第七章存貨(大綱)

第七章存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)◆存貨的概念及性質(zhì)◆存貨的確認(rèn)與計量方法◆存貨中原材料按實際成本計價的核算◆發(fā)出存貨成本的計價方法◆確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度◆存貨清查結(jié)果的核算

第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認(rèn)（一）存貨的概念企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：

◆以備出售的產(chǎn)成品或商品；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；

◆以備耗用的材料或物料。存貨※對存貨概念的理解（二）存貨的特點★是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。不同于沒有實物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等。

★變現(xiàn)能力較強。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)；★銷售時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因而應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備；★在企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的流動資產(chǎn)（不包括工程物資）。（三）存貨的確認(rèn)條件存貨的確認(rèn)除了要符合存貨的定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

◆以上兩點也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件

（四）存貨的種類●原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料●在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品●自制半成品：驗收入庫的未完工產(chǎn)品●產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品●外購商品：購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品●包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品●低值易耗品：指勞動資料中單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內(nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的勞動資料。它跟固定資產(chǎn)有相似的地方，在生產(chǎn)過程中可以多次使用不改變其實物形態(tài)，在使用時也需維修，報廢時可能也有殘值。由于它價值低，使用期限短，所以采用簡便的方法，將其價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本?！裎写N商品：委托其他企業(yè)代銷的商品●委托加工物資二、存貨入賬價值的確定（一）基本確定方法

★一般按存貨取得時的實際成本計價。（二）不同的存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容1.購入的存貨（如材料）（1）買價。（2）其他采購費用(如運費、包裝費等)。2.自制的存貨（如產(chǎn)成品）（1）直接材料費；（2）直接人工費；（3）制造費用。3.委托加工的存貨（1）消耗的材料費；（2）加工費；（3）往返運雜費；（4）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費。4.投資者投入的存貨按各方評估確認(rèn)的價值或投資協(xié)議確定的價值入賬。5.盤盈的存貨按其同類或類似存貨的市場價格入賬。

★僅以企業(yè)購進(jìn)原材料存貨業(yè)務(wù)為例。一、購入原材料采購成本的確定1.買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額。

★不包括發(fā)票上的增值稅稅額2.其他采購費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、入庫前的整理挑選費等。參見下圖：第二節(jié)存貨購進(jìn)的核算※市內(nèi)零星運雜費不計入采購成本。※應(yīng)交稅金分價內(nèi)稅和價外稅兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額。其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價內(nèi)稅。包括運輸費、包裝費、保險費和相關(guān)稅金等二、原材料按實際成本計價的核算◆實際成本即購入原材料時發(fā)生的實際支出。1.基本做法從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總賬全部按實際成本計價。銀行存款原材料生產(chǎn)成本等2.采購原材料付款時間的幾種不同情況由于采用的貨款結(jié)算方式等不同，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時間不一致的情況。在不同的情況下，有著不同的會計處理方法。

◆錢貨兩清，材料入庫；◆憑證已到，材料未到；◆材料已到，憑證未到；◆預(yù)付貨款，材料入庫。3．賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款(票據(jù))原材料發(fā)出實際成本生產(chǎn)成本實際成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費原材料預(yù)付賬款結(jié)存成本4.核算舉例原材料發(fā)出實際成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅原材料預(yù)付賬款原材料發(fā)出實際成本生產(chǎn)成本實際成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅原材料預(yù)付賬款錢貨兩清例5－1結(jié)存成本應(yīng)付賬款(票據(jù))應(yīng)付賬款(票據(jù))已付數(shù)應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

未付數(shù)

對于月末時材料已到，但貨款憑證未到的材料，應(yīng)暫估價入庫，并于下月初沖回。（見例5—3）在途物資應(yīng)付款數(shù)材料到達(dá)應(yīng)交稅費×××

原材料材料到達(dá)

對于貨款已付,但月末時仍未到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶核算（見例5—4）貨款未付例5－2在途物資賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。[例5-1]

企業(yè)購入甲、乙兩種材料到貨。價款分別為27000元、28000元。增值稅（進(jìn)項稅額）9350元。貨款已用銀行存款支付。借：原材料—甲材料27000

