150萬元、政府補助50萬元），當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費共支出500萬元，贊助球賽支出20萬元，實現(xiàn)利潤200萬元。

案例7支出類納稅調(diào)整二扣除基數(shù)=2800+120+80=3000（萬元）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=3000*15%=450（萬元）實際發(fā)生500-450=50（萬元）可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)50萬元之間產(chǎn)生了50萬元的暫時性差異，為遞延所得稅資產(chǎn)。計算的50×25%＝12.5（萬元）

會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費）125000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅125000

支出類納稅調(diào)整二支出類納稅調(diào)整二廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表(A105060)行次項目金額1一、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出5202減：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出203二、本年符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（1-2）5004三、本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入30005稅收規(guī)定扣除率15%6四、本企業(yè)計算的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（4×5）4507五、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）508加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額09減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值]

010六、按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至其他關(guān)聯(lián)方的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（10≤3或6孰小值）011按照分?jǐn)倕f(xié)議從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

12七、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整金額（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）5013八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（7+8-9）50支出類納稅調(diào)整二根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、五十二條和五十三條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。其中，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（五）捐贈支出支出類納稅調(diào)整二《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額（六）利息支出支出類納稅調(diào)整二1、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除但是，不是以違法被查處為前提的額外負(fù)擔(dān)則都可以扣除，如合同違約的補償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息都可以正常在稅前扣除。2、稅收滯納金、加收利息不得在稅前扣除（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失支出類納稅調(diào)整二《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，贊助支出不得在稅前扣除（八）贊助支出等支出類納稅調(diào)整二

G公司即將舉辦大型展銷活動，活動過程中支付業(yè)務(wù)宣傳推介費用45萬元；同時，營銷人員用于招待活動商合作商等，計業(yè)務(wù)招待費5萬元。在年度末扣除時，這些費用是否都能在稅前扣除？

案例8根據(jù)稅法規(guī)定，如果能夠證明贊助性支出具有廣告性質(zhì)是可以作為業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除的。假設(shè)G公司找營銷企劃公司為之操辦活動，將結(jié)算費用清單作為憑證的附件，其中注明營銷企劃公司為企業(yè)招待參會人員，費用為5萬元，那么這5萬元應(yīng)被重分類入業(yè)務(wù)招待費。假設(shè)G公司請的承辦方是政府部門或者活動組委會，那么取得的就是行政事業(yè)收據(jù)、社團(tuán)收據(jù)或非稅收入一般繳款書等財政票據(jù)，一般稅務(wù)機關(guān)是不認(rèn)此類票據(jù)的，應(yīng)該請對方去稅務(wù)局代開稅務(wù)發(fā)票，否則需要做納稅調(diào)增，并可能構(gòu)成永久性差異。返回

（一）資產(chǎn)折舊、攤銷資產(chǎn)類納稅調(diào)整三根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條的規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。但是下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

2.自創(chuàng)商譽；

3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

（一）固定資產(chǎn)加速折舊支出類納稅調(diào)整三支出類納稅調(diào)整三支出類納稅調(diào)整三支出類納稅調(diào)整三支出類納稅調(diào)整三支出類納稅調(diào)整三

（二）資產(chǎn)減值減備金資產(chǎn)類納稅調(diào)整三企業(yè)所得稅稅前扣除堅持據(jù)實扣除原則，原則上企業(yè)計提的各項準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。但考慮到有些行業(yè)、項目的風(fēng)險較大，新企業(yè)所得稅法第十條第七項以及實施條例第五十五條作了例外規(guī)定，明確國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金可以稅前扣除。返回特殊事項的納稅調(diào)整四

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算調(diào)整（A105010）根據(jù)“國稅發(fā)[2003]83號”