第04講 新會計準則專題-修改

新會計準則專題新會計準則專題2/1/20231新會計準則專題第一節(jié)新會計準則制定的背景第二節(jié)新的中國會計準則體系第三節(jié)新會計準則的主要內容和變化第四節(jié)新會計準則的主要特點和影響第五節(jié)新會計準則與國際財務報告準則的比較第六節(jié)未來發(fā)展第七節(jié)對企業(yè)的建議內容提要2/1/20232第一節(jié)新會計準則制定的背景為適應經濟發(fā)展的需要，中國進行了一系列的會計改革中國加入WTO以后，對會計信息質量的要求和融入國際市場的需求，使會計準則的國際化趨同需要日益迫切新會計準則專題2/1/20233中國經濟發(fā)展國民生產總值全球第4

(第1：美國；第2:歐盟；第3:日本)自1979年起增長了4倍全球最大500家跨國企業(yè),已有400多家在中國設立企業(yè)2002年是全球吸收外資最大的國家已加入WTO2/1/20234中華人民共和國會計法(1999年10月全國人大第2次全面修訂、中國會計最高法律)企業(yè)財務會計報告條例（國務院）財政部主管全國會計工作（部門法規(guī)具有強制約束力、會計準則、會計制度、專業(yè)核算辦法）2/1/20235中國會計法規(guī)體系的現(xiàn)狀中華人民共和國會計法企業(yè)財務會計報告條例行業(yè)會計制度行業(yè)財務制度企業(yè)會計準則《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》《小企業(yè)

會計制度》企業(yè)會計準則

最終成為2/1/20236國際財務報告準則(1)

(InternationalFinancialReportingStandards)編報財務報表概念框架國際財務報告準則(IFRS)及國際會計準則(IAS)IAS有31項IFRS有7項解釋公告(SIC)共16項2/1/20237國際財務報告準則(IFRS)IFRS1 首次采用國際財務報告準則IFRS2 股權支付IFRS3企業(yè)合并IFRS4保險合同IFRS5待出售非流動性資產及終止經營IFRS6

礦產資源的勘探和評價會計IFRS7金融工具：披露IAS1 財務報表的列報*IAS2 存貨*IAS7 現(xiàn)金流量表*IAS8 當期凈損益、重大差錯和會計 政策變更*IAS10 資產負債表日后事項*IAS11 建造合同IAS12 所得稅

IAS14 分部報告IAS15 反映物價變動影響的信息*IAS16 不動產、廠場和設備

*IAS17 租賃

*IAS18 收入IAS19 雇員福利IAS20 政府補助會計和政府援助的披露

IAS21 匯率變動的影響

*IAS23 借款費用

*IAS24 關聯(lián)方披露IAS26 退休福利計劃的會計和報告IAS27 合并財務報表和對子公司投資會計*IAS28 對聯(lián)營企業(yè)投資會計IAS29 惡性通貨膨脹經濟中的財務報告

IAS30 銀行和類似金融機構財務報表 中的披露IAS31 合營中權益的財務報告IAS32 金融工具：披露和列報IAS33 每股收益

*IAS34 中期報告IAS36 資產減值*IAS37 準備、或有負債和或有資產*IAS38 無形資產

IAS39 金融工具：確認和計量IAS40 投資物業(yè)IAS41 農業(yè)*目前中國企業(yè)會計準則有所涉及的項目2/1/20238市場經濟過程中的差異國際：統(tǒng)一適用于市場經濟下需要對外提供真實公允會計報表的所有企業(yè)中國：不同企業(yè)市場化程度不同，適用的制度或準則不同《企業(yè)會計準則》并非全部適用于所有企業(yè)《企業(yè)會計制度》適用于非金融類股份有限公司和外商投資企業(yè)適用于所有2003年1月1日以后新設立企業(yè)(小企業(yè)和金融企業(yè)除外)《金融企業(yè)會計制度》適用于上市的金融企業(yè)和外商投資的金融企業(yè)適用于證券公司《小企業(yè)會計制度》適用于在境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)

《行業(yè)會計制度》適用于不執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及《金融企業(yè)會計制度》的企業(yè)2/1/20239

國際財務報告準則（IFRS）的應用情況

截至2005年采用IFRS的國家和地區(qū)數(shù)量：共計：94個國家至2004年末合計：67個國家2005年增加：27個國家2/1/202310準則體系構建的影響因素