—乙材料28000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅9350貸：銀行存款64350★分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。★應(yīng)交增值稅中的進(jìn)項稅額按規(guī)定先交給供貨企業(yè)；屬于價外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項稅額。[例5-2]

企業(yè)購入丙材料到貨。價款為30000元。增值稅（進(jìn)項稅額）5100元。對方代墊運費1400元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。借：原材料—丙材料31400應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅5100貸：應(yīng)付賬款36500

★運雜費構(gòu)成材料實際采購成本，直接計入成本?！飳Ψ酱鷫|的運雜費，應(yīng)由購貨企業(yè)承擔(dān)，未支付前計入“應(yīng)付賬款”賬戶。

[例5-3（1）]企業(yè)購入丁材料到貨已驗收入庫。但結(jié)算單據(jù)直到月末時尚未收到。估計價款62000元?！镌履┌垂纼r入賬，真實反映庫存材料情況。借：原材料—丁材料62000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款62000

[例5-3（2）]下月初沖回上月末丁材料估價入庫數(shù)。借：原材料—丁材料62000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款62000★沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時重新入賬。

[例5-4]

企業(yè)購入戊材料到貨。價款為100000元，增值稅（進(jìn)項稅額）17000元。用商業(yè)匯票支付。對方代墊運費5000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。

借：在途物資—戊材料105000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅17000貸：應(yīng)付票據(jù)—某企業(yè)117000銀行存款5000★如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡單分錄?！锊牧系竭_(dá)企業(yè)時，借：原材料105000貸:在途物資105000※關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明原材料應(yīng)交稅費第三節(jié)存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如購入材料）和對外銷售（如產(chǎn)成品）。存貨發(fā)出時需計算其成本。一、發(fā)出存貨成本的計價方法（一）問題的提出由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。見下例：研究存貨發(fā)出成本計價方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？（二）發(fā)出存貨成本計價的具體方法

1.先進(jìn)先出法（可隨時計算）（1）基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。

（2）發(fā)出存貨成本計算舉例

[例5-5]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：

本月發(fā)出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋

14

×330

)

=21320（元）12日發(fā)出22日發(fā)出1313、141414

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例[例5-5]資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月購入本月發(fā)出甲商品成本：21320元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余30日結(jié)余的甲商品為后入庫批次的存貨。其成本計算也可采用另一種方法，即：

14×870

2.一次加權(quán)平均法（月末計算）

（1）基本含義◆期末時先計算出全月存貨的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算月發(fā)出存貨成本。

（2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例

[例5-5]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例

[例5-5]同上。22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月發(fā)出甲商品成本：22075.20元

（3）個別計價法按照個別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實際單位成本計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時入庫時單位成本的詳細(xì)記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應(yīng)遵循一貫性原則的要求。二、存貨結(jié)存數(shù)量的確定方法存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的實物數(shù)量。其確定方法主要有以下兩種。（一）永續(xù)盤存制1.基本概念

◆

賬面盤存制。對各種存貨平時在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時確定存貨結(jié)存數(shù)的一種方法?！鶎τ览m(xù)盤存制概念的理解原材料—甲材料本例中甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000＋2000－2500＝3500（千克）2.優(yōu)點（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。（2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實相符。（3）利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理。3.缺點明細(xì)核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)賬實不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行賬實核對。（二）實地盤存制1.基本概念◆以存計耗制。對各種存貨平時在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會計期末通過盤點確定實際結(jié)存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法?！鶎嵉乇P存制概念的理解2.優(yōu)點核算手續(xù)簡單。3.缺點（1）賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。（2）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響生產(chǎn)、銷售成本的計算。（3）實地盤點會消耗較多的人力物力，造成浪費。三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理在確定發(fā)出存貨的成本以后，就可以根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理了。[例5-6]

企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為185000元、32000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）1700元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品185000

—B產(chǎn)品32000制造費用1700貸：原材料225000

[例5-7]

基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10000元，增值稅稅額為1700元。借：在建工程11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700[例5-8（1）]

企業(yè)銷售原材料一批，售價12000元，增值稅銷項稅額2040元。借：銀行存款14040貸：其他業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅2040[例5-8（2）]

