第12章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第十二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)流量表第五節(jié)附表與附注

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第12章

第一節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)報(bào)表。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的和作用

一個(gè)目的：反映企業(yè)真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

六個(gè)作用：

決策作用：有利于投資者和債權(quán)人作出決策

評(píng)價(jià)作用：了解和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況

管理作用：改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

審計(jì)作用：是財(cái)務(wù)審計(jì)的主要對(duì)象

調(diào)控作用：國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置

合同作用：是訂立與執(zhí)行合同的依據(jù)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成一般由會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注和分析四部分構(gòu)成。(一)會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是指具有規(guī)定的專門格式、由會(huì)計(jì)人員定期編制、披露會(huì)計(jì)信息的表格，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容,主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。(二)附表附表是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)列示項(xiàng)目披露更為詳細(xì)的明細(xì)資料的表格，是會(huì)計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目的進(jìn)一步延伸和補(bǔ)充,它依賴于會(huì)計(jì)報(bào)表的相應(yīng)列示項(xiàng)目而存在。(三)附注附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的文字說(shuō)明,主要采用文字披露形式，說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)等。(四)分析分析是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的主要財(cái)務(wù)指標(biāo),運(yùn)用各種分析方法所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。第12章

第一節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類（一）按編報(bào)期分類：分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送期月度財(cái)務(wù)報(bào)告───6天內(nèi)季度財(cái)務(wù)報(bào)告───15天內(nèi)半年度財(cái)務(wù)報(bào)告───60天內(nèi)年度財(cái)務(wù)報(bào)告───4個(gè)月內(nèi)（二）按編報(bào)主體分類：分為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（三）按編報(bào)用途分類：分為通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和專用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第12章

第一節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第12章

第一節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述（四）按指標(biāo)性質(zhì)分類：分為靜態(tài)報(bào)告、動(dòng)態(tài)報(bào)告、混合報(bào)告。（五）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：分為狀況報(bào)告、成果報(bào)告、流量報(bào)告。（六）按填報(bào)口徑分類：分為單一報(bào)告、雙重報(bào)告。五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則和要求（一）編制原則：完整性、真實(shí)性、一致性、單列性、總額性和比較性。（二）總體要求按制度規(guī)定編報(bào)、以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)、各會(huì)計(jì)期一致、重要項(xiàng)目單獨(dú)列示、一般按總額填報(bào)、列報(bào)前期比較信息。（三）基本要求數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，附注清楚。第十二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)流量表第五節(jié)附表與附注

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第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表一、什么是資產(chǎn)負(fù)債表

又稱財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況通常是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）的總額、構(gòu)成及其相互關(guān)系，是各項(xiàng)資產(chǎn)與權(quán)益在某一時(shí)點(diǎn)上的結(jié)存量，或稱剩余量，說(shuō)明資金的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，綜合性特別強(qiáng)，屬于典型的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。二、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制歷史悠久，有堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。（一）會(huì)計(jì)恒等是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)（二）會(huì)計(jì)分期是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論前提（三）會(huì)計(jì)要素是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論元素（四）客觀與謹(jǐn)慎是編資產(chǎn)負(fù)債表的理論原則第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和列示（一）內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)當(dāng)分類分項(xiàng)進(jìn)行列示。（二）列示資產(chǎn)按流動(dòng)性列示，流動(dòng)快的排在前，流動(dòng)慢的排在后；負(fù)債按償還期列示，償還期短的排在前，償還期長(zhǎng)的排在后；所有者權(quán)益按保全性列示，資本列在前，留成收益列在后。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式（一）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：采用左右結(jié)構(gòu)，左邊反映資產(chǎn)，右邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益，左右兩邊平衡。我國(guó)采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。（二）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：采用上下結(jié)構(gòu)，有三種形式。1、以總資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)，下部反映負(fù)債與所有者權(quán)益，上下兩部分的合計(jì)總額保持平衡。2、以凈資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)與負(fù)債，下部反映所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之差為凈資產(chǎn)，與所有者權(quán)益保持平衡。3、營(yíng)運(yùn)式資產(chǎn)負(fù)債表：先求得營(yíng)運(yùn)資金，然后加非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)，減非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)，求得凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額保持平衡。（三）比較資產(chǎn)負(fù)債表：指采用前后期對(duì)比方式編列的會(huì)計(jì)報(bào)表。比較資產(chǎn)負(fù)債表一般同時(shí)反映“期末數(shù)”和“年初數(shù)。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表

現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的填列項(xiàng)目共有60個(gè)，分類如下:分類標(biāo)準(zhǔn)方法分類填表方法涉及對(duì)象項(xiàng)目個(gè)數(shù)1、按填表方法分類A、直接填列26個(gè)項(xiàng)目直接根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列資產(chǎn)方12個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方14個(gè)項(xiàng)目B、計(jì)算填列10個(gè)項(xiàng)目根據(jù)賬戶期末余額簡(jiǎn)單計(jì)算后填列資產(chǎn)方9個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方1個(gè)項(xiàng)目C、分析填列12個(gè)項(xiàng)目根據(jù)具體情況分析有關(guān)賬戶余額填列資產(chǎn)方5個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方7個(gè)項(xiàng)目D、明細(xì)填列4個(gè)項(xiàng)目根據(jù)購(gòu)銷往來(lái)明細(xì)賬戶期末余額方向填列資產(chǎn)方2個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方2個(gè)項(xiàng)目E、以表填表8個(gè)項(xiàng)目根據(jù)表內(nèi)原始填列項(xiàng)目的金額計(jì)算填表資產(chǎn)方3個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方5個(gè)項(xiàng)目2、按報(bào)表結(jié)構(gòu)分類資產(chǎn)方32個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方30個(gè)項(xiàng)目第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）“年初余額”抄上年末本表的”期末余額”。（二）“期末余額”(編制方法可分五類)1、直接填列(有26個(gè)項(xiàng)目)

交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、商譽(yù)和遞延所得稅資產(chǎn)共12個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目；

短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫(kù)存股和盈余公積共14個(gè)權(quán)益項(xiàng)目。2、計(jì)算填列(有10個(gè)項(xiàng)目)計(jì)算填列的資產(chǎn)項(xiàng)目9個(gè)、權(quán)益項(xiàng)目1個(gè)。

A、貨幣資金：根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總分類賬戶的期末余額之和填列。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表

B、其他應(yīng)收款：根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中屬于其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額后的金額填列。

C、存貨：根據(jù)“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“采購(gòu)”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“庫(kù)存商品”和“發(fā)出商品”共9個(gè)賬戶的期末余額之和,扣除“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”賬戶的期末貸方余額，再加或減“采購(gòu)成本差異”賬戶的期末借方或貸方余額，最終求得各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值填列。

D、持有至到期投資：根據(jù)“持有至到期投資”總分類賬戶的期末借方余額扣除“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”的期末貸方余額填列。

E、長(zhǎng)期股權(quán)投資：根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額填列。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表

F、固定資產(chǎn)：根據(jù)“固定資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“累計(jì)折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

G、生物性生物資產(chǎn)：根據(jù)“生物性生物資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“生物性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

H、油氣資產(chǎn)：根據(jù)“油氣資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“累計(jì)折耗”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

