第四章+金融資產(chǎn)

第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

一、金融資產(chǎn)的概述1、含義金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易，具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。

金融資產(chǎn)分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)

其中：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括一項(xiàng)是交易性金融資產(chǎn)，另一項(xiàng)是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金額資產(chǎn)。比如購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等等。衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所做的指定。一、“交易性金融資產(chǎn)”科目——設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”，成本、公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)科目二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的投資收益。（2）如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。（3）會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價(jià)值）投資收益科目（按發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息例1.2010年3月25日，華夏公司按每股8.6元的價(jià)格購(gòu)入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1000元。股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2010年4月20日發(fā)放。（1）3月25日購(gòu)入B公司股票時(shí)初始投資成本=30000×（8.6-0.2）=252000元借：交易性金融資產(chǎn)-B公司股票（成本）252000應(yīng)付股利6000投資收益1000貸：銀行存款259000（2）4月20日發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利6000三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置1、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（1）宣告派發(fā)現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益（3）收到現(xiàn)金股利或者債券利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）例2.華夏公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息，2010年6月30日，華夏公司對(duì)持有的面值80000元、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計(jì)提利息。應(yīng)計(jì)提債券利息=80000×6%×6/12=2400借：應(yīng)收利息2400貸：投資收益24002、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值來(lái)反映，公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)損益。（1）若公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)例3.華夏公司每年6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。2011年6月30日，華夏公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料，見(jiàn)下表項(xiàng)目賬面余額公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)A公司股票325000260000-65000甲公司債券82000850003000

2011年6月30日單位：元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益65000貸：交易性金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）65000借：交易性金融資產(chǎn)-甲公司債券3000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30003、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款-所處置的交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)的賬面余額是指交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額+（-）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)后的金額（1）處置時(shí)借：銀行存款（按實(shí)際收到的價(jià)款）貸：交易性金融資產(chǎn)-成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益（差額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

例4.2011年10月20日，華夏公司將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款266000元。股票出售日，A公司股票賬面價(jià)值260000元，其中，成本325000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益65000元。（1）處置時(shí)，借：銀行存款266000交易性金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）65000貸：交易性金融資產(chǎn)-A公司股票(成本)325000投資收益6000（2）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：投資收益650000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益650000第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的含義可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、科目設(shè)置——設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按類(lèi)別和品種分別設(shè)置成本明細(xì)、利息調(diào)整明細(xì)、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)、公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)。三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照取得該金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始的確認(rèn)金額。若支付的價(jià)款當(dāng)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。賬務(wù)處理：（1）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)-成本應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付全部?jī)r(jià)款）（2）若取得的可供出售金融資產(chǎn)是債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）應(yīng)收利息（尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付全部?jī)r(jià)款）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）（差額）例5.2010年4月20日，華夏公司按每股7.6元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用2500元。股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2010年5月10日發(fā)放。初始投資成本=80000×（7.6-0.2）+2500=594500元應(yīng)收現(xiàn)金股利=80000×0.2=16000元借：可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（成本）594500應(yīng)收股利16000貸：銀行存款610500例6.2008年1月1日，華夏公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元、期限3年，票面利率8%，每年12月31日付息，到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為620000元。借：可供出售金融資產(chǎn)-B公司債券（成本）600000可供出售金融資產(chǎn)-公司債券（利息調(diào)整）20000貸：銀行存款620000四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)1、持有期間取得的現(xiàn)金股利

（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2、債券計(jì)息（1）若為分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息（票面）貸：投資收益（實(shí)際價(jià)款）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）（2）若為一次還本付息債券借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（票面價(jià)值）貸：投資收益（實(shí)際價(jià)款）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）例7.（接例6的資料），華夏公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)采取實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率為6.74%。該公司2008年1月1日購(gòu)入的面值600000元，期限3年，票面利率8%，每年12月31日付息、到期還本、取得成本620000元的B公司債券。計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入利息調(diào)整攤余成本2008.1.16200002008.12.31480006.74%4178862126137882009.12.31480006.74%4136966316071572010.12.31480006.74%408437157600000合計(jì)14400012400020000利息收入確認(rèn)表

（1）2008年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息48000貸：投資收益41788可供出售金融資產(chǎn)-B公司債券（利息調(diào)整）6212（2）以后各年確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)分錄以此類(lèi)推（略）（3）收到利息時(shí)，借：銀行存款48000貸：應(yīng)收利息48000五、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)及其資本公積及其他資本公積（1）若可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積（2）若公允價(jià)值低于賬面余額借：資本公積-其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)例8.華夏公司持有的80000股A公司股票，2008年12月31日的每股市價(jià)為6.2元，2009年12月31日的每股市價(jià)6.6元，2008年12月31日，A公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為594500元。（1）2008年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)=80000×6.2-594500=-98500元借:資本公積-其他資本公積98500貸：可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）98500調(diào)整后A公司股票賬面余額=594500-98500=80000×6.2=496000元（2）2009年12月31日,公允價(jià)值變動(dòng)=80000×6.6-496000=32000元借：可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）32000貸：資本公積-其他資本公積32000調(diào)整后A公司股票賬面余額=496000+32000=80000×6.6=528000元六、可供出售金融資產(chǎn)的減值一般，可供出售金融資產(chǎn)是不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，但若可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降，或者在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，則認(rèn)定其發(fā)生了減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)將原先直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失要一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。（1）發(fā)生減值時(shí)，按照應(yīng)計(jì)的減值金額借：資產(chǎn)減值損失按照應(yīng)該從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原先計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額貸：資本公積-其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（差額）（2）已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值確認(rèn)已上升時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失（3）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積（不通過(guò)損益予以轉(zhuǎn)回）例9.接上例，華夏公司持有的80000股A公司股票，市價(jià)持續(xù)下跌，至2009年12月31日，每股市價(jià)已跌至3.5元，華夏公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，2010年12月31日，A公司股票市價(jià)回升至每股5.2元，2009年12月31日，A公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為528000元。（1）2009年12月31日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)入資本公積的累計(jì)損失=98500-32000=66500資產(chǎn)減值損失=528000-80000×3.5+66500=314500借：資產(chǎn)減值損失314500貸：資本公積-其他資本公積 66500可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）248000調(diào)整后A公司股票賬面價(jià)值余額=528000-248000=280000（2）2010年12月31日，恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額A公司股票公允價(jià)值回升金額=80000×5.2-280000=136000元借：可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）136000貸：資本公積-其他資本公積136000調(diào)整后的A公司股票賬面余額=280000+236000=80000×5.2=416000元七、可供出售金融資產(chǎn)的處置

（1）處置時(shí)，將取得的價(jià)款與可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益（2）原先直