第3章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識_第1頁
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文檔簡介

第3章納稅籌劃基礎(chǔ)知識第1節(jié)納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指在非違法的前提下,為現(xiàn)實降低稅負和涉稅零風(fēng)險的目的,對納稅人的經(jīng)濟活動事先進行合理的安排,以期實現(xiàn)稅收利益最大化的行為的總稱。第1節(jié)納稅籌劃的概念

“一個前提”:非違法

“一個對象”:納稅人的各種經(jīng)濟活動。

“兩個目的”:降低稅負+涉稅零風(fēng)險。納稅籌劃的概念包含一個前提、一個對象和兩個目的。第2節(jié)納稅籌劃的形式

納稅籌劃主要有節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險籌劃四種形式。第2節(jié)納稅籌劃的形式節(jié)稅籌劃是指企業(yè)在不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下,在國家法律及稅收法規(guī)許可并鼓勵的范圍內(nèi),采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會,在籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動中對涉稅事項進行策劃和安排,通過減輕稅收負擔(dān)來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。1.節(jié)稅籌劃第2節(jié)納稅籌劃的形式節(jié)稅籌劃在企業(yè)不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下進行的,籌劃活動本身及其后果與稅法的本意相一致,這有利于加強稅法的地位,從而使政府更加有效地利用稅法來進行宏觀調(diào)控,是值得提倡的行為。第2節(jié)納稅籌劃的形式避稅籌劃強調(diào)的是不違背法律本身但違背了法律立法精神,是指企業(yè)利用法律的空白、漏洞或缺陷,在籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動中對涉稅事項進行策劃和安排,通過減輕稅收負擔(dān)來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。2.避稅籌劃第2節(jié)納稅籌劃的形式避稅籌劃不違背法律本身,但違背了法律立法精神,不符合政府的政策導(dǎo)向和意圖,是政府所不提倡的。其成功意味著行為主體對法律漏洞與缺陷找得準(zhǔn)確,促使政府彌補漏洞與缺陷,客觀上使稅法逐步得到完善。從這方面來說,避稅籌劃又有助于社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展。第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負轉(zhuǎn)嫁也叫稅負歸宿,是指納稅人為了達到減輕稅負的目的,通過價格的調(diào)整和變動,將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。3.稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是有人承擔(dān)稅負,最終承擔(dān)人稱為負稅人。第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負轉(zhuǎn)嫁也叫稅負歸宿,是指納稅人為了達到減輕稅負的目的,通過價格的調(diào)整和變動,將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。在稅負轉(zhuǎn)嫁的條件下,納稅人和負稅人是分離的,納稅人只是法律意義上的納稅主體,負稅人是經(jīng)濟上的稅負承擔(dān)主體。稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是有人承擔(dān)稅負,最終承擔(dān)人稱為負稅人。第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn):稅負轉(zhuǎn)嫁與商品價格直接相連稅負轉(zhuǎn)嫁是稅負的轉(zhuǎn)移過程稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動行為第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負轉(zhuǎn)嫁的類型納稅企業(yè)壓低采購價格后轉(zhuǎn)供應(yīng)者負稅人提高銷售價格購買者負稅人前轉(zhuǎn)供應(yīng)者和購買者以外的人負稅人旁轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)降低生產(chǎn)成本混轉(zhuǎn)第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負轉(zhuǎn)嫁與納稅籌劃的區(qū)別:

對國家稅收收入的影響不同。稅負轉(zhuǎn)嫁不會影響國家稅收收入,僅導(dǎo)致稅負歸宿不同,而納稅籌劃會直接導(dǎo)致國家稅收收入的減少。

實現(xiàn)途徑不同。稅負轉(zhuǎn)嫁主要依靠價格變動來實現(xiàn),而納稅籌劃既可以通過稅負轉(zhuǎn)嫁實現(xiàn),也可以通過其他途徑實現(xiàn),其實現(xiàn)途徑是多元化的。第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負轉(zhuǎn)嫁與納稅籌劃的區(qū)別:

