第12章預(yù)算、控制與責(zé)任會計(jì)

第12章預(yù)算、控制與責(zé)任會計(jì)大連理工大學(xué)管理學(xué)院2【本章主要內(nèi)容】第一節(jié)全面預(yù)算 第二節(jié)成本控制第三節(jié)責(zé)任會計(jì)3【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握全面預(yù)算編制的程序與方法

2.了解成本控制的種類、原則

3.熟悉責(zé)任中心的劃分及其考核指標(biāo)

【引導(dǎo)案例】王總看著現(xiàn)在的新樂公司喜憂參半。喜的是：這家自己大學(xué)畢業(yè)那年和寢室的幾個(gè)好哥們共同組建的公司，現(xiàn)在已經(jīng)小具規(guī)模，從當(dāng)初的軟件開發(fā)起家，現(xiàn)在已經(jīng)涉足餐飲、娛樂、洗浴、超市零售等多種業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在當(dāng)?shù)匾菜阈∮忻麣?。哥幾個(gè)現(xiàn)在都開私家車、住別墅了。憂的是：公司越做越大，每一部分都配備自己的管理人員和管理體系，自己能支配的錢越來越少了，錢都去那里了？經(jīng)營不錯(cuò)的企業(yè)為何經(jīng)營成果不可觀？今年的利潤可能只有去年的一半或者更慘，員工們今年還在期待漲工資，到底是漲還是降？還是有漲有降？

4【第1節(jié)】

12.1.1全面預(yù)算及其程序全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，以公司所有部門全部業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目內(nèi)容及實(shí)施方案，從而產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，測算所有業(yè)務(wù)活動(dòng)最終產(chǎn)生的經(jīng)營效果，是一種全要素、全過程、全方位的管理方法。具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接人工預(yù)算、直接材料耗用量、制造費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等等。這些預(yù)算可以劃分為業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，見表12-1。

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銷售預(yù)算長期銷售預(yù)測銷售及管理費(fèi)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表圖12-1全面預(yù)算體系圖7①由預(yù)算委員會擬定企業(yè)預(yù)算總方針，提出預(yù)算期的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)及各部門的任務(wù)。預(yù)算管理委員會通常由高級管理部門、財(cái)會部門組成，有些單位設(shè)財(cái)經(jīng)委員會（領(lǐng)導(dǎo)小組）或預(yù)算處；②各部門的基層主管人員根據(jù)上級下達(dá)的企業(yè)總目標(biāo)和本部門應(yīng)完成的任務(wù)，自編預(yù)算草案；其中，預(yù)算編制的順序是先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算。③各部門管理人員負(fù)責(zé)審核修訂基層報(bào)送的自編預(yù)算草案；④預(yù)算委員會的預(yù)算員審核、匯總基層預(yù)算，在經(jīng)委會多次協(xié)調(diào)平衡與協(xié)商調(diào)整后，匯編企業(yè)的全面預(yù)算；⑤審議預(yù)算并上報(bào)企業(yè)董事會、經(jīng)理（廠長）審查、批準(zhǔn)全面預(yù)算，監(jiān)事會列席審批會，并提出意見，最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；⑥預(yù)算委員會將獲批的預(yù)算分解到各部門，下達(dá)給各級各部門執(zhí)行預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后具有嚴(yán)肅性，有法律效力，任何人不得擅自突破預(yù)算。

全面預(yù)算程序8

業(yè)務(wù)預(yù)算（operationalbudget）是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等等。業(yè)務(wù)預(yù)算一般要分季度、月度落實(shí)。（1）銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。首先由銷售部門或市場門市部預(yù)測銷售量，預(yù)測的基礎(chǔ)可以是某些經(jīng)驗(yàn)的綜合，也可以是經(jīng)濟(jì)分析、市場調(diào)查和個(gè)人意見。其次要對產(chǎn)品的銷售單價(jià)、產(chǎn)品銷售的收款條件等進(jìn)行預(yù)測。最后，通常要分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制并匯總銷售預(yù)算。由于銷售是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源，因而還要編制“預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表”，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料，其中包括前期應(yīng)收賬款的回收和本期銷售貨款的現(xiàn)金收入?！镜?節(jié)】