有關中國具體準則制定的立項依據(jù)和方案設計是本問題的核心，就此問題將主要從兩個方面來進行研究

一是關于國際財務報告準則的進展情況及對中國現(xiàn)行準則的影響，

二是中國經濟發(fā)展的需要和現(xiàn)實環(huán)境的約束。2/1/202311中國的特殊國情

1、法律環(huán)境2、市場環(huán)境3、信息使用者及其需求以及信息編制者水平4、國際會計準則對發(fā)展中國家的情況缺乏足夠考慮等原因所致。比如，中國土地的法律問題，中國的職工福利制度、養(yǎng)老保險體制問題與西方國家有較大差異，因此《國際會計準則第19號——雇員福利》、《國際會計準則第26號——退休福利計劃的會計報告》的規(guī)定難以適用于中國企業(yè)；又如，中國的市場經濟發(fā)展只有短短十幾年的時間，距離成熟市場環(huán)境還有差距，這就決定了公允價值計量屬性在中國的應用存在一定的困難，由此導致《國際會計準則第36號——資產減值》、《國際財務報告準則第3號——企業(yè)合并》等準則在中國的應用存在困難等等。

2/1/202312會計準則建設的工作原則（1）借鑒國際慣例與立足國情的關系。（2）繼承與發(fā)展的關系。（3）科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關系。（4）貫徹基本準則中的原則和理念

2/1/202313第二節(jié)新會計準則的主要內容和變化新會計準則專題

本節(jié)分兩個部分列舉了新準則具體條款的主要內容和變化，并簡要列出了各準則與現(xiàn)行國際財務報告準則的趨同情況和仍存在的主要差異。第一部分：新發(fā)布的會計準則第二部分：修訂的會計準則（見下頁的表）2/1/202314新會計準則的主要內容和變化1存貨14收入27石油天然氣開采新2長期股權投資15建造合同28會計政策、會計估計變更和差錯更正3投資性房地產新16政府補助新29資產負債表日后事項4固定資產17借款費用30財務報表列報新5生物資產新18所得稅新31現(xiàn)金流量表6無形資產19外幣折算新32中期財務報告7非貨幣性資產交換20企業(yè)合并新33合并財務報表新8資產減值新21租賃34每股收益新9職工薪酬新22金融工具確認和計量新35分部報告新10企業(yè)年金基金新23金融資產轉移新36關聯(lián)方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列報新12債務重組25原保險合同新38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則新13或有事項26再保險合同新2/1/2023151、企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量規(guī)范了金融工具的分類、確認和計量涵蓋范圍廣，包括所有的金融資產和金融負債金融資產和金融負債采用新的分類方式，分別對應不同的會計處理方法引入公允價值計量的要求，并對公允價值給出指引金融資產的分類和后續(xù)計量金融負債的分類和后續(xù)計量對金融資產減值的評估要求存在客觀證據(jù)，并采用預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。準則對金融資產減值的轉回提供了指引與IAS39“金融工具：確認和計量”對應部分基本一致新發(fā)布的會計準則2/1/202316金融資產的分類和后續(xù)計量企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（包括交易性金融資產和指定為該類的金融資產）：按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益持有至到期投資：按實際利率法，以攤余成本計量貸款和應收款項：按實際利率法，以攤余成本計量可供出售金融資產：按公允價值計量，公允價值變動計入權益，直至減值或終止確認時轉出至損害back2/1/202317金融負債的分類和后續(xù)計量企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債和指定為該類的金融負債）：按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益其他金融負債：按實際利率法，以攤余成本計量back2/1/2023182、企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并新發(fā)布的會計準則將企業(yè)合并定義為將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，而業(yè)務的合并比照處理將企業(yè)合并按照是否受同一方或相同的多方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照權益結合法處理非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照購買法處理非同一控制下的企業(yè)合并，與IFRS3“企業(yè)合并”的處理基本一致，而IFRS3“企業(yè)合并”并不涵蓋同一控制下的企業(yè)合并規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計處理方法，對非同一控制下的企業(yè)合并引入了公允價值的計量要求2/1/202319同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照權益結合法處理企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并合并取得的被合并方的資產、負債，除因會計政策不同而進行的調整以外，按原賬面價值計量不形成商譽，合并對價（按賬面價值）與合并中取得的凈資產賬面價值份額的差額調整權益項目被合并方在合并前的凈利潤，納入合并利潤表back2/1/202320非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照購買法處理企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并購買日，購買方取得的被購買方的資產、負債及或有負債應按公允價值確認商譽按成本減去減值計量