企業(yè)銷售原材料一批，該批材料成本為8000元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料8000

三、委托加工物資■收回后直接用于銷售■收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客經(jīng)濟交易與事項帳務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物資貸：原材料支付加工費、運雜費及增值稅

借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款支付消費稅收回后繼續(xù)加工

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫存商品等貸：委托加工物資

用于消費稅抵扣受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，出售時不再交納消費稅例：非應(yīng)稅消費品（1）將原材料A委托外單位加工，實際成本50000元。（2）用存款支付往返運雜費10000元，加工費20000元，增值稅3400元。（3）委托加工完畢，收回B材料。借：委托加工物資50000

貸：原材料—A50000借：委托加工物資30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款33400借：原材料—B80000

貸：委托加工物資80000

例：（1）某煙草公司將煙葉委托朗能煙草公司加工煙絲，煙葉成本1萬元。（2）用8000元支付加工費。（3）支付增值稅。借：委托加工物資10000

貸：原材料—煙葉10000借：委托加工物資8000

貸：銀行存款8000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1360

貸：銀行存款1360（4）支付消費稅（假設(shè)消費稅率為10%）（5）煙絲收回應(yīng)交消費稅額=10000+80001－10%×10%=2000（元）如果收回后直接對外銷售借：委托加工物資2000

貸：銀行存款2000如果收回后繼續(xù)加工香煙借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2000

貸：銀行存款2000如果收回后直接對外銷售借：庫存商品—煙絲20000

貸：委托加工物資20000如果收回后繼續(xù)加工香煙借：原材料—煙絲18000

貸：委托加工物資18000（一）帳戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”

——企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品

——反映包裝物和低值易耗品的實際成本或計劃成本

也可單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶核算。！2023/2/1賬面價值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法特點？使用范圍？（二）攤銷（領(lǐng)用）攤銷方法帳務(wù)處理一次轉(zhuǎn)銷法領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本管理費用銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料（或“包裝物”、“低值易耗品”）報廢時：借：原材料貸：生產(chǎn)成本管理費用銷售費用五五攤銷法領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫攤銷時：借：生產(chǎn)成本管理費用銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷報廢時：借：原材料借：周轉(zhuǎn)材料—攤銷貸：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—在用管理費用銷售費用第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因1.存貨清查的概念對存貨進(jìn)行清查盤點，確認(rèn)其是否賬實相符的方法。2.清查存貨的原因在各種存貨的收發(fā)、計量和核算過程中難免發(fā)生一些差錯、自然損耗、丟失、被盜等問題，造成賬實不符，為了保證存貨的真實性、完整性，有必要對存貨進(jìn)行清查。造成賬實不符的基本原因：

◆記賬有誤。

◆發(fā)生盤盈或盤虧。二、基本處理方法

◆對于記賬錯誤可以按照規(guī)定的錯賬更正方法進(jìn)行更正。◆對于存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報告單進(jìn)行處理（賬面調(diào)整）；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再進(jìn)行核銷處理。三、賬戶設(shè)置由責(zé)任人賠償部分管理不善形成部分自然災(zāi)害損失部分存貨盤點賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后盤盈借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（和現(xiàn)金盤盈處理不一樣，現(xiàn)金計入“其他應(yīng)付款”或“營業(yè)外收入”）■盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料借：其他應(yīng)收款—某賠償人（由責(zé)任人賠償）其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險公司賠款（由保險公司賠償）

管理費用（管理不善、自然損耗）

營業(yè)外支出（非常損失）■貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損四、核算舉例[例5-9（1）]企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤盈）原材料，總成本為32600元。按規(guī)定沖減管理費用。報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：原材料32600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢32600

[例5-9（2）]經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷):借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢32600貸：管理費用32600[例5-10（1）]企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實際成本為280000元，增值稅47600元。按規(guī)定計入(增加)管理費用。報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢327600貸：原材料280000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅※47600※應(yīng)交增值稅為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

※關(guān)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的說明

購入材料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項稅額按規(guī)定可抵扣銷項稅額。但在盤虧和毀損的情況下，材料并未被正常耗用,因而不能進(jìn)行抵扣，應(yīng)從進(jìn)項稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應(yīng)交