12.1.2業(yè)務(wù)預(yù)算的編制9【例12-1】假設(shè)大有公司計(jì)劃年度只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，單價(jià)700元。銷售貨款的收回情況：企業(yè)當(dāng)期的銷售收入中有40％可以當(dāng)期收回現(xiàn)金，其余的60％下期收回。假定期初應(yīng)收賬款余額為4千元，可編制銷售預(yù)算如表12-1所示，預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，見表12-2。

表12-1銷售預(yù)算表2007年度單位：元

項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷售量/件150180200100630預(yù)計(jì)單位售價(jià)/元700700700700700銷售收入/元10500012600014000070000441000項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年上年應(yīng)收賬款

4000///4000第一季度收款4200063000//105000第二季度收款/5040075600/126000第三季度收款//5600084000140000第四季度收款///28000

28000現(xiàn)金收入合計(jì)46000113400131600112000403000表12-2預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表2007年度單位：元10（2）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，主要是根據(jù)銷售量、期初和期末存貨，確定全年及分季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量在數(shù)量上等于預(yù)計(jì)銷售量與期末存貨量之和，再與期初存貨量的差?！窘由侠?2-1】假設(shè)大有公司季末預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨占次季銷售量的10％，計(jì)劃下一年一季度的銷售數(shù)量將比計(jì)劃年度一季度增長20％，依此可確定計(jì)劃年初的產(chǎn)品存貨為15件，計(jì)劃年末存貨為18件，根據(jù)這些資料，編制生產(chǎn)預(yù)算如表12-3所示

表12-3生產(chǎn)預(yù)算表2007年度單位：件項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷售量150180200100630加：預(yù)計(jì)期末存貨1820101818合計(jì)168200210118648減:預(yù)計(jì)期初存貨1518201015預(yù)計(jì)生產(chǎn)量15318219010863311（3）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算，是在預(yù)算期內(nèi)以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平，其主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品材料用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。把各種材料的預(yù)計(jì)采購金額匯總，就是計(jì)劃期的全部材料計(jì)劃采購金額。各種材料的采購涉及到現(xiàn)金的流出，為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購各季度的現(xiàn)金支出，其中包括償還前期應(yīng)付款和支付本期購料款。預(yù)計(jì)購料量=生產(chǎn)需要量+計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存料量-計(jì)劃期初預(yù)計(jì)存料量預(yù)計(jì)采購金額=購料量生產(chǎn)需要量×材料計(jì)劃單價(jià)【接上例12-1】假設(shè)大有公司單位產(chǎn)品只消耗某種材料定額50千克，計(jì)劃單價(jià)是2元，計(jì)劃下一年一季度的生產(chǎn)數(shù)量將比計(jì)劃年度一季度增長20％，季末預(yù)計(jì)存貨占次季生產(chǎn)需用量的20％；季度材料的貨款，當(dāng)季支付50％，其余在下一季度付清。假定上年應(yīng)付賬款是7000元，根據(jù)這些資料，編制直接材料預(yù)算如表12-4所示，以及預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表12-5。其中材料期末存量=153×1.2×50×20％=1836千克12

表12-4直接材料預(yù)算表2007年度單位：千克項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件，表12-3）單位產(chǎn)品材料用量（公斤）生產(chǎn)需用量加：預(yù)計(jì)期末存量合計(jì)

15350765018209470

182509100190011000

190509500108010580

10850540018367236

6335031650183633486減：預(yù)計(jì)期初存量預(yù)計(jì)材料采購量單價(jià)1530794021820918021900868021080615621530319562預(yù)計(jì)采購金額（元）1588018360173601231263912

表12-5預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表2007年度單位：元

項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年上年應(yīng)付賬款第一季度購料第二季度購料第三季度購料第四季度購料合計(jì)70007940

14940794091801712091808680178608680615614836700015880183601736061566475613（4）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。內(nèi)容包括：預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本（所有直接人工費(fèi)用，如工資福利費(fèi)、補(bǔ)貼、津貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)）和人工總成本等。如企業(yè)工種較多，應(yīng)分別計(jì)算，然后予以合計(jì)。其計(jì)算公式：