—商譽指購買方的合并成本（按對價的公允價值）大于取得的被購買方的可辨認凈資產公允價值份額的差額—商譽不攤銷，但至少每年進行減值測試購買方的合并成本小于取得的被購買方的可辨認凈資產公允價值份額的差額（負商譽）在復核后，計入當期損益被購買方的凈利潤，從購買日開始納入合并利潤表back2/1/2023213、企業(yè)會計準則第8號—資產減值新發(fā)布的會計準則本準則的范圍并不包括存貨、金融資產等其他會計準則已規(guī)范的減值事項要求企業(yè)在資產負債表日判斷資產是否存在減值跡象資產的可收回金額低于其賬面價值時，確認資產減值損失，計入當期損益資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回準則規(guī)范了資產減值的確認、計量和信息披露，引入了資產組的概念，提供了資產減值的具體操作指引，且不允許減值的轉回2/1/202322引入了“資產組”的概念商譽應分攤至資產組或資產組組合，即便不存在減值跡象，也應至少每年進行減值測試規(guī)定了資產減值的具體披露要求除不允許資產減值的轉回以外，準則與IAS36“資產減值”類似2/1/202323企業(yè)會計準則第8號—資產減值可收回金額：根據(jù)資產的公允價值減去處置費用的的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定資產組：與IAS36“資產減值”中“現(xiàn)金產出單元”的概念類似，指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入基本入獨立于其他資產或資產組所產生的現(xiàn)金流入；當難以估計單項資產的可收回金額時，應以該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，并將確認的減值損失分配至單項資產2/1/2023244、企業(yè)會計準則第18號—所得稅新發(fā)布的會計準則對于所得稅，只允許采用納稅影響會計法，并采用資產負債債務法，確認暫時性差異對所得稅的影響引入了資產、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念遞延所得稅負債和遞延所得稅資產規(guī)定了所得稅的列報和具體披露要求與IAS12“所得稅”基本一致規(guī)范了所得稅的確認、計量及其相關信息的列報，要求采用資產債表債務法核算遞延所得稅2/1/202325企業(yè)會計準則第18號—所得稅除某些例外以外，應根據(jù)應稅暫時性差異計算的未來期間應交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債除某些例外以外，應以很可能取得的應納稅所得額為限，將由于可抵扣暫時性差異、能夠結轉后期的可抵扣虧損和稅款抵減等導致的可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產遞延所得稅資產和負債，應以資產負債表日稅法規(guī)定，按預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量，并反映預期收回資產或清償負債方式的納稅影響2/1/2023265、企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產新發(fā)布的會計準則要求對于投資性房地產單獨核算和列報投資性房地產的后續(xù)計量：以成本模式作為基準模式，并有條件地引入了公允價值模式IAS40“投資性房地產”容許選擇成本模式或公允價值模式，而本準則在特定情況下允許采用公允許價值模式引入投資性房地產的概念，規(guī)范其確認、計量和披露，有條件地引入了公允價值的計量模式2/1/202327投資性房地產的后續(xù)計量企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產成本模式：成本減累計折舊及減值，類似于固定資產及無形資產的計量方法公允價值模式：不提取折舊，期末以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時（要求房地產所在地有活躍的房地產交易市場，并且同類或類似房地產的市場價格能夠從房地產交易市場上取得），可以采用公允價值模式計量模式一經確定，不能隨意變更back以成本模式作為基準模式，并有條件地引入了公允價值模式2/1/2023286、企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬新發(fā)布的會計準則各類職工薪酬的一般會計處理原則：在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產成本或當期費用解除與職工的勞動關系給予的補償：在產生現(xiàn)實義務時確認，給出了具體條件披露：分類披露各項職工薪酬準則并未引入IAS19“雇員福利”中有關設定受益計劃的概念和會計處理原則將以往散見于各會計規(guī)定中的有關不同形式的職工所獲得的報酬的會計處理進行歸納，規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的確認、計量和披露2/1/2023297、企業(yè)會計準則第16號—政府補助新發(fā)布的會計準則政府補助，在企業(yè)能夠滿足所附條件，并能收到政府補助時，予以確認非貨幣性資產政府補助，按公允價值計量（除非公允價值無法可靠計量，按名義價值）區(qū)分與資產相關的政府補助與收益相關的政府補助，會計處理原則上采用收益法政府補助并不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本與IAS20“政府補助會計和政府援助的披露”類似將以往散見于各會計規(guī)定中的有關不同形式的政府補助的會計處理進行歸類和總結，規(guī)范了企業(yè)接受政府補助的確認、計量和披露，采用收益法核算政府補助2/1/202330企業(yè)會計準則第16號—政府補助與資產相關的政府補助：確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益與收益相關的政府補助：對于補償已發(fā)生或未來期間的相關費用或損失的，分別在當期及未來期間計入損益2/1/2023318、企業(yè)會計準則第19號—外幣折算新發(fā)布的會計準則企業(yè)應根據(jù)其經營所處的主要經濟環(huán)境確定記賬本位幣，但編報的財務報表應折算為人民幣外幣交易的折算境外經營和外幣財務報表的折算記賬本位幣的確定和外幣折算方法與IAS21“匯率變動的影響”類似準則規(guī)范了外幣交易的會計處理、境外經營及外幣財務報表的折算以及披露要求2/1/202332外幣交易的折算：外幣項目折算為記賬本位幣企業(yè)會計準則第19號—外幣折算初始確認：按交易日匯率（或近似匯率）折算資產負債表日：外幣貨幣性項目：按期末匯率折算；重新折算產生的匯兌差額，確認為當期損益以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：按交易日匯率，不重新折算back2/1/202333境外經營和外幣財務報表的折算企業(yè)會計準則第19號—外幣折算境外經營指企業(yè)在境外或者在境內但采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構境外經營的折算資產負債表：資產、負債項目，按期末匯率折算；除“未分配利潤”外，其他所有者權益項目，按發(fā)生日匯率利潤表損益項目：按交易日匯率（或近似匯率）折算上述折算差異在資產負債表作為所有者權益項目單獨列示外幣財務報表也按照上述原則折算為人民幣報表back2/1/2023349、企業(yè)會計準則第11號—股份支付新發(fā)布的會計準則要求在財務報表中確認股份支付交易，并以公允價值作為計量基礎授予職工的股權和期權，將作為成本或費用計入利潤表股份支付的定義和確認以權益結算的股利支付以現(xiàn)金結算的股利支付規(guī)定了基本股權支付的具體披露要求針對新出現(xiàn)的股權激勵計劃等情況，規(guī)范了以股權為基礎的支付交易的確認、計量和披露2/1/202335以權益結算的股利支付企業(yè)會計準則第11號—股利支付若換取職工提供的服務，以授予日權益工具的公允價值來計量若換取其他服務：其他方服務的公允價值能夠可靠計量，以其取得日服務的公允價值為基礎計量其他方服務的公允價值不能可靠計量，以其取得日權益工具的公允價值計量back要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的服務的價值以及相關的權益的增加2/1/202336以現(xiàn)金結算的股利支付企業(yè)會計準則第11號—股利支付在負債結算前的每個資產負債表日及結算日，對負債按公允價值重新計量，其變動計入當期損益。