I、無(wú)形資產(chǎn)：根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“累計(jì)攤銷”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

J、未分配利潤(rùn)（權(quán)益項(xiàng)目）：非年終填列時(shí),根據(jù)“未分配利潤(rùn)”總分類賬戶的期末貸方余額，加“本年利潤(rùn)”賬戶的期末貸方余額，減“利潤(rùn)分配”賬戶的期末借方余額填列；年終填列時(shí)，根據(jù)“未分配利潤(rùn)”總分類賬戶的期末貸方余額填列。如為期末未彌補(bǔ)虧損，則以“－”號(hào)填列。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表3、分析填列(有12個(gè)項(xiàng)目)

A、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)：分析有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內(nèi)到期的部分。

B、其他流動(dòng)資產(chǎn)：根據(jù)其他流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，加上“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”賬戶期末借方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”出現(xiàn)貸方余額,則應(yīng)填入“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

C、長(zhǎng)期應(yīng)收款：分析“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總分類賬戶的期末借方余額，將其中1年以上部分的期末借方余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶期末貸方余額后填列。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表

D、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額，減去轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的金額后填列。

E、其他非流動(dòng)資產(chǎn)：根據(jù)其他非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末余額填列。企業(yè)期末持有的“公益性生物資產(chǎn)”應(yīng)一并填入本項(xiàng)目。F、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債：分析“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內(nèi)（含1年）到期償還的部分。

G、其他流動(dòng)負(fù)債：根據(jù)其他流動(dòng)負(fù)債有關(guān)賬戶的期末貸方余額，加上“遞延收益”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”賬戶期末貸方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”出現(xiàn)借方余額，則應(yīng)填入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表

H、長(zhǎng)期借款：分析“長(zhǎng)期借款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長(zhǎng)期借款。

I、應(yīng)付債券：分析“應(yīng)付債券”賬戶的余額，只填列其中償還期在1年以上的應(yīng)付債券。

J、長(zhǎng)期應(yīng)付款：分析“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長(zhǎng)期應(yīng)付款?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的期末借方余額，應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除填列。

K、專項(xiàng)應(yīng)付款：分析“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的專項(xiàng)應(yīng)付款。L、其他非流動(dòng)負(fù)債：分析有關(guān)其他長(zhǎng)期負(fù)債賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的其他非流動(dòng)負(fù)債。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表4、明細(xì)填列(4個(gè)項(xiàng)目)分類項(xiàng)目計(jì)算填列公式）涉及賬戶資產(chǎn)方應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款所屬按應(yīng)收賬預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末－款計(jì)提的＋明細(xì)賬戶期末借方余額之和壞賬準(zhǔn)備借方余額之和應(yīng)收與預(yù)收負(fù)債方預(yù)收賬款應(yīng)收賬款所屬預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末＋明細(xì)賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和應(yīng)收與預(yù)收資產(chǎn)方預(yù)付賬款應(yīng)付賬款所屬預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末＋明細(xì)賬戶期末借方余額之和借方余額之和應(yīng)付與預(yù)付負(fù)債方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款所屬預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末＋明細(xì)賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和應(yīng)付與預(yù)付歸納：1、分清收付,借余資產(chǎn),貸余負(fù)債；（不可按總分類賬戶期末余額填列）2、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）與預(yù)收賬款（負(fù)債）兩個(gè)項(xiàng)目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方向填列，借余填在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，貸余填在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。3、應(yīng)付賬款（負(fù)債）與預(yù)付賬款（資產(chǎn)）兩個(gè)項(xiàng)目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方向填列，借余填在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，貸余填在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。

例：某企業(yè)各購(gòu)銷往來(lái)賬戶期末余額如下表：第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表總賬賬戶明細(xì)賬戶借余貸余總賬賬戶明細(xì)賬戶借余貸余應(yīng)收賬款24,000應(yīng)付賬款102,000A公司10,000G公司50,000B公司20,000

H公司60,000C公司6,000I公司8,000預(yù)付賬款63,000預(yù)收賬款145,000D公司30,000J公司70,000E公司40,000K公司80,000F公司7,000L公司5,00001表資產(chǎn)方“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=10,000+20,000+5,000=35,00001表權(quán)益方“預(yù)收賬款”項(xiàng)目=6,000+70,000+80,000=156,00001表資產(chǎn)方“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=30,000+40,000+8,000=78,00001表權(quán)益方“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=7,000+50,000+60,000=117,000資產(chǎn)負(fù)債表反映債權(quán)=35,000+78,000=113,000資產(chǎn)負(fù)債表反映債務(wù)=156,000+117,000=273,000上例如按總賬科目期末余額填會(huì)出現(xiàn)什么情況?

第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表5、以表填表（有8個(gè)項(xiàng)目）“以表填表”是指根據(jù)表中原始填列項(xiàng)目的金額進(jìn)行加、減計(jì)算，然后依據(jù)計(jì)算結(jié)果填表，填表時(shí)與賬戶記錄無(wú)關(guān)。資產(chǎn)負(fù)債表共有8個(gè)計(jì)算填列項(xiàng)目，主要是計(jì)算表中的各種“合計(jì)”與“總計(jì)”。計(jì)算時(shí)，表中犬齒形的項(xiàng)目列示形式已經(jīng)十分清楚地反映了項(xiàng)目之間的邏輯依存關(guān)系，很容易理解，一看就懂，因而沒(méi)必要按項(xiàng)目逐一解釋計(jì)算填列方法了。注意：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（1911）賬戶，在結(jié)賬編表前應(yīng)處理完；如尚未處理完，應(yīng)視同處理完來(lái)編表，并作說(shuō)明。第十二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)流量表第五節(jié)附表與附注

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第12章

第三節(jié)

利潤(rùn)表一、什么是利潤(rùn)表利潤(rùn)表也稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損。二、利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表內(nèi)容有收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，直接反映三個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)分類分項(xiàng)列示。收入按性質(zhì)分為營(yíng)業(yè)收入(含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)、非營(yíng)業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益)和營(yíng)業(yè)外收入等；費(fèi)用按性質(zhì)分為營(yíng)業(yè)成本(含主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本)

、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失）、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等；利潤(rùn)按構(gòu)成分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等。三、利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表采用報(bào)告式的上下結(jié)構(gòu)，有多步式和單步式兩種格式。（一）多步式利潤(rùn)表：將收入與費(fèi)用分類排列，并按利潤(rùn)構(gòu)成列示一些中間利潤(rùn)指標(biāo)。我國(guó)采用多步式利潤(rùn)表格式。（二）單步式利潤(rùn)表：將收入、費(fèi)用分別排列，用收入總額減去費(fèi)用總額得出凈利潤(rùn)。（三）比較利潤(rùn)表：列示“本年數(shù)”和上年同期數(shù)，以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)情況，便于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。第12章

第三節(jié)