預(yù)計(jì)直接人工成本總額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×Σ(單位工時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額)【接上例12-1】假設(shè)大有公司單位產(chǎn)品平均工時(shí)為10小時(shí)，每小時(shí)人工成本2元。根據(jù)這些資料，編制直接人工預(yù)算如表12-6所示。

表12-6直接人工預(yù)算表2007年度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）153182190108633單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)）1010101010人工總工時(shí)（小時(shí)）15301820190010806330每小時(shí)人工成本（元）22222人工總成本（元）30603640380021601266014（5）制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用包括生產(chǎn)成本中扣除直接材料和直接人工以外的一切費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，必須按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩大類。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，一般以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量和預(yù)定費(fèi)用分配率來測定預(yù)算數(shù)字；對于固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季物價(jià)變動(dòng)、成本降低要求等實(shí)際需要來預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。其編制依據(jù)主要是：計(jì)劃期內(nèi)的一定業(yè)務(wù)量、計(jì)劃期內(nèi)成本降低率指標(biāo)、計(jì)劃期內(nèi)各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的數(shù)額等。制造費(fèi)用和人工費(fèi)用一般需要當(dāng)期用現(xiàn)金支付，折舊除外?！窘由侠?2-1】假設(shè)大有公司變動(dòng)制造費(fèi)用中的間接人工、間接材料、修理費(fèi)、水電費(fèi)，預(yù)定費(fèi)用分配率分別為每單位業(yè)務(wù)量1元、2元、3元、1元。根據(jù)這些資料，編制制造費(fèi)用預(yù)算表12-7，其中，固定制造費(fèi)用的假設(shè)數(shù)據(jù)已經(jīng)在表12-7中列出。15

表12-7制造費(fèi)用預(yù)算表2007年度單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工間接材料修理費(fèi)水電費(fèi)小計(jì)153306459153107118236454618212741903805701901330108216324108756633126618996334431固定費(fèi)用：修理費(fèi)（假設(shè)數(shù)據(jù)）折舊（假設(shè)數(shù)據(jù)）管理人員工資（假設(shè)數(shù)據(jù)）保險(xiǎn)費(fèi)（假設(shè)數(shù)據(jù)）財(cái)產(chǎn)稅（假設(shè)數(shù)據(jù)）小計(jì)10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合計(jì)344637993640314614031減：折舊10001000100010004000現(xiàn)金支出的費(fèi)用24462799264021461003116（6）生產(chǎn)成本預(yù)算成本預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行匯總編制的。生產(chǎn)成本預(yù)算的編制依據(jù)有：直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)、直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)、制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃期的期末存貨量等。生產(chǎn)成本預(yù)算包括產(chǎn)品單位成本和總成本。【接上例12-1】假設(shè)大有公司變動(dòng)制造費(fèi)用中的間接人工、間接材料、修理費(fèi)、水電費(fèi)，預(yù)定費(fèi)用分配率分別為每單位業(yè)務(wù)量1元、2元、3元、1元。根據(jù)這些資料，編制生產(chǎn)成本預(yù)算表12-8，其中，制造費(fèi)用的小時(shí)費(fèi)用率：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=4431/6330=0.7元/小時(shí)固定制造費(fèi)用分配率=9600/6330=1.5166元/小時(shí)

17表12-8成本預(yù)算表2007年度單位：元單位成本生產(chǎn)成本（633件）期末存貨（18件）銷貨成本（630件）元/單位投入量成本（元）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)220.71.5166——50千克10小時(shí)10小時(shí)10小時(shí)——10020715142633001266044319600899911800360126273255963000126004410955589565（7）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，在預(yù)算編制過程中分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用，這種預(yù)算的編制依據(jù)主要包括計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量、有關(guān)成本降低率指標(biāo)、計(jì)劃期各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目指標(biāo)等?！窘由侠?2-1】假設(shè)大有公司銷售及管理費(fèi)用的數(shù)據(jù)資料，編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表12-9。