back以承擔負債的公允價值計量2/1/20233710、企業(yè)會計準則第23號—金融資產轉移新發(fā)布的會計準則對于金融資產轉移，根據(jù)金融資產所有權上風險和報酬是否轉移，確定是否終止確認企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給入方的，應終止確認該金融資產企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應終止確認該金融資產企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時，應按照其是否仍控制該金融資產，分別不同情況作出判斷和處理對于具體的會計處理，給出了指引與IAS39“金融工具：確認和計量”對應部分基本一致規(guī)范了金融資產轉移和終止確認的會計處理2/1/20233811、企業(yè)會計準則第24號—套期保值新發(fā)布的會計準則對于套期，在符合特定的嚴格條件下，企業(yè)可選擇準則中所規(guī)定的套期會計方法（指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期聽見益的方法）準則規(guī)定了三種類型的套期：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期、對境外經營凈投資的套期，各對應不同的會計處理方法與IAS39“金融工具：確認和計量”對應部分基本一致規(guī)范了套期保值業(yè)務的會計處理2/1/20233912、企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報新發(fā)布的會計準則應根據(jù)金融工具的實質而非法律形式，將其分類為負債或權益對于復合金融工具（如可轉換債券），應分拆其負債和權益部分，分別處理詳細的披露要求，包括金融工具對企業(yè)財務狀況和經營成果影響的重要程度，承受的金融工具風險描述性信息和數(shù)量信息等有關列示要求與IAS32“金融工具：列報和披露”對應部分基本一致，有關披露要求與IFRS7“金融工具：披露”基本一致規(guī)范了金融工具的列報和披露2/1/20234013、企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報新發(fā)布的會計準則列明了持續(xù)經營、重要性、列報一致性、抵銷、比較信息等基本要求列明了財務報表列報結構收入不再區(qū)分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，統(tǒng)一稱為“營業(yè)收入”對附注披露作出了一般要求少數(shù)股東權益列報的變化與IAS1“財務報表列報”相比，很多方面類似，但在具體要求上仍有一些不同，例如財務報表的具體列報項目，IAS1中的公允列報的條款等。準則列明了財務報表列報的基本要求、財務報表的結構以及內容的最低要求2/1/202341少數(shù)股東權益列報的變化企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報資產負債表：在所有者權益中單獨列示利潤表：不作為凈利潤前的扣除項目，而在本期凈利潤下單獨列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益back2/1/20234214、企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表新發(fā)布的會計準則要求以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍，強調實質重于形式公司應將其全部子公司納入合并范圍，改變了過去某些子公司可不合并的情況合并時，子公司的會計政策和會計期間應與母公司保持一致改變了對于資不低債的子公司確認“未確認投資損失”的處理方法對于合營企業(yè)，未要求采用比例合并法列明了具體的合并程序和披露要求與IAS27“合并和單獨財務報表”相比，控制的概念和合并程序等基本一致，但國際財務報告準則中引入了特定目的實體的概念規(guī)范了合并財務報表的編制和列報2/1/20234315、企業(yè)會計準則第34號—每股收益新發(fā)布的會計準則適用于上市及擬上市公司要求在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益每股收益的計算與列報與IAS33“每股收益”類似規(guī)范了每股份收益的計算及列報2/1/20234416、企業(yè)會計準則第35號—分部報告新發(fā)布的會計準則報告分部分為業(yè)務分部和地區(qū)分部，劃分分部的依據(jù)是承擔的風險和報酬的不同提供了確定報告分部的指南（通常以收入、利潤和資產的10%作為確定條件）列明了主要和次要報告形式下的披露要求主要報告形式：應披露分部收入、分部費用、分部利潤、分部資產和分部負債等次要報告形式：要求略于主要報告形式與IAS14“分部報告”類似，但在次要報告形式的具體披露要求等方面有一些不同準則列明了按照分部報告財務信息的要求2/1/20234517、企業(yè)會計準則第25號—原保險合同新發(fā)布的會計準則引入保險風險概念，作為判斷和確定原保險合同的依據(jù)將原保險合同分類為非壽險原保險合同和壽險原保險合同，對應不同的會計處理方法規(guī)定了原保險合同收入的確認和計量規(guī)定了原保險合同準備金的確認時點和計量方法，引入準備金充足性測試概念，要求在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關準備金對于取得原保險合同過程中發(fā)生的費用要求在發(fā)生時計入當期損益IFRS4“保險合同”給出了有關保險合同的一些基本會計原則，而本準則涉及了原保險合同的具體會計處理規(guī)范了保險人簽發(fā)的原保險合同(對應于再保險合同)的確認、計量及列報2/1/20234618、企業(yè)會計準則第26號—再保險合同新發(fā)布的會計準則規(guī)定按照權責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務形成的資產、負債及收入費用明確了再保險合同形成的資產及收入費用應單獨確認，不得與原保險合同抵銷明確純益手續(xù)費支出應在能夠計算的條件下，以權責發(fā)生制原則確認規(guī)范了分入業(yè)務的會計處理IFRS4“保險合同”給出了有關保險合同的一些基本會計原則，而本準則涉及了再保險合同分出分入為務的具體會計處理規(guī)范了再保險合同分出業(yè)務和分入業(yè)務的確認、計量及列報2/1/20234719、企業(yè)會計準則第10號—企業(yè)年金基金新發(fā)布的會計準則企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金企業(yè)年金基金應作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報具體規(guī)范了企業(yè)年金基金的資產、負債、收入、費用和凈資產的會計處理，以及資產負債表、凈資產變動表及其附注的內容企業(yè)年金基金所持有的各類投資以公允價值計量IAS26“退休福利計劃的會計和報告”涉及了設定提存計劃與設定受益計劃，而本準則并未涉及有關的設定受益計劃規(guī)范了企業(yè)年金的確認、計量及財務報表列報2/1/20234820、企業(yè)會計準則第5號—生物資產新發(fā)布的會計準則將生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三大類后續(xù)計量生物資產減值IAS41“農業(yè)”較為全面地采用公允價值計量模式，而本準則以成本模式作為基準模式，并有條件地引入了公允價值模式規(guī)范了與農業(yè)生產相關的生物資產的確認、計量和披露2/1/202349后續(xù)計量企業(yè)會計準則第5號—生物資產以成本模式作為基準模式，并有條件地引入了公允價值模式有確鑿證據(jù)表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當采用公允價值進行計量back2/1/202350生物資產減值企業(yè)會計準則第5號—生物資產

