終結審計理論部分

終結審計

董月霞132030陳昱希132028終結審計總流程1、編制審計差異調整表和試算平衡表3、對財務報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結6、評價審計結果5、審計工作底稿二級復核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當局聲明書和律師聲明書

一、編制審計差異調整表與試算平衡表（一）審計差異調整表概念審計差異就是指注冊會計師在進行會計報表項目的實質性測試和特殊項目的審計時，發(fā)現的被審計單位的會計處理方法與有關會計準則、會計制度之間的不一致所造成的差異。審計差異的分類——按是否需要調整賬戶記錄核算誤差是因企業(yè)對經濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的誤差。用審計重要性原則來衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調整的不符事項和不建議調整的不符事項(即未調整不符事項)。重分類誤差是因企業(yè)未按有關會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差。

1、審計差異的匯總

在審計進入終結審計階段時，審計小組通常需要將這些建議調整的不符事項、未調整不符事項和重分類誤差分別匯總至“審計差異調整表—調整分錄匯總表”、“審計差異調整表—重分類分錄匯總表”和“審計差異調整表—未調整不符事項匯總表”。

一、編制審計差異調整表與試算平衡表

序號調整內容及項目索引號調整金額影響利潤+（-）借方貸方合計調整分錄匯總表

重分類分錄匯總表序號重分類內容及項目索引號重分類金額借方貸方合計

未調整不符事項匯總表序號未調整的內容及說明索引號未調整金額備注借方貸方未予調整的影響：項目金額百分比計劃百分比1.凈利潤2.凈資產3.資產總額4.主營業(yè)務收入

2、審計差異的確定與調整關鍵：正確劃分建議調整的不符事項與未調整不符事項。注冊會計師在對建議調整的不符事項與未調整不符事項進行劃分時，應當考慮以下因素:A、審計差異金額是否超過重要性標準B、審計差異性質是否重要一、編制審計差異調整表與試算平衡表

A、審計差異金額是否超過重要性標準對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的，應視為建議調整的不符事項；對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平，并且性質不重要的，一般應視為未調整不符事項。當若干筆同類型未調整不符事項匯總數超過會計報表項目(或賬項)層次重要性水平時，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項過入調整分錄匯總表，使未調整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。B、審計差異性質是否重要如果認為審計差異性質重要，注冊會計師應將審計差異視為建議調整的不符事項，如審計差異是否涉及非法業(yè)務及舞弊行為等。對于注冊會計師而言，除非有明顯的跡象表明審計差異并不重要，否則，一般均要求被審計單位對已經發(fā)現的審計差異予以調整。一、編制審計差異調整表與試算平衡表

注意：這里的調整和未調整事項實質是建議調整和建議不調整事項，建議調整事項應書面通知被審計單位，其結果可能是全部調整：同意調整的書面確認部分調整：拒絕調整：由此產生應調整但未調整和建議不調整不符事項匯總表。CPA應以此作為最后審計意見的依據。一、編制審計差異調整表與試算平衡表

3、未調整差異的處理注冊會計師在確定了建議調整的不符事項、重分類事項和未調整不符事項后，應與被審計單位進行溝通，告知被審計單位對有關會計報表項目進行調整。如果被審計單位拒絕調整，對于未調整的審計差異，注冊會計師應根據被調整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及決定出具何種意見的審計報告。

一、編制審計差異調整表與試算平衡表

（二）試算平衡表

資產負債表試算平衡表項目期末未審數賬項調整重分類調整期末審定數項目期末未審數賬項調整重分類調整期末審定數借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方貨幣資金短期借款交易性金融資產交易性金融負債應收票據應付票據…………合計合計一、編制審計差異調整表與試算平衡表終結審計總流程1、編制審計差異調整表和試算平衡表3、對財務報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結6、評價審計結果5、審計工作底稿二級復核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當局聲明書和律師聲明書

二、管理當局聲明書與律師聲明書（一）管理層聲明書1.定義：是被審計單位管理當局在審計期間向CPA提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。2.作用：進一步明確管理層對財務報表的責任。提供審計證據。但被審計單位管理層聲明屬于可靠性較低的內部審計證據，注冊會計師不應以被審計單位管理層聲明替代能夠預期獲取的其他審計證據。3、形式：口頭聲明書面聲明（比口頭聲明可靠）管理層聲明書。注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經管理層確認的函董事會及類似機構的相關會議紀要，或已簽署的財務報表副本

4、格式標題：××公司管理當局聲明書收件人：接受委托的的注冊會計師。聲明內容：應CPA的要求列出各項聲明簽章：被審計單位負責人、被審計單位會計機構負責人簽署，加蓋被審計單位公章日期：一般與審計報告的日期一致。5、聲明內容：會計報表的真實性、合法性和完整性由管理當局負責財務會計資料已全部提供會議記錄已全部開放交易已全部入帳關聯(lián)方交易均已提交CPA檢查期后事項和或有事項均已提供二、管理當局聲明書與律師聲明書

6、管理層聲明對審計報告的影響

如被審計單位管理當局拒絕就對財務報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。

注冊會計師如對影響財務報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，即使取得管理當局聲明，仍應視為審計范圍受到嚴重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。二、管理當局聲明書與律師聲明書