1819表12-9銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算表2007年度單位：元銷售費(fèi)用：銷售人員工資2000廣告費(fèi)5500包裝、運(yùn)輸費(fèi)3000保管費(fèi)2700管理費(fèi)用：管理人員薪金4000福利費(fèi)800保險(xiǎn)費(fèi)600辦公費(fèi)1400合計(jì)20000每季度支付現(xiàn)金（20000÷4）5000

以上就是業(yè)務(wù)預(yù)算的所有內(nèi)容，分別由市場營銷、生產(chǎn)、人力資源等內(nèi)部職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。

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財(cái)務(wù)預(yù)算是指與一系列專門反映未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)價(jià)值指標(biāo)的各項(xiàng)預(yù)算的總稱，又被稱為總預(yù)算。它是對各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和專門決策的整體規(guī)劃。主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算一般按年度編制。（1）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是在預(yù)算期內(nèi)，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，主要作為企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃?，F(xiàn)金預(yù)算包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足、現(xiàn)金的籌集和運(yùn)用等。

【第1節(jié)】

12.1.3財(cái)務(wù)預(yù)算21

【接上例12-1】假設(shè)大有公司1季度期初的“現(xiàn)金余額”為8000元，并在1季度償還已經(jīng)付息的銀行借款3萬元，每個(gè)季度的所得稅為2000元，在2季度是購買了11萬元的全額付款設(shè)備一臺，分別在半年、年末支付股利8000元。該企業(yè)需要保留的現(xiàn)金余額為5000元，不足此數(shù)時(shí)需要向銀行借款，假設(shè)銀行借款的金額要求是1000元的倍數(shù)。一般按“每期期初借入，每期期末歸還”來預(yù)計(jì)利息，假設(shè)年利率為5％。其他的數(shù)據(jù)資料見前面表，編制現(xiàn)金預(yù)算表，見表12-10?，F(xiàn)金預(yù)算的編制，以各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，它反映各預(yù)算期的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作對比說明。其目的在于資金不足時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。22表12-10現(xiàn)金預(yù)算表2007年度單位：元

項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額8000（假設(shè)）265545395913458000加：銷貨現(xiàn)金收入（表12-2）46000113400131600112000403000可供使用現(xiàn)金54000139954136995203345411000減各項(xiàng)支出：/////直接材料（表12-5）1494017120178601483664756直接人工（表12-6）306036403800216012660制造費(fèi)用（表12-7）244627992640214610031銷售及管理費(fèi)用（表12-9）500050005000500020000所得稅（假設(shè)）20002000200020008000購買設(shè)備（假設(shè)）/110000//110000股利（假設(shè)）/8000/800016000支出合計(jì)274461485593130034142241447現(xiàn)金多余或不足26554（8605）105695169203169553向銀行借款/14000//14000還銀行借款//14000/14000借款利息（年利5%）//350/350期末現(xiàn)金余額26554539591345169203169203備注：括號中的數(shù)字表示負(fù)值。23（2）預(yù)計(jì)利潤表在編制完現(xiàn)金預(yù)算以后，即可編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用與實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表不同，它主要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段。因其可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情況，通常稱為企業(yè)的“總預(yù)算”。通過編制預(yù)計(jì)的利潤表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標(biāo)利潤有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤。預(yù)計(jì)利潤表是在預(yù)算期內(nèi)，根據(jù)銷售預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等資料分析編制；預(yù)計(jì)的利潤表與實(shí)際的利潤表內(nèi)容、格式相同但數(shù)字是面向預(yù)算期的。24【接上例12-1】大有公司的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)見表12-1～12-10，編制預(yù)計(jì)利潤表見表12-11。表12-11預(yù)計(jì)利潤表2007年度單位：元項(xiàng)目金額銷售收入（表12-1）441000銷貨成本（表12-8）（89565）毛利351435銷售及管理費(fèi)用（表12-9）（20000）利息（表12-10）（350）利潤總額331085所得稅（估計(jì)）（8000）稅后凈收益323085