對于生產性和消耗性生物資產，在有確鑿證據(jù)表明生物資產發(fā)生減值，導致其可收回金額或可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值時，需計提減值準備生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回；消耗性生物資產減值在一定條件下應予轉回back2/1/20235121、企業(yè)會計準則第27號—石油天然氣開采新發(fā)布的會計準則規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務的會計處理明確了油氣資產的計量模式，按照歷史成本歸集、確認礦區(qū)權益和井及相關設施的成本，同時輔之以特殊的披露要求要求采用成果法對勘探支出進行資本化引入產量法計提油氣資產（井及相關設施）的折耗，同時仍保留了年限平均法符合條件時，要求對礦區(qū)廢棄處置義務提取預計負債，并計入資產成本IFRS6“礦產資源的勘探和評價”規(guī)范了對礦產資源進行勘探和評價活動的一般會計處理原則。而本準則針對油氣開采行業(yè)，并涵蓋了油氣開采各階段業(yè)務活動的會計處理規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權益取得，油氣的勘探、開發(fā)和生產等油氣開采?；顒拥臅嬏幚砗团?/1/20235222、企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則新發(fā)布的會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，包括基本準則，各項具體準則和會計準則應用指南在首次執(zhí)行日，企業(yè)應對所有資產、負債和所有者權益按照新會計準則進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表。除有特別規(guī)定以外，其他項目不應追溯調整財務報表列報和披露規(guī)范了首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時的確認、計量和財務報表列報，對執(zhí)行新會計準則導致的某些會計政策變更，給出了特別的銜接條款2/1/202353企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則長期股權投資：除對股權投資差額進行某些調整外，以賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本股份支付：對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，按確定的公允價值，將應計入之前等待期的成本費用金額調整留存收益所得稅：對暫時性差異進行追溯調整，影響金額調整留存收益企業(yè)合并：除對商譽及其減值、或有對價進行某些調整外，首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不予追溯調整金融工具準則對于可采用公允價值模式計量的投資性房地產，有關棄置費用、重組義務、解除與職工勞動關系的補償所產生的負債，以及企業(yè)年金基金的投資、套期保值、再保險分出業(yè)務都給出了特別的銜接條款back特別規(guī)定2/1/202354企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則金融工具在首次執(zhí)行日按準則規(guī)定重新分類和計量應按公允價值計量的，重新計量，差額調整留存收益應按攤余成本計量的，自首次執(zhí)行日起，按實際利率法下的攤余成本計量衍生金融工具：在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并調整留存收益包含負債和權益成分的復合金融工具（如可轉換債券）和嵌入衍生金融工具：在首次執(zhí)行日分拆back2/1/202355企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則財務報表列報和披露要求在執(zhí)行新會計準則后的首份年度和中期財務報有中按新會計準則列報和披露，并提供上年比較信息合并財務報表：上年度的比較合并財務報表，應按新會計準則規(guī)定的合并范圍進行相應調整應披露首次執(zhí)行企業(yè)會計準則財務報表項目金融的變動情況back2/1/20235623、企業(yè)會計準則—基本準則修訂的會計準則在會計信息質量要求中，更加強調會計信息的相關性，并提出了實質重于形式的要求對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義在會計計量屬性中，首次提出了公允價值的計量要求