承擔(dān)的法律責(zé)任不同。稅負轉(zhuǎn)嫁不存在法律上的問題,更沒有法律責(zé)任,而稅收籌劃存在不同程度的法律責(zé)任問題。

適應(yīng)范圍不同。稅負轉(zhuǎn)嫁適應(yīng)范圍較窄,受制于商品價格、供求彈性和市場供求狀況,納稅籌劃適應(yīng)的范圍更廣。第2節(jié)納稅籌劃的形式涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚、納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現(xiàn)任何稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風(fēng)險,或者風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。4.涉稅零風(fēng)險籌劃涉稅零風(fēng)險籌劃有利于形成良好的稅收征納環(huán)境,促進經(jīng)濟和社會和諧發(fā)展,因此政府對此非常提倡。第2節(jié)納稅籌劃的形式(1)偷稅不同于納稅籌劃的涉稅違法行為

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定,“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。”第2節(jié)納稅籌劃的形式偷稅是一種違法行為,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅行為的處罰規(guī)定:對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金(5%),并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任??劾U義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。第2節(jié)納稅籌劃的形式(2)逃稅逃稅,是指納稅人故意或無意采用非法手段減輕稅負的行為,包括隱匿收入、虛開或不開相關(guān)發(fā)票、虛增可扣除的成本費用等方式逃避稅收。在我國,習(xí)慣上把偷稅與逃稅視為同義詞。第2節(jié)納稅籌劃的形式(3)漏稅漏稅是指納稅人無意識發(fā)生的未繳或少繳稅款的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度,或者由于工作粗心大意等原因造成的。對漏稅者稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)令其期限照章補繳所漏稅款;逾期未繳的,從漏稅之日起,按日加收稅款滯納金。第2節(jié)納稅籌劃的形式(4)抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛擬為已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅行為,將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為,從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。騙稅特指納稅人騙取國家出口退稅款的行為。(5)騙稅第2節(jié)納稅籌劃的形式與納稅籌劃相關(guān)概念的比較

節(jié)稅籌劃避稅籌劃稅負轉(zhuǎn)嫁涉稅零風(fēng)險偷稅、逃稅、漏稅、抗稅、騙稅法律性質(zhì)合法非違法純經(jīng)濟活動合法違法政府態(tài)度倡導(dǎo)反對不加干涉鼓勵制裁處罰風(fēng)險性低風(fēng)險風(fēng)險較高多因素風(fēng)險性幾乎零風(fēng)險高風(fēng)險實施手段主要利用稅收優(yōu)惠政策或選擇機會主要利用稅法漏洞調(diào)整產(chǎn)品價格正確進行納稅申報、及時足額繳納稅款利用非法手段立法意圖體現(xiàn)立法意圖體現(xiàn)立法意圖與立法意圖無關(guān)順應(yīng)立法意圖違反立法意圖經(jīng)濟影響機理和促進經(jīng)濟良性發(fā)展影響甚至破壞市場規(guī)則有利于企業(yè)的競爭有利于形成良好的稅收征納環(huán)境違背公平競爭原則,破壞市場經(jīng)濟秩序第3節(jié)納稅籌劃的特點非違法性。納稅籌劃所進行的活動都是在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下進行的;納稅人進行納稅籌劃不會產(chǎn)生違反法律法規(guī)的風(fēng)險。前瞻性。納稅人對自身的經(jīng)濟活動事先進行合理的規(guī)劃和安排,而不是時候采取補救措施。第3節(jié)納稅籌劃的特點收益性。進行納稅籌劃要充分考慮相關(guān)的成本和收益,從而確定納稅籌劃的可行性;如果納稅籌劃的成本大于收益,則不具有可行性。動態(tài)性。納稅人應(yīng)隨時關(guān)注國家稅收法規(guī)的變動,進行納稅籌劃方案的應(yīng)變調(diào)整。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)

差異和漏洞是稅收籌劃的兩大基礎(chǔ)。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)1.差異差異是納稅籌劃進行的基礎(chǔ),也是納稅籌劃發(fā)揮效果的基礎(chǔ)。如果沒有了差異的存在,也就沒有了納稅籌劃發(fā)揮的空間。納稅籌劃就是利用稅收政策、稅收法律法規(guī)在不同行業(yè)、地區(qū)以及不同稅種等方面存在的差異,來進行合理性的籌劃,以達到納稅人的籌劃目標(biāo)。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)(1)行業(yè)差異國家對不同的行業(yè)有不同的發(fā)展戰(zhàn)略,鼓勵發(fā)展的行業(yè),會給予較多的稅收優(yōu)惠政策,而保護限制的行業(yè),也可能采取相應(yīng)的稅收政策來達到調(diào)控的目的。

