第七章賬務(wù)處理程序

第七章賬務(wù)處理程序

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)核算形式的概念及其意義，熟練掌握常用的三種會(huì)計(jì)核算形式，并能運(yùn)用于實(shí)踐中。學(xué)習(xí)目的與要求記賬憑證核算形式科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

會(huì)計(jì)處理程序又稱會(huì)計(jì)核算組織形式，是在會(huì)計(jì)核算中，以賬簿體系為中心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬程序和記賬方法等有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織形式。會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表之間不是彼此孤立、互不聯(lián)系的。為科學(xué)組織會(huì)計(jì)工作，必須明確規(guī)定各種憑證、賬簿和報(bào)表之間的銜接形式，使其有機(jī)結(jié)合，形成一定的、適合于不同類型企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求的會(huì)計(jì)處理程序，以及時(shí)、準(zhǔn)確地提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息。在實(shí)際工作中常用的會(huì)計(jì)處理程序重點(diǎn)掌握記賬憑證處理程序、科目匯總表處理程序、普通日記賬處理程序等主要三種，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇適用、科學(xué)的會(huì)計(jì)處理程序。本章內(nèi)容提示第一節(jié)會(huì)計(jì)處理程序概述會(huì)計(jì)處理程序的概念及意義會(huì)計(jì)處理程序的原則會(huì)計(jì)處理程序的種類會(huì)計(jì)處理程序的概念

會(huì)計(jì)處理程序又稱會(huì)計(jì)核算組織形式，是在會(huì)計(jì)核算中，以賬簿體系為中心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬程序和記賬方法等有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織形式。

賬簿體系是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的相互關(guān)系；會(huì)計(jì)憑證的種類、格式，各憑證間、憑證與賬簿之間的關(guān)系；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系。

記賬程序是指從填制和審核會(huì)計(jì)憑證開始，到登記賬簿以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止的工作順序和過程。

記賬方法是指賬簿的登記是逐筆登記還是匯總登記；是手工操作還是采用計(jì)算機(jī)操作等采用的技術(shù)方法。會(huì)計(jì)處理程序的意義規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提高會(huì)計(jì)核算工作效率提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)處理程序的原則要根據(jù)信息使用者的具體要求，設(shè)計(jì)所需的賬簿體系和核算形式，保證正確、及時(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息。要與本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、繁簡(jiǎn)程度、規(guī)模大小和管理要求相適應(yīng)。要將內(nèi)部控制制度融于其中，保證會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和種類的選擇及組織，從賬證、賬賬、賬實(shí)的相互聯(lián)系中加強(qiáng)牽制和稽核。要使會(huì)計(jì)核算程序所涉及到的各項(xiàng)內(nèi)容達(dá)到有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)一致。要在保證及時(shí)提供正確、完整的會(huì)計(jì)信息的前提下，盡可能提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理程序的種類匯總記賬會(huì)計(jì)處理程序會(huì)計(jì)處理程序按記賬方法逐筆記賬會(huì)計(jì)處理程序記賬憑證會(huì)計(jì)處理程序普通日記賬處理程序科目匯總表處理程序匯總記賬憑證處理程序第二節(jié)記賬憑證會(huì)計(jì)處理程序記賬憑證處理程序的特點(diǎn)記賬憑證處理程序下賬簿體系的設(shè)置記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

記賬憑證處理程序的特點(diǎn)

記賬憑證處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種會(huì)計(jì)處理程序。其主要特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。該會(huì)計(jì)處理程序是其他各處理程序的基礎(chǔ)。記賬憑證處理程序下賬簿體系的設(shè)置記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式記賬憑證賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表

總分類賬明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)報(bào)表收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬①②④⑤⑤⑥③③記賬憑證處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解。根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬，使總分類賬記錄詳細(xì)，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)和核對(duì)賬目。缺點(diǎn)：登記總賬的工作量比較大，會(huì)計(jì)核算的組織工作非常繁重。適應(yīng)范圍：一般適應(yīng)于規(guī)模小，且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的一些經(jīng)濟(jì)單位。第三節(jié)科目匯總表處理程序科目匯總表處理程序的特點(diǎn)科目匯總表處理程序下賬簿體系的設(shè)置科目匯總表的編制科目匯總表處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表處理程序的特點(diǎn)