規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理。規(guī)定了財務會計報告的目標、基本原則、會計信息質量要求、會計要素的定義、確認與計量要求等，屬于準則體系中的最高層次，起統(tǒng)馭作用2/1/20235724、企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產交換修訂的會計準則當非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量時：換入資產按公允價值作為入賬基礎公允價值與換出資產賬面價值的差額計入損益否則換入資產按換出資產的賬面價值作為入賬基礎，不確認損益對是否有商業(yè)實質的判斷提供了指引，特別提到關聯(lián)交易可能使資產交換不具有商業(yè)實質國際財務報告準則中沒有單獨的對應準則，但本準則與IAS16“物業(yè)、廠房和設備”的有關條款的原則基本一致引入公允價值作為換入資產入賬價值計價基礎，作出了重大修訂2/1/20235825、企業(yè)會計準則第12號—債務重組修訂的會計準則債務重組重新定義為：在債務人發(fā)生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項債務人和債權人的賬務處理修改其他債務條件的，按修改后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值國際財務報告準則中沒有單獨的對應準則，但本準則的原則與國際財務報告準則基本一致作出了重大修訂，重新引入公允價值，而債務人債務重組收益計入當期損益（以往作為資本公積）2/1/202359債務人和債權人的賬務處理企業(yè)會計準則第12號—債務重組債務人：重組收益基于重組債務的賬面價值與轉出資產或股份的公允價值的差額計算，重組收益計入當期損益（以往重組損益基于轉出資產或股份的賬面價值計算，重組收益計入資本公積）債權人：受讓的非現(xiàn)金資產或享有的股權按照公允價值入賬（以往按照重組債權的賬面價值入賬）2/1/20236026、企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資