利潤(rùn)表四、利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表主要涉及編號(hào)為“6”字開頭的損益類賬戶，由于這個(gè)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，所以填列損益賬戶的凈發(fā)生額，不填列賬戶余額。利潤(rùn)表的填列欄目有“本期金額”和“上期金額”兩欄?！吧掀诮痤~”欄應(yīng)根據(jù)上年同期利潤(rùn)表的“本期金額”欄填列，如上年利潤(rùn)表與本年利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和金額按本年的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，然后填入本表“上期金額”欄?！氨酒诮痤~”欄反映各項(xiàng)目自年初起到報(bào)告期末的累計(jì)實(shí)際凈發(fā)生數(shù)，主要根據(jù)各損益類賬戶填列。使用三種填表方法：直接填列、計(jì)算填列和以表填表。第12章

第三節(jié)

利潤(rùn)表（一）直接填列：利潤(rùn)表的直接填列項(xiàng)目有：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用”等10個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)分別直接根據(jù)相應(yīng)賬戶的凈發(fā)生額填列，如為公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失，則相應(yīng)項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。（二）計(jì)算填列

1、營(yíng)業(yè)收入：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的凈發(fā)生額之和填列。

2、營(yíng)業(yè)成本：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的凈發(fā)生額之和填列。

3、基本每股收益：歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)除以普通股加權(quán)股份數(shù)，表示每股凈利潤(rùn)。

4、稀釋每股收益：稀釋性潛在普通股是指可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)證股權(quán)、股份期權(quán)等，計(jì)算原理同基本每股收益。（三）以表填表以表填表有三個(gè)項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。利潤(rùn)表編制舉例第十二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)流量表第五節(jié)附表與附注

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四節(jié)流量表第12章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告流量表概述一現(xiàn)金流量表二第12章

第四節(jié)

流量表一、流量表概述流量表是從特定會(huì)計(jì)要素角度，用流入量、流出量和凈流量來(lái)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況和原因的一類會(huì)計(jì)報(bào)表。（一）流量表的主要特點(diǎn)流量表的編制歷史至今只有30余年，它具有以下10個(gè)主要特點(diǎn)。1、涉及部分會(huì)計(jì)要素。每一種流量表都會(huì)涉及某些特定的會(huì)計(jì)要素，并以其作為提供流量指標(biāo)的計(jì)量標(biāo)志，即流量表的計(jì)量標(biāo)志就是指它所涉及的會(huì)計(jì)要素范圍。2、使用一定資金概念。資金概念是指流量表的填表范圍。流量表有兩種不同的資金概念，即全部資金概念和標(biāo)志資金概念。如營(yíng)表就使用全部資金概念，現(xiàn)表使用標(biāo)志資金概念。3、具有兩種計(jì)量方法。流量表具有流量與存量?jī)煞N計(jì)量方法。4、采用差額平衡原理。流量表采用差額平衡原理：借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額＝期末余額－期初余額5、運(yùn)用四種填表方法。流量表一般采用四種填表方法，即余額之差填列法、抵消填列法、轉(zhuǎn)化填列法和計(jì)算填列法。6、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬不予填列。此處所稱內(nèi)部轉(zhuǎn)賬是指填列流量表時(shí)的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，它有兩種不同的形式：同一總賬科目所屬明細(xì)科目的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬；同一填列項(xiàng)目（指流量表上的有關(guān)項(xiàng)目）的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。第12章

第四節(jié)

流量表7、與01表的聯(lián)系密切。流量表涉及要素的余額之差，總與其余會(huì)計(jì)要素（非計(jì)量標(biāo)志）的余額之差有著十分密切的聯(lián)系，并可用特殊的研究方法加以推證。8、具有相同研究方法。鑒于流量表與01表的密切聯(lián)系，可以運(yùn)用相同的恒等差額研究方法進(jìn)行研究。9、各種凈流量可稽核。各種流量表使用不同的計(jì)量標(biāo)志，從而提供不同的凈流量指標(biāo)，它們各自的凈流量雖然不會(huì)相等，但總是與其余會(huì)計(jì)要素（非計(jì)量標(biāo)志）的余額之差有著十分密切的聯(lián)系，這就使各種凈流量之間的稽核成為可能。10、表格結(jié)構(gòu)可多樣化。流量表的表格結(jié)構(gòu)有一欄式、兩欄式和多欄式三種。（二）流量表的發(fā)展趨勢(shì)流量表的發(fā)展趨勢(shì)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、用現(xiàn)表取代營(yíng)表。2、向復(fù)合流量表方向發(fā)展。流量表的編制難度要大得多，它屬于高難度會(huì)計(jì)報(bào)表。二、營(yíng)運(yùn)資金流量表（省略，自學(xué)）第四節(jié)流量表第12章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告流量表概述一現(xiàn)金流量表二第四節(jié)流量表第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表二(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)性改造第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(1)(2)(3)(4)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的紙幣與硬幣企業(yè)存在金融企業(yè)中隨時(shí)可以用于支付的存款企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資現(xiàn)金等價(jià)物的支付能力與現(xiàn)金差別不大，期限短通常是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式1、廣義上的現(xiàn)金概念現(xiàn)表(指現(xiàn)金流量表,下同)所稱的“現(xiàn)金”是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，是廣義上的現(xiàn)金概念。只要能充當(dāng)流通手段、可隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)都應(yīng)理解為“現(xiàn)金”，而不可狹義地認(rèn)為就是“庫(kù)存現(xiàn)金”。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式2、計(jì)量標(biāo)志與資金概念。(1)計(jì)量標(biāo)志計(jì)量標(biāo)志是指流量表涉及的會(huì)計(jì)要素范圍，并以其作為提供流量指標(biāo)的口徑?，F(xiàn)表的計(jì)量標(biāo)志是現(xiàn)金，涉及現(xiàn)金會(huì)計(jì)要素，提供現(xiàn)金流量指標(biāo)。(2)資金概念資金概念是指流量表的填表范圍?，F(xiàn)表的資金概念也是現(xiàn)金，它要求只有涉及現(xiàn)金收、付的會(huì)計(jì)事項(xiàng)才可填入表內(nèi)，不涉及現(xiàn)金收、付的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)一般以補(bǔ)充資料列示。于是收付實(shí)現(xiàn)制就成為現(xiàn)表編制的重要基礎(chǔ)，尤其是在現(xiàn)表的直接法部分，只有實(shí)際收到和實(shí)際付出的現(xiàn)金才能作為現(xiàn)金流量指標(biāo)填入表內(nèi)。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式3、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，一般是企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅費(fèi)、支付經(jīng)營(yíng)性的各項(xiàng)成本和費(fèi)用等。（2）投資活動(dòng)投資活動(dòng)主要是指企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和處置以及非現(xiàn)金等價(jià)物的投資、處置和獲取投資收益的活動(dòng)。（3）籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等，可分為資本活動(dòng)和舉債活動(dòng)。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式4、現(xiàn)金流量表的平衡現(xiàn)表采用流量表的差額平衡原理，即：現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金期末－年初＝借方－貸方余額余額發(fā)生額發(fā)生額即：現(xiàn)金現(xiàn)金的現(xiàn)金現(xiàn)金的