科目匯總表處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)此登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)處理形式。它的主要特點(diǎn)是：定期將所有記賬憑證編制成科目匯總表，以科目匯總表登記總分類賬?？颇繀R總表處理程序下賬簿體系的設(shè)置記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式科目匯總表科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。具體步驟為：

匯總根據(jù)記賬憑證匯總計(jì)算每一個(gè)總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。

試算平衡按科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。

匯總時(shí)間企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個(gè)月或一個(gè)月編制匯總?？颇繀R總表的編制科目匯總表圖例科目匯總表

年月日至年月日第

號(hào)

會(huì)計(jì)科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起止號(hào)借

方貸

方現(xiàn)金銀行存款原材料……合

計(jì)匯總匯總借貸方合計(jì)進(jìn)行試算平衡填寫匯總時(shí)間科目匯總表圖例科目匯總表賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表

總分類賬明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)報(bào)表收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬①②③④⑥⑥⑦③科目匯總表⑤適用范圍適應(yīng)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多、規(guī)模較大的經(jīng)濟(jì)單位。優(yōu)點(diǎn)匯總結(jié)果體現(xiàn)了所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系，可進(jìn)行試算平衡。在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性。大大減少了登記總賬的工作量。科目匯總表處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及

適用范圍缺點(diǎn)不能反映科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系科目匯總表編制工作量大第四節(jié)普通日記賬處理程序普通日記賬處理程序的特點(diǎn)普通日記賬處理程序下賬簿體系的設(shè)置普通日記賬的格式及登記普通日記賬處理程序普通日記賬處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

普通日記賬處理程序的特點(diǎn)

普通日記賬處理程序是指將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按所涉及的會(huì)計(jì)科目，以分錄的形式記入普通日記賬中，然后以普通日記賬為依據(jù)登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)處理形式。其主要特點(diǎn)是以普通日記賬代替記賬憑證來登記總分類賬，是記賬憑證與日記賬的結(jié)合。普通日記賬程序下賬簿體系的設(shè)置記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）普通日記賬三欄式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)賬多欄式明細(xì)賬普通日記賬的格式及登記普通日記賬

第——頁2004年原始憑證摘要會(huì)計(jì)科目借方貸方過賬月日56略購入機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)10000銀行存款10000例2004年5月6日，企業(yè)用銀行存款10000元購入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。原始憑證原始憑證匯總表

總分類賬明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)報(bào)表普通日記賬

①②④⑤③普通日記賬賬務(wù)處理程序

優(yōu)點(diǎn)減少了編制記賬憑證的大量工作便于了解企業(yè)每日每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況便于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、順序查對(duì)資料普通日記賬處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍缺點(diǎn)根據(jù)普通日記賬逐筆登記總賬，登記總分類賬的工作量較大只設(shè)一本普通日記賬，賬簿記錄容易發(fā)生錯(cuò)誤適用范圍一般適應(yīng)于運(yùn)用計(jì)算機(jī)操作的企業(yè)第五節(jié)匯總記賬憑證核算形式采用匯總記賬憑證匯總賬戶發(fā)生額，定期匯總，間隔5-10天，業(yè)務(wù)不多可以一個(gè)月匯總一次。匯總記賬憑證貸方科目：年月日記匯字號(hào)借方科目金額總賬頁數(shù)借方貸方

合計(jì)

附件：記賬憑證自會(huì)計(jì)主管號(hào)至號(hào)復(fù)核共張記賬制單特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)對(duì)憑證和賬簿的要求適用范圍特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表登記總賬

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了總賬的登記工作，科目匯總表可以進(jìn)行試算平衡，提高了憑證編制和賬簿登記的正確性