作出了重大修訂。除某些例外以外，本準則將只規(guī)范對長期股權資的核算，而其他投資將由“金融工具確認和計量”準則規(guī)范修訂的會計準則初始計量后續(xù)計量在確定是否存在控制或重大影響時，應考慮潛在表決權因素取消股權投資差額的概念在采用權益法時，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認本準則規(guī)范的事項在國際財務報告準則中分別由IAS27“合并和單獨財務報表”，IAS達式28“于聯(lián)營企業(yè)的投資”，IAS31“合營中的權益”以及IAS39“金融工具：確認和計量”準則規(guī)范，在具體要求方面仍有一些不同2/1/202361初始計量：初始投資成本的確定企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資企業(yè)合并形成的長期股權投資，按與“企業(yè)合并”準則對應一致的方法處理其他長期股權投資，一般按付出對價的公允價值2/1/202362后續(xù)計量企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資子公司（控制）：成本法（注：與現(xiàn)行會計處理有重大變化）合營企業(yè)（共同控制）：權益法聯(lián)營企業(yè)（重大影響）：權益法其他長期股權投資（無控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量）：成本法back2/1/202363取消股權投資差額的概念企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資

這項差額改為初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，按類似于“企業(yè)合并”的原則處理：借差（大于部分）：包括在長期股權投資的初始投資成本中，不攤銷（類似于“商譽”）貸差（小于部分）：計入當期損益back2/1/20236427、企業(yè)會計準則第1號—存貨修訂的會計準則存貨計價方法取消了后進先出法資產負債表日，存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。以前減記存貨價值的影響因素已消失的，原已計提的存貨跌價準備應予轉回與IAS2“存貨”類似2/1/20236528、企業(yè)會計準則第4號—固定資產修訂的會計準則固定資產的確認重新定義了預計凈殘值，強調了應從目前的狀態(tài)下進行估算；持有待售的固定資產，應對其預計凈殘值進行調整固定資產減值準備在“資產減值”準則中規(guī)范，一經提取不得轉回與IAS16“物業(yè)、廠房和設備”大致類似，但IAS16中后續(xù)計量允許重估價模式2/1/202366固定資產的確認企業(yè)會計準則第4號—固定資產back要求采用部件法：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質具有融資性質的，以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定其成本（也適用于其他資產的初始計量）確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產的原則相同2/1/20236729、企業(yè)會計準則第6號—無形資產修訂的會計準則無形資產的定義修訂為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產對研究開發(fā)支出的費用化和資本化的會計處理進行修訂研究階段支出依然是費用化處理開發(fā)階段支出如果符合相關條件（如技術可行性、有足夠資源完成開發(fā)、未來經濟利益等），應予資本化增加了有關使用壽命不確定的無形資產的會計處理規(guī)定：不攤銷，但至少每個會計期間進行減值測試無形資產減值準備在“資產減值”準則中規(guī)范，一經提取不得轉回與IAS38“無形資產”大致類似，但IAS38中后續(xù)計量允許重估價模式2/1/20236830、企業(yè)會計準則第17號—借款費用修訂的會計準則擴大了借款費用資本化的資產范圍原準則僅為固定資產，而新準則為符合資本化條件的資產，是指需要相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產擴大了利息可予資本化的借款范圍，資本化金額的計算方法也有所變化IAS23“借款費用”下，基準處理方法為費用化，而資本化為允許選用的方法。兩者的資本化方法大致類似2/1/202369擴大了利息可予資本化的借款范圍，資本化金額的計算方法也有所變化企業(yè)會計準則第17號—借款費用原準則僅為專門借款，而新準則包括專門借款和一般借款資本化金額：專門借款：以專門借款的利息費用減去暫時性投資或存款收益的金額確定一般借款：以累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算2/1/20237031、企業(yè)會計準則第21號—租賃修訂的會計準則根據(jù)實質上是否轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，據(jù)以判斷融資租賃和經營租賃其中一項標準修訂為租賃開始日，最低租賃付款/收款額現(xiàn)值是否幾乎相當于租賃產公允價值（原準則為原賬面價值）融資租賃的會計處理有所變化售后租回經營租賃：售價與資產賬面價值差額應予遞延，但如有確鑿證據(jù)表明售后租回按公允價值達成，差額計入當期損益與IAS17“租賃”大致類似，但IAS17特別提及對包括土地和建筑物的租賃進行分類時，應將兩部分分拆考慮2/1/202371融資租賃的會計處理企業(yè)會計準則第21號—租賃承租人:將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低作為租入資產的入賬價值初始直接費用計入租入資產價值未確認融資費用采用實際利率法在租賃期內分攤出租人：初始直接費用計入應收融資租賃款的入賬價值2/1/20237232、企業(yè)會計準則第36號—關聯(lián)方披露修訂的會計準則關聯(lián)方關系的定義進一步擴大，包括：母公司關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或有重大影響的其他企業(yè)增加或澄清了某些具體的披露要求僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方與IAS24“關聯(lián)方披露”相比，很多方面類似，但在具體要求方面仍有一些不同2/1/20237333、企業(yè)會計準則第13號—或有事項修訂的會計準則對于預計負債的計量要求考慮貨幣的時間價值（如重大）對虧損合同、重組義務的預計負債提供了指引與IAS37“準備、或有負債和或有資產”基本一致2/1/20237434、企業(yè)會計準則第14號—收入修訂的會計準則要求收入應按其已收或應收的合同或協(xié)議價款確定（但價款不公允的除外）；若價款的收取采取遞延方式，實質具有融資性質的，應按公允價值確定除未涉及股利收入外，與IAS18“收入”基本一致2/1/20237535、企業(yè)會計準則第15號—建造合同修訂的會計準則只作了有限度的修訂，無重大影響與IAS11“建造合同”大致類似2/1/20237636、企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正修訂的會計準則只作了有限度的修訂，無重大影響增加了有關進行追溯調整和重述不切實可行的規(guī)定取消了重大會計差錯，引入前期差錯的概念與IAS8“會計政策、會計估計變更及差錯”相比，很多方面類似，但IAS8提供了會計政策選擇順序的指引2/1/20237737、企業(yè)會計準則第29號—資產負債表日后事項修訂的會計準則資產負債表日后擬分配的現(xiàn)金股利不確認為資產負債表日的負債，在報表附注中單獨披露，并不要求在資產負債表所有者權益中單獨列示與IAS10“資產負債表日后事項”基本一致2/1/20237838、企業(yè)會計準則第31號—現(xiàn)金流量表修訂的會計準則只作了有限度的修訂，無重大影響與IAS7“現(xiàn)金流量表”相比，很多方面類似，但中國準則要求同時采用直接法和間接法列報經營活動的現(xiàn)金流量2/1/20237939、企業(yè)會計準則第32號—中期財務報告修訂的會計準則只作了有限度的修訂，無重大影響與IAS34“中期財務報告”大致類似，但要求中期資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表2/1/202380第三節(jié)新會計準則的主要特點和影響新會計準則體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同引入公允價值計量的要求規(guī)范了企業(yè)合并，合并財務報表等重要的會計事項規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項目納入表內核算與重要的特殊行業(yè)有關的準則資產減值披露要求更為嚴格具體銜接調整新會計準則專題2/1/202381新會計準則體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同