的余＝發(fā)生額或的存＝流量額之差之差量之差之差第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式5、現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)表的格式包括正表(直接法)和補(bǔ)充資料。(1)現(xiàn)金流量表直接法的具體格式(見(jiàn)書)現(xiàn)直表(指現(xiàn)金流量表直接法部分,下同)的填報(bào)口徑是：現(xiàn)金收付的實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。有利于現(xiàn)金流分析，但不能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流與凈利潤(rùn)的關(guān)系。(2)現(xiàn)金流量表間接法的具體格式(見(jiàn)書)

現(xiàn)間表(指現(xiàn)金流量表間接法部分,下同)的填報(bào)口徑是：損益相關(guān)性。試圖反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流與凈利潤(rùn)的關(guān)系。

現(xiàn)直表和現(xiàn)間表是現(xiàn)表的主要內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表的格式直接法（反映經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量）補(bǔ)充資料間接法（反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量）非現(xiàn)金投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金的余額之差第四節(jié)流量表第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表三(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)性改造第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表

(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制現(xiàn)直表的編制方法有：賬戶編制法，工作底稿編制法，T形賬戶編制法，對(duì)應(yīng)關(guān)系編制法，多欄式賬簿編制法和計(jì)算機(jī)編制法。1、賬戶編制法賬戶編制法是指分析現(xiàn)直表某一填列項(xiàng)目所涉及的賬戶記錄進(jìn)行填列。分析賬戶記錄時(shí)有兩種基本方法：流量分析法，差量分析法。

（1）流量分析法：只分析賬戶的涉現(xiàn)事項(xiàng)(現(xiàn)金業(yè)務(wù))，不分析賬戶的余額和非涉現(xiàn)事項(xiàng)(轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))。（2）差量分析法：只分析賬戶的余額和非涉現(xiàn)事項(xiàng)(轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))，不分析賬戶的涉現(xiàn)事項(xiàng)(現(xiàn)金業(yè)務(wù))。

設(shè)借余是正數(shù)，貸余是負(fù)數(shù)，說(shuō)明差量分析法的基本原理：

賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋借發(fā)生生額－貸方發(fā)生額

賬戶期末余額－賬戶期初余額＝借發(fā)生生額－貸方發(fā)生額

賬戶的余額之差＝賬戶的發(fā)生額之差賬戶的余額之差＝賬戶的現(xiàn)金發(fā)生額之差＋賬戶的非現(xiàn)金發(fā)生額之差賬戶的余額之差－賬戶的非現(xiàn)金發(fā)生額之差＝賬戶的現(xiàn)金發(fā)生額之差

注：“賬戶的現(xiàn)金發(fā)生之差”就是現(xiàn)金凈流量第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表流量分析法和差量分析法的主要特點(diǎn)：

分析前提：運(yùn)用賬戶編制法分析時(shí)，僅針對(duì)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析填列。兩個(gè)假定：假定不存在其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)，假定不涉及無(wú)關(guān)填列項(xiàng)目，僅就列舉的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行全面填表，使分析對(duì)象簡(jiǎn)單化、抽象化。

填表結(jié)果：即現(xiàn)金凈流量，應(yīng)該與所分析賬戶或會(huì)計(jì)事項(xiàng)反映的現(xiàn)金凈流量完全一致。

使用范圍：流量分析法和差量分析法帶有互補(bǔ)性，具有普遍意義，賬戶編制法廣泛使用。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表

流量分析法和差量分析法舉例(注意兩種分析方法的互補(bǔ)性)：借采購(gòu)貸年初余額8,000銀行存款(現(xiàn)購(gòu))5,000應(yīng)付票據(jù)(佘購(gòu))2,000銀行存款(現(xiàn)退)600應(yīng)付賬款(掛退)400原材料(入庫(kù))9,000材料成本差異(入庫(kù))1,000本期發(fā)生額合計(jì)7,000本期發(fā)生額合計(jì)11,000期末余額4,000流量分析法:600-5,000＝-4,400(凈流出)（只分析現(xiàn)金業(yè)務(wù)）

差量分析法:(8,000-4,000)-[(400+9,000+1,000)-2,000]＝4,000-[10,400-2,000]＝4,000-8,400＝-4,400(凈流出)（只分析轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）在使用差量分析中，有的書忽視了非現(xiàn)金發(fā)生額，導(dǎo)致公式錯(cuò)誤。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表用借(＋)貸(－)、入(＋)出(－)來(lái)分別表示賬戶余額和現(xiàn)金凈流量，則差量分析法的公式可表述為：借某非現(xiàn)金賬戶貸年初余額8,000現(xiàn)金業(yè)務(wù)6,000轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)3,000現(xiàn)金業(yè)務(wù)16,000轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)4,000本期發(fā)生額合計(jì)9,000本期發(fā)生額合計(jì)20,000

期末余額3,000余額之差＝8,000－(－3,000)＝11,000發(fā)生額之差＝20,000－9,000＝11,000(凈發(fā)生額)其中：現(xiàn)金業(yè)務(wù)的凈發(fā)生額＝16,000－6,000＝10,000

轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的凈發(fā)生額＝4,000－3,000＝1,000流量分析法＝16,000－6,000＝10,000差量分析法＝[8,000－(－3,000)]－[4,000－3,000]＝10,000

某賬戶現(xiàn)金凈流入＝〔年初余額－期末余額〕－〔貸方非現(xiàn)金發(fā)生額－借方非現(xiàn)金發(fā)生額〕第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(３)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目影響現(xiàn)金流量表中“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”有三個(gè)因素。上年年末的現(xiàn)金及現(xiàn)金┌本年期上年年┐市場(chǎng)匯率對(duì)＝等價(jià)物中的×│末的市－末的市│（公式12-21）現(xiàn)金的影響年初外幣額└場(chǎng)匯率場(chǎng)匯率┘本期現(xiàn)金流本期現(xiàn)┌本年期本期流入外┐入外幣額對(duì)＝金流入×│末的市－幣額采用的│（公式12-22）現(xiàn)金影響額外幣額└場(chǎng)匯率折算匯率┘本期現(xiàn)金流本期現(xiàn)┌本年期本期流出外┐出外幣額對(duì)＝金流出×│末的市－幣額采用的│（公式12-23）現(xiàn)金影響額外幣額└場(chǎng)匯率折算匯率┘匯率變動(dòng)上年年末的本期現(xiàn)金流本期現(xiàn)金流對(duì)現(xiàn)金的＝市場(chǎng)匯率對(duì)＋入外幣額對(duì)－出外幣額對(duì)（公式12-24）影響額現(xiàn)金的影響現(xiàn)金影響額現(xiàn)金影響額第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表2、工作底稿編制法根據(jù)有關(guān)資料編制調(diào)整分錄，并運(yùn)用專門的工作底稿，匯總確認(rèn)報(bào)告期的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)過(guò)程中再現(xiàn)現(xiàn)金流量，進(jìn)而編制現(xiàn)直表的一種傳統(tǒng)方法。（1）工作底稿的格式工作底稿編制法是一種確認(rèn)法，確認(rèn)依據(jù)主要是報(bào)表和賬簿，而不是憑證；確認(rèn)方法主要是匯總確認(rèn)，不是逐筆確認(rèn)。工作底稿是形式，調(diào)整分錄才是實(shí)質(zhì)，是重點(diǎn)和難點(diǎn)。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表