缺點(diǎn)：不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于進(jìn)行分析與日常監(jiān)督和檢查憑證：專用憑證、科目匯總表

賬簿：同記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模大。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大型企業(yè)單位匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序評(píng)價(jià)第六節(jié)多欄式日記賬核算形式采用多欄式日記賬核算現(xiàn)金、銀行存款相關(guān)的發(fā)生額，轉(zhuǎn)賬憑證依據(jù)相應(yīng)的科目匯總表填制總賬銀行存款多欄式日記賬日期憑證摘要借方貸方對(duì)方科目余額應(yīng)交稅金原材料種類號(hào)借方貸方借方貸方

合計(jì)

特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)對(duì)憑證和賬簿的要求適用范圍特點(diǎn)：根據(jù)日記賬各專欄的合計(jì)數(shù)登記總賬，或根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證直接登記總賬

優(yōu)點(diǎn)：清晰地反映收、付款業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況，便于加強(qiáng)分析和歸類，簡(jiǎn)化了總賬的記賬工作

缺點(diǎn)：削弱了總賬對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的核對(duì)控制作用；多欄式日記賬的賬頁使用不便、易出現(xiàn)跳格錯(cuò)行等問題憑證：專用憑證

賬簿：與記賬憑證賬務(wù)處理程序的要求基本相同，但要求使用多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬適用于收付業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)量小的大中型企業(yè)多欄式日記賬賬務(wù)處理程序評(píng)價(jià)因?yàn)橹苯硬捎萌沼涃~的匯總金額填列總賬發(fā)生額，削弱了核對(duì)功能。將總分類賬設(shè)計(jì)成為日記賬的形式，除了依據(jù)憑證登記明細(xì)賬外，還應(yīng)按時(shí)登記日記總賬。日記總賬格式可以采用特殊的多欄式日記總賬日期憑證摘要發(fā)生額合計(jì)固定資產(chǎn)原材料XX賬戶種類號(hào)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方

合計(jì)

第七節(jié)日記總賬核算形式特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)對(duì)憑證和賬簿的要求適用范圍特點(diǎn)：設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，賬本數(shù)量少，便于記賬和檢查缺點(diǎn)：賬頁較長(zhǎng)，登記易錯(cuò)行憑證：通用憑證賬簿：現(xiàn)金、銀行存款日記賬，其他會(huì)計(jì)賬戶明細(xì)賬及日記總賬適用于企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單純，使用科目少的小型企事業(yè)單位。日記總賬賬務(wù)處理程序評(píng)價(jià)案例分析：大華工廠2006年10月份1—5日發(fā)生材料采購業(yè)務(wù)

記賬憑證日期憑證摘要借方科目貸方科目金額種類號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目10.02付1

原材料甲材料

4000應(yīng)交稅金增值稅

680

銀行存款

468010.04付2

原材料乙材料

16000

應(yīng)交稅金增值稅

2720

銀行存款

18720例1.采用記賬憑證核算形式總分類賬科目:原材料日期憑證摘要借方發(fā)生貸方發(fā)生余額種類號(hào)10.01

期初余額

2000010.02付1

4000

2400010.04付2

1600040000總分類賬科目:原材料日期憑證摘要借方發(fā)生貸方發(fā)生余額種類號(hào)10.01

期初余額

20000

10.04 付2

16000 4000010.02 付1

4000 240002.采用匯總記賬憑證核算形式總分類賬科目:原材料日期憑證摘要借方發(fā)生貸方發(fā)生余額種類號(hào)10.01

期初余額

2000010.02付1

4000

2400010.04付2

1600040000匯總付款憑證貸方科目：銀行存款

06年10月05日記匯字1號(hào)借方科目金額總賬頁數(shù)借方貸方原材料20000

1

1應(yīng)交稅金3400

1

1

合計(jì)23400

附件：付款憑證自會(huì)計(jì)主管

1號(hào)至2

號(hào)復(fù)核