例如,對企業(yè)所得稅,高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁行業(yè)就有很多優(yōu)惠措施。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)又如,對營業(yè)稅而言,其稅率是根據(jù)行業(yè)區(qū)分的。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%;金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),稅率為5%;娛樂業(yè)的稅率為5%-20%。對于其中的某些行業(yè),存在著范圍劃分不清的問題,如文化體育業(yè)與娛樂業(yè)有時就難以嚴(yán)格區(qū)分,但其稅率稅負存在著很大差異。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)(2)地區(qū)差異在我國,地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策是稅收優(yōu)惠政策體系中的重要組成部分,效果也是很明顯的。每一次的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策,都帶著明顯的戰(zhàn)略導(dǎo)向。比如,中關(guān)村科技園區(qū)的企業(yè)享受自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,免稅期滿后按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)2.漏洞我國的法律制度還不完善,有關(guān)稅收的法律法規(guī)也并不是面面俱到,因此,可以從稅法中找出一些漏洞。如果對稅法漏洞加以合理利用,也可以達到納稅籌劃的目的。利用漏洞進行納稅籌劃不是一種值得提倡的方式,相當(dāng)于一種既不合法也不違法的方法,只是在一定情況下,納稅人可以根據(jù)實際情況利用稅法漏洞進行納稅籌劃。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)稅法漏洞主要有兩種情況:一種是政府制定稅法時無意留下的缺口,使納稅人有機可乘;另一種是政府在制定稅法時有意敞開口子,旨在刺激和引導(dǎo)納稅人在指定方向和范圍內(nèi)進行活動,即給予稅收鼓勵或優(yōu)惠。第二種情況一般也可稱為“稅收庇護”。這種故意制造的漏洞也可能是壓力集團對國家立法施加壓力的結(jié)果。第5節(jié)納稅籌劃的原理1.稅基籌劃原理

稅基籌劃原理是指納稅人在稅率一定的情況下,通過減小稅基或調(diào)整稅基實現(xiàn)時間而達到減輕稅收負擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

(1)稅基遞延實現(xiàn)籌劃稅基總量和稅率不變,稅基合法遞延實現(xiàn),等于取得了資金的時間價值,取得了無息貸款,節(jié)約融資成本;在通貨膨脹的情況下,稅基遞延等于降低了實際應(yīng)納稅額;在適用累進稅率的情況下,有時可以防止稅率的攀升。第5節(jié)納稅籌劃的原理

(2)稅基均衡實現(xiàn)籌劃

稅基總量不變,稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn),在有免征額或稅前扣除定額的情況下,可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化;在適用累進稅率的情況下,可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。

(3)稅基即期實現(xiàn)籌劃

稅基總量不變,稅基合法提前實現(xiàn),在減免稅期間,可以實現(xiàn)減免稅的最大化。

(4)稅基最小化籌劃

稅基總量合法減少,可以在稅率一定的情況下減少納稅或者避免多納稅。第5節(jié)納稅籌劃的原理2.稅率籌劃原理稅率籌劃原理是指納稅人在稅基總量不變的情況下,通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔(dān)的原理。

(1)比例稅率籌劃在納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)、納稅人身份可變通的情況下,在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等比例稅率中擇低選擇稅率。第5節(jié)納稅籌劃的原理

(2)累進稅率籌劃

——超額累進稅率籌劃超額累進稅率是把課稅對象劃分為若干等級,對每個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率,分別計算稅額,各級稅額之和為應(yīng)納稅額。第5節(jié)納稅籌劃的原理例如,對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得,按年征收,采用五級超額累進稅率。

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過5000元的部分52超過5000至10000元的部分103超過10000至30000元的部分204超過30000至50000元的部分305超過50000元的部分35第5節(jié)納稅籌劃的原理

——超率累進稅率籌劃

超率累進稅率是以課稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對率每超過一個級距的,對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅,各級稅額之和為應(yīng)納稅額。目前,土地增值稅采用四級超率累進稅率。

級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率(%)速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035第5節(jié)納稅籌劃的原理(3)定額稅率籌劃定額稅率是按課稅對象的計量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式。采用定額稅率征稅,稅額的多少同課稅對象的數(shù)量成正比。目前采用定額稅率的稅種主要有資源稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。定額稅率的籌劃主要涉及地區(qū)差別定額稅率、稅收減免等的合理利用。第5節(jié)納稅籌劃的原理3.稅額籌劃原理

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負

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