編制現(xiàn)直表使用的工作底稿格式如下：項(xiàng)目年初數(shù)調(diào)整分錄期末數(shù)或本期數(shù)借方貸方一.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目6,340,4666,340,4661.借方項(xiàng)目合計(jì)8,801,4004,167,7004,510,7658,058,335...............2.貸方項(xiàng)目合計(jì)8,801,4002,172,7661,829,7018,058,335...............二.利潤(rùn)表項(xiàng)目1,331,5001,331,500.........凈利潤(rùn)207,901207,901三.現(xiàn)金流量表項(xiàng)目2,680,6652,680,6651.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1,342,500966,665375,835...............2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量347,300451,500-104,200...............3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量400,0001,262,500-862,500...............4.匯率變動(dòng)影響的現(xiàn)金現(xiàn)金凈增加額590,865-590,865四.調(diào)整分錄發(fā)生額合計(jì)10,352,63110,352,631第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表（2）工作底稿的操作步驟

第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的年初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的“年初數(shù)”和“期末數(shù)”欄；

第二步：根據(jù)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合本期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及有關(guān)賬戶記錄，編制調(diào)整分錄；

第三步：將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿的有關(guān)部分；

第四步：計(jì)算工作底稿上的小計(jì)、合計(jì)與總計(jì)，核對(duì)調(diào)整分錄；

第五步：根據(jù)工作底稿上“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”部分反映的現(xiàn)金流量，編制正式的直接反映部分的現(xiàn)金流量表。

第二步編制調(diào)整分錄是工作底稿編制法的重點(diǎn)和難點(diǎn)。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表（3）調(diào)整分錄的編制環(huán)節(jié)（P239）

現(xiàn)金流量表工作底稿編制法的核心和難點(diǎn)是編制調(diào)整分錄，可分以下三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。

第一個(gè)環(huán)節(jié)：調(diào)整利潤(rùn)表中的各原始項(xiàng)目，最后調(diào)整凈利潤(rùn)和已分配利潤(rùn)，使工作底稿上的01表部分和02表部分相結(jié)合；

第二個(gè)環(huán)節(jié)：編制中間工作底稿，求出下步01表的調(diào)整項(xiàng)目和初始調(diào)整金額；

第三個(gè)環(huán)節(jié)：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的各原始項(xiàng)目，最后調(diào)整現(xiàn)金凈增減額，使工作底稿上的01表部分和現(xiàn)直表部分相結(jié)合。調(diào)整分錄使用的會(huì)計(jì)科目就是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上的報(bào)表項(xiàng)目。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表（4）調(diào)整分錄的編制方法現(xiàn)直表調(diào)整分錄有五種編制方法，也稱調(diào)整方法：差額調(diào)整法，總額調(diào)整法，對(duì)應(yīng)調(diào)整法，跟蹤調(diào)整法和糾偏調(diào)整法。A、差額調(diào)整法

基本概念：是指按被調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目所直接涉及的01表有關(guān)項(xiàng)目的余額之差進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)本調(diào)整分錄的平衡差就是再現(xiàn)的初始現(xiàn)金流量。

適用范圍：只用于調(diào)整利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

調(diào)整“營(yíng)業(yè)收入”涉及的01表項(xiàng)目：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款三個(gè)。

調(diào)整“營(yíng)業(yè)成本”涉及的01表項(xiàng)目：存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款四個(gè)。

優(yōu)點(diǎn)：充分利用了賬戶的余額之差，可快速求出調(diào)整分錄所需數(shù)據(jù)，避免了復(fù)雜的賬戶發(fā)生額分析；簡(jiǎn)化了調(diào)整分錄的編制難度，綜合性較強(qiáng)。

缺點(diǎn)：為后面的調(diào)整帶來(lái)了“糾偏”麻煩，在后面的調(diào)整中，要時(shí)刻關(guān)注這些采用余額之差調(diào)整的7個(gè)項(xiàng)目，隨時(shí)做好“糾偏”準(zhǔn)備。

