稅收籌劃實(shí)務(wù)3

TaxPlanning

稅收籌劃實(shí)務(wù)主講：金強(qiáng)課前復(fù)習(xí)與新課導(dǎo)入課前復(fù)習(xí)：上堂課開始我們進(jìn)入了增值稅收籌劃的學(xué)習(xí)，具體學(xué)習(xí)了利用不同納稅人稅負(fù)不同進(jìn)行籌劃的具體方法。要求大家掌握其中的幾種方法。新課導(dǎo)入：這節(jié)課我們將從企業(yè)的分立與合并的角度，來具體學(xué)習(xí)增值稅的籌劃。第二講：增值稅的稅收籌劃納稅人類別的稅收籌劃企業(yè)分與合的稅收籌劃不同銷售方式的稅收籌劃稅收優(yōu)惠的稅收籌劃企業(yè)分與合的稅收籌劃1.將綜合性企業(yè)分設(shè)為若干專門性企業(yè)：

目的變一般納稅人為小規(guī)模納稅人變增值稅高稅負(fù)為部分低稅負(fù)或零稅負(fù)變?nèi)拷患{增值稅為部分交納，其余交納營業(yè)稅企業(yè)分與合的稅收籌劃從納稅籌劃的角度來看，分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)：（1）現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對(duì)象獨(dú)立化，主要針對(duì)某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。（2）現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重，營業(yè)稅稅負(fù)輕，對(duì)不同納稅人的混合銷售行為稅務(wù)處理不一樣。（3）對(duì)兼營行為要求分別核算，否則由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。如果企業(yè)在經(jīng)營過程中，管理、財(cái)務(wù)核算等達(dá)不到要求，為了降低稅負(fù)，將不同項(xiàng)目的業(yè)務(wù)分立或者分散經(jīng)營應(yīng)是明智之舉。企業(yè)分與合的稅收籌劃分立或分散經(jīng)營籌劃的應(yīng)用當(dāng)免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的比率與免稅產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品銷售額的比率相等時(shí)，分散經(jīng)營與合并經(jīng)營在稅收上無差別；當(dāng)免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的比率小于免稅產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品銷售額的比率時(shí)，分散經(jīng)營比較有利，且免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的比率越小，分散經(jīng)營越有利。反之，合并經(jīng)營比較有利。納稅人既經(jīng)營免稅項(xiàng)目又經(jīng)營應(yīng)稅項(xiàng)目，必須準(zhǔn)確劃分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果不能準(zhǔn)確劃分，按下列公式計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-免稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額）。

企業(yè)分與合的稅收籌劃（分）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=全部進(jìn)項(xiàng)-免稅進(jìn)項(xiàng)（合）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=全部進(jìn)項(xiàng)×（1-免稅銷售額/全部銷

售額）移項(xiàng)，得平衡點(diǎn)為：

免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額÷全部進(jìn)項(xiàng)稅額＝免稅產(chǎn)品銷售額÷全部銷售額

當(dāng)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額／全部進(jìn)項(xiàng)稅額＞免稅產(chǎn)品銷售額／全部銷售額時(shí)，采用合并經(jīng)營法較為有利；反之，免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額÷全部進(jìn)項(xiàng)稅額＜免稅產(chǎn)品銷售額÷全部銷售額時(shí)，應(yīng)將免稅產(chǎn)品的經(jīng)營分立為一個(gè)新的公司，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

企業(yè)分與合的稅收籌劃某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用17%稅率的應(yīng)稅食品。該企業(yè)每月的農(nóng)產(chǎn)品不含稅銷售額預(yù)計(jì)為60萬元，加工食品不含稅銷售額預(yù)計(jì)為40萬元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)3萬元，用于加工食品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)3萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?案例企業(yè)分與合的稅收籌劃分析：（1）免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅/全部進(jìn)項(xiàng)稅=3/6=0.5；（2）免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額=60/100=0.6（1）﹤（2）所以分散經(jīng)營有利分散經(jīng)營可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=6-3=3合并經(jīng)營可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=6×（1-60/100）=2.4企業(yè)分與合的稅收籌劃例：假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額150萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10％。應(yīng)納增值稅=150×17%-150×17%×10%=22.95萬元

案例企業(yè)分與合的稅收籌劃案例

分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，銷售額分別為75萬元和75萬元，成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%

A、B公司應(yīng)納增值稅=75×3%=2.25萬元

減輕稅負(fù)額=22.95-4.5=18.45萬元納稅籌劃方式納稅人類別的稅收籌劃2.企業(yè)合并與聯(lián)營的納稅籌劃

企業(yè)合并除考慮投資、生產(chǎn)經(jīng)營、市場需求等關(guān)鍵因素以外，不能忽略因合并產(chǎn)生的適用稅收政策的變化。企業(yè)分與合的稅收籌劃A.企業(yè)合并，由幾個(gè)納稅人變?yōu)橐粋€(gè)納稅人

方式1：一般納稅人與小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人；

方式2：小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人；B.企業(yè)聯(lián)營，由納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。

企業(yè)分與合的稅收籌劃分立或分散經(jīng)營籌劃應(yīng)注意的問題（1）企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（2）對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。（3）對(duì)有兼營行為的企業(yè)，其兼營項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