新會計準則的主要特點和影響新發(fā)布的準則和修訂的準則絕大多數(shù)都參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法，如所得稅

按照新會計準則編制的財務報表將與按國際準則編制的財務報表更為接近，差異進一步減少。海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務報表，而中國企業(yè)海外上市和融資時重編財務報表的成本也將大大減少back2/1/202382引入公允價值計量的要求

新會計準則的主要特點和影響要求以公允價值計量：非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等有條件地引入公允價值的計量模式：投資性房地產、債務重組和非貨幣性交易等可能使企業(yè)盈利的波動性增加，而如何確定公允價值，對企業(yè)來說，并非一件輕而易舉的事情back2/1/202383規(guī)范了企業(yè)合并，合并財務報表等重要的會計事項

新會計準則的主要特點和影響在此之前，除了《合并會計報表暫行規(guī)定》以外，中國對于企業(yè)合并、合并財務報表這些重要的會計事項，沒有正式的會計準則，也很少全面的具體的指引。特別是企業(yè)合并，不同企業(yè)對于類似的交易可能采用不同的會計處理方法，實務中不免有一些混亂。而新會計準則填補了這一空白?！捌髽I(yè)合并”和“合并財務報表”準則的出臺，將對這些重要的會計事項的處理提供全面的、更具權威性的規(guī)范和指引。back2/1/202384規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項目納入表內核算

新會計準則的主要特點和影響

新會計準則制定了一些與特殊業(yè)務和特殊行業(yè)有關的準則，并提出了很多的新概念，例如：金融工具確認和計量準則：要求將衍生金融工具納入資產負債表內核算，而不僅僅是在表外披露。股份支付準則：針對新出現(xiàn)的上市公司股份權激勵政策，準則要求授予員工的股權和期權都應計入利潤表，并按公允價值計量back2/1/202385與重要的特殊行業(yè)有關的準則

新會計準則的主要特點和影響隨著中國近年來金融等行業(yè)的蓬勃發(fā)展，新會計準則中有不少都與這些特殊行業(yè)有關。例如：“金融工具”、“金融資產轉移”、“套期保值”和“金融工具列報”四個準則