調(diào)整的現(xiàn)金流量：并非最終現(xiàn)金流量，還要加或減其相應(yīng)糾偏調(diào)整分錄所沖銷或追加的現(xiàn)金流量，才是最終確認(rèn)的現(xiàn)金流量。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：用差額調(diào)整法調(diào)整“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目時(shí)，其調(diào)整分錄的一般形式可綜合如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）（本調(diào)整分錄的平衡差）應(yīng)收票據(jù)（01表余額之差，期末余額－年初余額）應(yīng)收賬款（01表余額之差，期末余額－年初余額）預(yù)收賬款（01表余額之差，年初余額－末余額）貸：營(yíng)業(yè)收入（利潤(rùn)表上按應(yīng)計(jì)制確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入）應(yīng)收票據(jù)（01表余額之差，年初余額－期末余額）應(yīng)收賬款（01表余額之差，年初余額－期末余額）預(yù)收賬款（01表余額之差，期末余額－年初余額）注：上述調(diào)整分錄用余額之差調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款，意味著將它們的全部發(fā)生額視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)其中的非現(xiàn)金發(fā)生額，以后在調(diào)整01表的這三個(gè)項(xiàng)目時(shí)，一定要采用糾偏調(diào)整法進(jìn)行糾正。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：用差額調(diào)整法調(diào)整“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目時(shí)，其調(diào)整分錄的一般形式可綜合如下：借：營(yíng)業(yè)成本（利潤(rùn)表上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本）存貨（01表余額之差，期末余額－年初余額）預(yù)付賬款（01表余額之差，期末余額－年初余額）應(yīng)付票據(jù)（01表余額之差，年初余額－期末余額）應(yīng)付賬款（01表余額之差，年初余額－期末余額）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(購(gòu)買商品付現(xiàn))(本調(diào)整分錄的平衡差)存貨（01表余額之差，年初余額－期末余額）預(yù)付賬款（01表余額之差，年初余額－期末余額）應(yīng)付票據(jù)（01表余額之差，期末余額－年初余額）應(yīng)付賬款（01表余額之差，期末余額－年初余額）注：上述調(diào)整分錄用余額之差調(diào)整存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，意味著將它們的全部發(fā)生額視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)其中的非現(xiàn)金發(fā)生額，以后在調(diào)整01表的這四個(gè)項(xiàng)目時(shí)，一定要采用糾偏調(diào)整法進(jìn)行糾正。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表B、總額調(diào)整法基本概念：是指將被調(diào)整項(xiàng)目的總額全部視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，其中的非現(xiàn)金業(yè)務(wù)也視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)，一并調(diào)整為現(xiàn)金流量。適用范圍：只用于調(diào)整利潤(rùn)表的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。涉及的01表項(xiàng)目：本分錄不直接涉及01表項(xiàng)目。優(yōu)點(diǎn)：調(diào)整分錄的編制十分簡(jiǎn)單，避免了按對(duì)應(yīng)賬戶匯總和復(fù)雜的賬戶發(fā)生額分析。缺點(diǎn)：勢(shì)必影響后面很多調(diào)整分錄，帶來(lái)01表一系列項(xiàng)目的“糾偏”，加大了01表的調(diào)整難度；在后面的調(diào)整中要時(shí)刻關(guān)注非現(xiàn)金管理費(fèi)用，隨時(shí)做好“糾偏”準(zhǔn)備。調(diào)整出來(lái)的現(xiàn)金流量：并非最終現(xiàn)金流量，還要加或減其相應(yīng)糾偏調(diào)整分錄所沖銷或追加的現(xiàn)金流量，才是最終確認(rèn)的現(xiàn)金流量。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：E公司利潤(rùn)表反映管理費(fèi)用為13.3萬(wàn)元，其中：現(xiàn)金性管理費(fèi)用9萬(wàn)元，非現(xiàn)金性管理費(fèi)用4.3萬(wàn)元，“管理費(fèi)用”賬戶記錄如下：借管理費(fèi)用貸1)銀行存款(現(xiàn)金性)90,0005.本年利潤(rùn)133,0002)原材料(非現(xiàn)金性)13,0003)累計(jì)攤銷(非現(xiàn)金性)7,6004)應(yīng)付職工薪酬(非現(xiàn)金性)22,400本期發(fā)生額133,000本期發(fā)生額133,000借：管理費(fèi)用133,000（總額調(diào)整法）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）133,000顯然，上述調(diào)整分錄所確認(rèn)的現(xiàn)金流量，并不是“管理費(fèi)用”項(xiàng)目最終的現(xiàn)金流量，在調(diào)整01表的“原材料”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目時(shí)，E公司應(yīng)編制的“糾偏”調(diào)整分錄綜合如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）43,000貸：存貨（含原材料）13,000無(wú)形資產(chǎn)（含累計(jì)攤銷）7,600應(yīng)付職工薪酬22,400綜合E公司總額調(diào)整分錄和“糾偏”調(diào)整分錄，最后調(diào)出來(lái)的現(xiàn)金流出為9萬(wàn)元（13.3－4.3＝9萬(wàn)元），與“管理費(fèi)用”賬戶反映的現(xiàn)金性管理費(fèi)用9萬(wàn)元完全相符。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表C、對(duì)應(yīng)調(diào)整法基本概念：對(duì)應(yīng)調(diào)整法是指根據(jù)被調(diào)整項(xiàng)目發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，調(diào)整到與這些對(duì)應(yīng)賬戶有關(guān)的項(xiàng)目。適用范圍：對(duì)應(yīng)調(diào)整法是最基礎(chǔ)、也是最簡(jiǎn)單的一種調(diào)整方法，利潤(rùn)表和01表很多項(xiàng)目都使用。優(yōu)點(diǎn)：調(diào)整分錄編制比較簡(jiǎn)單，對(duì)應(yīng)賬戶是誰(shuí)就調(diào)給誰(shuí)，避免了復(fù)雜的賬戶發(fā)生額分析，也不必進(jìn)行繁瑣的業(yè)務(wù)跟蹤；還不需要糾偏。缺點(diǎn)：調(diào)整分錄綜合性不強(qiáng)，要連續(xù)編制較多調(diào)整分錄；需要的資料比較詳細(xì)，尤其是需要反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶記錄。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：AS公司本期“應(yīng)付職工薪酬”賬戶記錄如下：借應(yīng)付職工薪酬貸年初余額1,0001)庫(kù)存現(xiàn)金(經(jīng)營(yíng)人員)58,0005)生產(chǎn)成本50,0002)庫(kù)存現(xiàn)金(工程人員)14,0006)管理費(fèi)用10,0003)其他應(yīng)收款(代扣款)1,0007)銷售費(fèi)用5,0004)管理費(fèi)用(扣電費(fèi))6,0008)在建工程15,000本期發(fā)生額79,000本期發(fā)生額80,000期末余額2,000分析上述賬戶的借方發(fā)生額，假定第3號(hào)業(yè)務(wù)前面已調(diào)，本調(diào)整應(yīng)排除，對(duì)其借方發(fā)生額編制的調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬78,000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（支付職工現(xiàn)金）(對(duì)應(yīng)法)58,000投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)付現(xiàn)）(對(duì)應(yīng)法)14,000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）(糾偏法)6,000如果第3號(hào)業(yè)務(wù)前面未調(diào)，則應(yīng)一并調(diào)整，編制的調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬79,000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（支付職工現(xiàn)金）(對(duì)應(yīng)法)58,000投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)付現(xiàn)）(對(duì)應(yīng)法)14,000其他應(yīng)收款(對(duì)應(yīng)法)1,000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）(糾偏法)6,000第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：AS公司本期“應(yīng)付職工薪酬”賬戶記錄如下：借應(yīng)付職工薪酬貸年初余額1,0001)庫(kù)存現(xiàn)金(經(jīng)營(yíng))58,0005)生產(chǎn)成本50,0002)庫(kù)存現(xiàn)金(工程)14,0006)管理費(fèi)用10,0003)其他應(yīng)收款(代扣款)1,0007)銷售費(fèi)用5,0004)管理費(fèi)用(扣電費(fèi))6,0008)在建工程15,000本期發(fā)生額79,000本期發(fā)生額80,000期末余額2,000分析上述賬戶的貸方發(fā)生額，排除02表已調(diào)整的第7號(hào)業(yè)務(wù)，假定第8號(hào)業(yè)務(wù)前面已調(diào)，則予以排除，編制的調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（購(gòu)買商品付現(xiàn)）(糾偏法)50,000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）(糾偏法)10,000貸：應(yīng)付職工薪酬60,000如果第8號(hào)業(yè)務(wù)在前面未調(diào)，則編制的調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（購(gòu)買商品付現(xiàn)）(糾偏法)50,000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）(糾偏法)10,000在建工程(對(duì)應(yīng)法)15,000貸：應(yīng)付職工薪酬75,000第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表D、跟蹤調(diào)整法基本概念：對(duì)被調(diào)整項(xiàng)目中的某些事項(xiàng)進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤，將有關(guān)的一系列連續(xù)事項(xiàng)一并進(jìn)行綜合調(diào)整，是一系列對(duì)應(yīng)調(diào)整法的匯總與綜合。適用范圍：在調(diào)整營(yíng)業(yè)外收、支時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)清理凈損益的一系列事項(xiàng)使用跟蹤調(diào)整法。優(yōu)點(diǎn)：調(diào)整分錄的綜合性較強(qiáng)；減輕了后面的調(diào)整工作量；還不必糾偏。缺點(diǎn)：業(yè)務(wù)跟蹤較為復(fù)雜；雖然不必糾偏，但要避免重復(fù)，這些被跟蹤的事項(xiàng)不可再次調(diào)整。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：Ｂ企業(yè)利潤(rùn)表反映營(yíng)業(yè)外支出1.97萬(wàn)元是報(bào)廢固定資產(chǎn)清理凈損失，該事項(xiàng)涉及到“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，從該清理凈損失進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤，看到第12號(hào)業(yè)務(wù)共有以下四筆原始會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理20,000累計(jì)折舊180,000貸：固定資產(chǎn)200,000借：固定資產(chǎn)清理(清理費(fèi)用)500貸：銀行存款500借：銀行存款800貸：固定資產(chǎn)清理(清理收入)800借：營(yíng)業(yè)外支出19,700貸：固定資產(chǎn)清理19,700綜合以上四筆原始會(huì)計(jì)分錄，“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借、貸發(fā)生額相等，相互抵銷；“銀行存款”賬戶反映的清理收入800元減清理費(fèi)用500元，以其凈額300元調(diào)整為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入；“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”在資產(chǎn)負(fù)債表上都反映在“固定資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目。編制的調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出19,700投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收現(xiàn)）300貸：固定資產(chǎn)20,000某些尚未結(jié)束的清理事項(xiàng)，留到第三個(gè)環(huán)節(jié)調(diào)整01表的“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目時(shí)再處理。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表E、糾偏調(diào)整法基本概念：對(duì)在差額和總額調(diào)整法涉及8個(gè)項(xiàng)目的非現(xiàn)金事項(xiàng)進(jìn)行糾偏調(diào)整，沖銷或追加原來(lái)確認(rèn)的現(xiàn)金流量，是差額和總額調(diào)整法的必要補(bǔ)充，是一種附帶的調(diào)整方法。適用范圍：只適用于差額和總額調(diào)整法涉及的非現(xiàn)金事項(xiàng)。注意：當(dāng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和營(yíng)業(yè)收入之間發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系時(shí)，當(dāng)存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和營(yíng)業(yè)成本之間發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系時(shí)，都屬于同一填列項(xiàng)目的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，應(yīng)排除，不能糾偏調(diào)整。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：Ａ企業(yè)利潤(rùn)表反映本期營(yíng)業(yè)收入110萬(wàn)元，01表反映應(yīng)收賬款年初和期末余額分別為35萬(wàn)元、17.68萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款沒(méi)有年初和期末余額。編制A企業(yè)“營(yíng)業(yè)收入”的調(diào)整分錄如下：（應(yīng)收賬款余額之差=35－17.68＝17.32萬(wàn)元）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）1,273,200貸：營(yíng)業(yè)收入1,100,000應(yīng)收賬款173,200Ａ企業(yè)本期“營(yíng)業(yè)收入”賬戶記錄如下：借營(yíng)業(yè)收入貸1、銀行存款40,000(本期發(fā)生的付現(xiàn)銷貨退回)3、銀行存款1,000,000(本期發(fā)生的現(xiàn)銷營(yíng)業(yè)收入)2、應(yīng)收賬款60,000(本期發(fā)生的掛賬銷貨退回)4、應(yīng)收賬款200,000(本期發(fā)生的賒銷營(yíng)業(yè)收入)5、本年利潤(rùn)1,100,000(應(yīng)計(jì)制確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入)借方發(fā)生額合計(jì)1,200,000貸方發(fā)生額合計(jì)1,200,000運(yùn)用流量分析法，“營(yíng)業(yè)收入”賬戶反映的銷售商品現(xiàn)金流入為：100－4＝96（萬(wàn)元）運(yùn)用差量分析法，“營(yíng)業(yè)收入”賬戶反映的銷售商品現(xiàn)金流入為：（110＋6）－20＝96（萬(wàn)元）第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表Ａ企業(yè)本期“應(yīng)收賬款”賬戶的記錄如下：借應(yīng)收賬款貸年初余額350,0004、營(yíng)業(yè)收入200,000應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）34,000(本期發(fā)生的賒銷)2、營(yíng)業(yè)收入60,000應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）10,200(本期發(fā)生的掛賬銷貨退回)6、銀行存款50,000(前期發(fā)生、本期付現(xiàn)銷貨退回)7、銀行存款250,000(本期收現(xiàn)的前期賒銷營(yíng)業(yè)收入)8、存貨100,000應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）17,000(非現(xiàn)金實(shí)物資產(chǎn)抵債)9、銀行存款20,000(收回前期已核銷的壞賬損失)借方發(fā)生額合計(jì)284,000貸方發(fā)生額合計(jì)457,200期末余額176,800