（二）律師聲明書1.定義：是被審計單位律師對CPA函證問題所作的答復和聲明，也即律師的回函。通常就期后事項和或有事項向律師進行函證2、律師聲明對審計報告的影響：注冊會計師在利用律師聲明書作為審計證據時，應當根據該律師的專業(yè)資格、專業(yè)經驗及聲望等情況來確定律師聲明書內容的合理性和可靠性。如果注冊會計師對該律師的情況感到滿意，一般會接受律師聲明書中的意見。如果律師在回函中表明產生有利結果的可能性很大，那么注冊會計師可簽發(fā)無保留意見的審計報告。如果律師在回函中表明產生不利結果的可能性很大，而且潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有重大的不確定性，那么注冊會計師可簽發(fā)帶強調事項段的無保留意見的審計報告。如果律師對審計詢證函拒絕回答或是隱瞞信息，注冊會計師就應該認為審計范圍受到限制，在這種情況下，注冊會計師應根據事項的重要程度，簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。

二、管理當局聲明書與律師聲明書終結審計總流程1、編制審計差異調整表和試算平衡表3、對財務報表總體合理性實施分析性復核程序4、撰寫審計總結6、評價審計結果5、審計工作底稿二級復核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當局聲明書和律師聲明書

三、對財務報表總體合理性實施分析性復核程序

分析性復核程序不僅廣泛運用于審計計劃階段和會計報表項目的實質性測試階段也可用于完成審計外勤工作時對會計報表進行總體復核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結論的恰當性和會計報表整體反映的公允性。主要特點：必須執(zhí)行對審定報表的總體把握，并假定所有建議調整事項均已調整通常由項目經理、部門經理甚至主任會計師進行集中在CPA認定的重要審計領域終結審計總流程1、編制審計差異調整表和試算平衡表3、對財務報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結6、評價審計結果5、審計工作底稿二級復核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當局聲明書和律師聲明書

四、撰寫審計總結

審計項目經理在完成審計實質性測試后應當對審計工作底稿進行全面復核，并在此基礎上撰寫審計總結，概括地說明審計計劃執(zhí)行情況及審計目標是否實現。1.準備工作（基礎）：一級復核2.時間：外勤工作結束前3.撰寫人：項目經理4.作用：發(fā)現審計過程中的疏漏對已做出的專業(yè)判斷進行一次全面的再鑒定。為二、三級復核提供全面匯總資料5、內容：公司簡介；審計概況，審計過程、審計計劃的執(zhí)行、采用的審計方法、審計總體評價（調整及未調整的理由）、審計前后的主要財務指標、重大事項；發(fā)現的主要問題，建議的主要調整事項；審計結論，擬出具的審計意見類型。終結審計總流程1、編制審計差異調整表和試算平衡表3、對財務報表總體合理性實施分析性復核程序4、撰寫審計總結6、評價審計結果5、審計工作底稿二級復核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當局聲明書和律師聲明書

五、審計工作底稿二級復核1.執(zhí)行人：部門經理進行2.執(zhí)行時間：外勤工作結束時3.作用：對項目經理復核的再監(jiān)督，對重要審計事項的重點把關4.內容：重要審計程序是否適當，是否實施，重點審計事項的審計證據是否充分、適當審計范圍是否充分未調整不符事項是否適當審計工作底稿中重要的勾稽關系是否正確終結審計總流程1、編制審計差異調整表和試算平衡表3、對財務報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結6、評價審計結果5、審計工作底稿二級復核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當局聲明書和律師聲明書

六、評價審計結果

注冊會計師評價審計結果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了獨立審計準則。必須完成的四項工作：1、對重要性和審計風險進行最終的評價按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。A通過交易和會計報表項目的實質性測試所確認的未更正錯報，即“已知錯報”。B通過運用審計抽樣技術所估計的未更正預計錯報。C通過運用分析性復核程序發(fā)現和運用其他審計程序所量化的其他估計錯報。確定各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關的會計報表總額的影響程度。2、對已審計會計報表進行技術性復核《會計報表檢查清單》，由項目經理填列，并經部門經理和主任會計師復核。

3、對被審計單位已審計會計報表形成審計意見并草擬審計報告。審計意見類型應建立在被審計單位的調整行為基礎之上，全部調整：標準意見部分調整或拒絕調整：視應調整但未調整+未調整不符事項的重要程度出具保留或否定意見4.對審計工作底稿進行最終復核執(zhí)行人：主任會計師執(zhí)行時間：簽發(fā)審計報告前復核作用：質量控制復核內容：審計程序的恰當性；審計證據的充分性；審計過程是否存在重大遺漏；審計工作是否符合會計師事務所的質量要求。六、評價審計結果終結審計總流程1、編制審計差異調整表和試算平衡表3、對財務報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結6、評價審計結果5、審計工作底稿二級復核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當局聲明書和律師聲明書

七、與被審計單位溝通與管理當局的溝通，是指注冊會計師就會計報表審計有關事項詢問、告知被審計單位管理當局或與其進行商討。1、溝通的目的：明確責任：通過溝通，明確各自的責任與義務建立良好的工作關系保證執(zhí)業(yè)質量，提高審計效率和效果通過溝通獲得更多的相關信息。2、方式：口頭