大一上-會計學(xué)第三節(jié)利潤

第三節(jié)

利潤1、利潤的概念及構(gòu)成2、營業(yè)外收支的核算3、所得稅的核算（應(yīng)付稅款法的核算）4、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（帳結(jié)法）一、利潤的概念及構(gòu)成1、利潤的概念：利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。如果大于0，其差額即為利潤，反之，則為虧損。利潤的構(gòu)成：營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加－管理費用－財務(wù)費用－銷售費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額－所得稅費用利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。

二、營業(yè)外收支的核算

營業(yè)外收支，是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支。包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

（一）“營業(yè)外收入”賬戶

營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得，比照”固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（二）“營業(yè)外支出”賬戶。

營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失，比照”固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。借

待處理財產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)清理、庫存現(xiàn)金、銀行存款

貸

營業(yè)外收入借

營業(yè)外支出

貸

待處理財產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)清理、庫存現(xiàn)金、銀行存款三、所得稅費用在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

所得稅會計是研究如何處理按照會計準則計算的，稅前會計利潤（或虧損，下同）（這里的稅前會計利潤是指利潤總額），與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損，下同）之間差異的會計處理方法。

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整項目

納稅調(diào)整項目：（1）彌補以前年度虧損；（2）永久性差異；（3）時間性差異

（一）計稅差異的產(chǎn)生及種類

1、永久性差異的概念及類型永久性差異是指在某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。

永久性差異有以下幾種類型：（1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。這種差異應(yīng)從稅前會計利潤中扣除。如國債利息收入等。（2）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。這種差異應(yīng)在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上將其加回。如發(fā)生的超標業(yè)務(wù)招待費等。2、時間性差異的概念及類型時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。

（二）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法。這種核算方法的特點是：1、在計算交納所得稅時均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。

2、時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，即在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理?！八枚愘M用”帳戶核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

所得稅費用的主要賬務(wù)處理。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當期所得稅費用），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。

期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。計算所得稅借所得稅費用貸應(yīng)交稅費－所得稅解交所得稅借應(yīng)交稅費－所得稅貸銀行存款四、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（一）會計科目1、本年利潤：核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

貸方：登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；

借方：登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他

業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”（投資凈損失）和“所得稅費用”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；

（二）賬務(wù)處理：表結(jié)法、賬結(jié)法賬結(jié)法：是指每月月末均需編制轉(zhuǎn)帳憑證，將在帳上結(jié)計出的各類損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，通過“本年利潤”科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。在這種方法下，每月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計利潤或虧損額。表結(jié)法：是指各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年終時才將全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤或虧損?！氨灸昀麧櫋笨颇恐辉谀昴┦褂谩＝Y(jié)轉(zhuǎn)收入分錄：借主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

投資收益（投資凈收益）貸本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)費用分錄借本年利潤貸管理費用財務(wù)費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加所得稅費用投資收益（投資凈損失）“本年利潤”賬戶的運用與收入、費用

類賬戶的關(guān)系圖主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入

各各

營業(yè)稅金及附加

費收其它業(yè)務(wù)收入

銷售費用用入

投資收益管理費用財務(wù)費用營業(yè)外收入其它業(yè)務(wù)成本

營業(yè)外支出

五、利潤分配的核算（一）凈利潤的分配順序：（1）提取法定盈余公積金。（2）提取任意盈余公積金。（3）向投資者分配利潤或股利。（二）“利潤分配”賬戶

核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。

本科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。利潤分配的主要賬務(wù)處理1、企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借利潤分配（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。

2、經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借利潤分配（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借利潤分配（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。

用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（（盈余公積補虧）。

年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸利潤分配（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤借本年利潤貸利潤分配－－未分配利潤分配利潤借利潤分配－－提取法定盈余公積－－提取任意盈余公積貸盈余公積－－法定盈余公積－－任意盈余公積結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤借利潤分配－－未分配利潤貸利潤分配－－提取法定盈余公積－－提取任意盈余公積

例：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本會計處理借主營業(yè)務(wù)成本－A產(chǎn)品5585.5－B產(chǎn)品2932貸庫存商品－A產(chǎn)品5585.5－B產(chǎn)品2932十八、計算本月所得稅管理費用:1000+140=1140財務(wù)費用:1250=3750主營業(yè)務(wù)成本:8517.5主營業(yè)務(wù)收入：15000本月應(yīng)交所得稅所得額：15000－1140－3750－8517.5＝1592.5應(yīng)交所得稅：1592.5X25％＝398.13會計處理借所得稅費用525貸應(yīng)交稅費－所得稅525例：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入結(jié)轉(zhuǎn)本月收入會計處理借主營業(yè)務(wù)收入15000貸本年利潤15000二十、結(jié)轉(zhuǎn)本年費用結(jié)轉(zhuǎn)本年費用會計處理借本年利潤13805.63貸管理費用1140財務(wù)費用3750主營業(yè)務(wù)成本8517.5