運(yùn)用流量分析法：（25＋2）－5＝22（萬(wàn)元）

運(yùn)用差量分析法：（35－17.68）－[(6＋1.02＋10＋1.7)－（20＋3.4）]＝22（萬(wàn)元）對(duì)應(yīng)科目是營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生額，如20和6萬(wàn)元，屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)張，不可調(diào)整；對(duì)應(yīng)科目是應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）的發(fā)生額，如3.4和1.02萬(wàn)元，單獨(dú)編制糾偏調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）23,800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23,800對(duì)應(yīng)科目是銀行存款的發(fā)生額，如5、25和2萬(wàn)元，差額法已處理，不可重復(fù)調(diào)整；剩下來(lái)的就是非現(xiàn)金實(shí)物資產(chǎn)抵債11.7萬(wàn)元,在調(diào)整營(yíng)業(yè)收入時(shí)視同現(xiàn)金流入，待調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”和“應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額)”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨和進(jìn)項(xiàng)稅額的這11.7萬(wàn)元采用“糾偏編制法”編制調(diào)整分錄如下：借：存貨100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17,000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）117,000第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表Ａ企業(yè)流量或差量分析法確認(rèn)的現(xiàn)金流入：96＋22＝118（萬(wàn)元）Ａ企業(yè)上述三筆調(diào)整分錄最終調(diào)出的現(xiàn)金流入：

127.32＋2.38－11.7＝118（元）兩者完全相符，說(shuō)明Ａ企業(yè)的差額調(diào)整法和糾偏調(diào)整法的運(yùn)用是正確的。調(diào)整分錄的五種編制方法，是高度概括，實(shí)際工作中應(yīng)靈活運(yùn)用。要指出的是，差額法、總額法、跟蹤法和糾偏法難于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化編表，但它們都可改用對(duì)應(yīng)調(diào)整法，而對(duì)應(yīng)調(diào)整法又不必糾偏，因而可全部采用對(duì)應(yīng)調(diào)整法編制調(diào)整分錄。即保留賬戶的原始對(duì)應(yīng)關(guān)系，合并那些對(duì)應(yīng)科目完全相同的會(huì)計(jì)分錄，就可得到編制的調(diào)整分錄。在會(huì)計(jì)信息化的情況下，全部憑證數(shù)據(jù)都已經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，因而對(duì)應(yīng)調(diào)整法非常適合會(huì)計(jì)電算化編表。第四節(jié)流量表第12章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)金流量表三(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)性改造第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量大部分來(lái)自經(jīng)營(yíng)贏利，但現(xiàn)直表不能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)的關(guān)系。現(xiàn)間表的最大特色就在于將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，試圖反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)的關(guān)系。

現(xiàn)間表的填報(bào)口徑是損益相關(guān)性，其編制難度較大。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)間表的四大調(diào)節(jié)內(nèi)容

調(diào)節(jié)內(nèi)容是現(xiàn)間表各種編制方法重要的理論基礎(chǔ)。

凈利潤(rùn)（第57行）1、損益性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金事項(xiàng)2、損益性投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金事項(xiàng)3、損益性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非現(xiàn)金事項(xiàng)4、損益性投資和籌資活動(dòng)非現(xiàn)金事項(xiàng)＋

調(diào)節(jié)項(xiàng)目（第58～79行）

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（第80行）④

①

②③第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表2、現(xiàn)間表的編制方法現(xiàn)間表有五種編制方法：賬戶編制法，多欄式輔助賬簿編制法，01調(diào)節(jié)編制法，簡(jiǎn)化編制法，再現(xiàn)分錄編制法。其中，賬戶編制法是基礎(chǔ)，本章主要介紹賬戶編制法，其他編制方法可參閱《精編現(xiàn)金流量表》（立信會(huì)計(jì)出版社，2003年11月）（1）現(xiàn)間表賬戶編制法的填表方法現(xiàn)間表以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)節(jié)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，可運(yùn)用流量表的四種填表方法：計(jì)算填列法，余額之差填列法，轉(zhuǎn)化填列法和抵銷填列法。其中抵銷填列法運(yùn)用較多。其實(shí)，“調(diào)節(jié)”就是抵銷，如第2個(gè)調(diào)節(jié)內(nèi)容就是凈利潤(rùn)（第57行）與調(diào)節(jié)項(xiàng)目（第58～79行）的抵銷；又如第4個(gè)調(diào)節(jié)內(nèi)容就是調(diào)節(jié)項(xiàng)目（第58～79行）之間的抵銷。抵銷填列法使現(xiàn)間表的原始填列項(xiàng)目之間產(chǎn)生了有機(jī)聯(lián)系，充分關(guān)注項(xiàng)目之間的這種抵銷與被抵銷關(guān)系，可深刻把握其填表原理。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表（2）現(xiàn)間表賬戶編制法的編制原理現(xiàn)間表賬戶編制法采用了一種調(diào)節(jié)分析表，即根據(jù)填表項(xiàng)目涉及的賬戶記錄，逐筆記入調(diào)節(jié)分析表，再現(xiàn)填表數(shù)據(jù)和現(xiàn)金流量的形成過(guò)程。調(diào)節(jié)分析表的假定：假定只發(fā)生了這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，排除其余大量會(huì)計(jì)事項(xiàng)，使要陳述的問(wèn)題得以簡(jiǎn)化，便于理解，這是一種高度抽象的分析方法。調(diào)節(jié)分析表的作用：可逐筆揭示并觀察到最詳細(xì)的數(shù)據(jù)形成和填表過(guò)程；全面揭示抵銷與被抵銷關(guān)系；有利于深刻體會(huì)編表原理和使用的填表方法。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：B企業(yè)損益類賬戶記錄如下：B企業(yè)”凈利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)節(jié)分析表憑證借方科目貸方科目金額憑證方向凈利潤(rùn)（57行）被調(diào)節(jié)行號(hào)被調(diào)節(jié)金額說(shuō)明5應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300,0005貸300,00077-300,000抵銷6銀行存款投資收益1,5006貸1,50071-1,500抵銷12營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理19,70014貸700,000轉(zhuǎn)化14銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700,00016貸30,00071-30,000抵銷16銀行存款投資收益30,00017貸50,00066-50,000抵銷17固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入50,00032貸250,00077-250,000抵銷18財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用11,50012借-19,7006719,700抵銷18財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款10,00018借-21,5006921,500抵銷22管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬15,00022借-15,0007815,000抵銷23管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬2,10023借-2,100782,100抵銷26管理費(fèi)用累計(jì)攤銷60,00026借-60,0006060,000抵銷26管理費(fèi)用待攤費(fèi)用10,00026借-10,0006410,000抵銷27管理費(fèi)用累計(jì)折舊20,00027借-20,0005920,000抵銷27資產(chǎn)減值損失固產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,00027借-30,0005830,000抵銷28管理費(fèi)用壞賬準(zhǔn)備90028借-90058900抵銷29銷售費(fèi)用銀行存款10,00029借-10,000轉(zhuǎn)化31銷售費(fèi)用銀行存款10,00031借-10,000轉(zhuǎn)化32應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250,00033借-20,0007720,000抵銷33財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)20,00035借-50,000轉(zhuǎn)化35管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金50,00036借-2,000782,000抵銷36營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)2,00038借-750,00076750,000抵銷38主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品750,00039借-102,39978102,399抵銷39所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)102,399合計(jì)207,901422,099將上述損益事項(xiàng)過(guò)入右邊的調(diào)節(jié)分析表207,901＋422,099＝630,000(涉及損益的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量)第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表根據(jù)B企業(yè)的上述調(diào)節(jié)分析表，綜合匯總填表如下：凈利潤(rùn)57行207,901加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58行30,900固定資產(chǎn)折舊59行20,000無(wú)形資產(chǎn)攤銷60行60,000待攤費(fèi)用減少64行10,000處置長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失66行-50,000固定資產(chǎn)報(bào)廢損失67行19,700財(cái)務(wù)費(fèi)用69行21,500投資損失71行-31,500存貨的減少76行750,000經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少77行-530,000經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加78行121,499────────────────────────經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量80行630,000前已述及，現(xiàn)間表有四個(gè)調(diào)節(jié)內(nèi)容，除此之外的事項(xiàng)，稱非調(diào)節(jié)內(nèi)容，即不涉及損益、又不涉及現(xiàn)間表的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)，在運(yùn)用現(xiàn)間表賬戶編制法的調(diào)節(jié)分析表時(shí)，這些非調(diào)節(jié)內(nèi)容要排除。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：D企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬戶的記錄如下。D企業(yè)”經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付”項(xiàng)目調(diào)節(jié)分析表憑證借方科目貸方科目金額憑證方向經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付（78行）被調(diào)節(jié)行號(hào)被調(diào)節(jié)金額說(shuō)明1應(yīng)付票據(jù)銀行存款100,0001借-100,000轉(zhuǎn)化2應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅)銀行存款25,5002借-25,500轉(zhuǎn)化4應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅)銀行存款16,9664借-16,966轉(zhuǎn)化20應(yīng)付職工薪酬(職工)庫(kù)存現(xiàn)金300,00020借-300,000轉(zhuǎn)化20應(yīng)付職工薪酬(工程)庫(kù)存現(xiàn)金200,00037借-102,000轉(zhuǎn)化37應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款102,00044借-102,399轉(zhuǎn)化44應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款102,3995貸51,00077-51,000抵銷5應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金51,00014貸119,000轉(zhuǎn)化9在建工程應(yīng)付職工薪酬228,00022貸285,00076-285,000抵銷9在建工程應(yīng)交職工稅費(fèi)100,00022貸15,00057-15,000抵銷14銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)119,00023貸39,90076-39,900抵銷22生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬275,00023貸2,10057-2,100抵銷22制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬10,00032貸42,50077-42,500抵銷22管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬15,00036貸2,00057-2,000抵銷23生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬38,50039貸102,39957-102,399抵銷23制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬1,400合計(jì)12,034-539,89923管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬2,10012,034+(-539,899)＝-527,865（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量）32應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)42,50036營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)2,00039所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)102,399將上述事項(xiàng)過(guò)入右邊的調(diào)節(jié)分析表注：9號(hào)和20號(hào)憑證屬于非四大調(diào)節(jié)內(nèi)容，既不涉及損益，又不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)予排除，不可登在調(diào)節(jié)分析表上。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表根據(jù)D企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的調(diào)節(jié)分析表，綜合匯總填表如下：凈利潤(rùn)