備注：括號中的數(shù)字表示負(fù)值其中，“所得稅”項(xiàng)目是在利潤規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算，它通常不是根據(jù)“利潤”和所得稅稅率計(jì)算出來的，因?yàn)橛泻芏嗉{稅調(diào)整的事項(xiàng)存在。此外，從預(yù)算編制程序上看，如果根據(jù)“本年利潤”和稅率重新計(jì)算所得稅，就需要修改“現(xiàn)金預(yù)算”，引起信貸計(jì)劃修訂，進(jìn)而改變“利息”，最終又要修改“本年利潤”，從而陷入數(shù)據(jù)的循環(huán)修改。25（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期末，利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果通過對預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同但數(shù)據(jù)反映的是預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況?！窘由侠?2-1】大有公司的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)見表12-1～12-11，編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表見表12-12。26表12-12預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日單位：元資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目年初年末項(xiàng)目年初年末現(xiàn)金（表12-1）應(yīng)收賬款（表12-2）直接材料（表12-4）產(chǎn)成品（表12-8）土地房屋及設(shè)備（表12-10）累計(jì)折舊（表12-7）8000400030602130150002000040001692034200036722556150001300008000應(yīng)付賬款（表12-5）普通股未分配利潤（表12-2）7000400001190615640000308275資產(chǎn)總額48190354431權(quán)益總額48190354431表中：年末未分配利潤=年初未分配利潤+本期利潤－本期利潤分配

=1190+323085-16000=308275（元）27

（1）彈性預(yù)算的內(nèi)涵編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算相對于固定預(yù)算有更大的彈性，能夠靈活的面對業(yè)務(wù)量變化而相應(yīng)調(diào)整。（2）彈性預(yù)算的編制方法首先，選擇和確定業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位（產(chǎn)銷量、直接人工工時(shí)、機(jī)器臺時(shí)等）和數(shù)量界限，即確定彈性預(yù)算賴以編制的基礎(chǔ)；其次，確定彈性預(yù)算區(qū)間（業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍），通常以正常生產(chǎn)能力的70%~110%為宜，每5%~10%分為一種情況；最后，根據(jù)成本習(xí)性，分別確定各成本費(fèi)用項(xiàng)目在不同情況下的控制數(shù)額。彈性預(yù)算的方法，適用于總預(yù)算的編制，也適合于制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用、成本預(yù)算的預(yù)算編制。【第1節(jié)】

12.1.4彈性預(yù)算28【12-2】假設(shè)一家公司固定制造費(fèi)用總額為9000元，變動(dòng)制造費(fèi)用的小時(shí)費(fèi)用率為0.7元/小時(shí)，正常工時(shí)為6000小時(shí)，從工時(shí)的70%~110%，每10%分為一種情況，編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算表，如表12-13。[解答]

表12-13制造費(fèi)用的彈性預(yù)算2008年度單位：元項(xiàng)目42004800540060006600變動(dòng)制造費(fèi)用29403360378042004620固定制造費(fèi)用90009000900090009000制造費(fèi)用合計(jì)119401236012780132001362029

（1）永續(xù)預(yù)算的內(nèi)涵永續(xù)預(yù)算亦稱滾動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間（一般是使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個(gè)月，每過1個(gè)月，立即在期末增列1個(gè)月的預(yù)算）的一種預(yù)算編制方法。這種預(yù)算方法從預(yù)算期的時(shí)間特征上，是和定期預(yù)算方法相對的。優(yōu)點(diǎn)在于可使企業(yè)管理人員對未來永遠(yuǎn)保持12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，對預(yù)算資料做出經(jīng)常性的分析研究，從長遠(yuǎn)打算，不斷適應(yīng)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營情況，根據(jù)現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)修訂預(yù)算，從而使生產(chǎn)經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序的進(jìn)行。按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同，可以逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)或者混合滾動(dòng)。采用長計(jì)劃短安排的方式，即在基期編制預(yù)算時(shí)，先按照年度分為四季，第一季度再分月份確定，第一季度結(jié)束后，要對一季度的預(yù)算執(zhí)行情況分析評價(jià)；第一季度結(jié)束前，編制第二季度到明年一季度的預(yù)算，排在前面的季度再列出分月預(yù)算、后面的三個(gè)季度只列季度總數(shù)，依此類推。此時(shí)，預(yù)算始終保持四個(gè)季度，且首季分月?！镜?節(jié)】

12.1.5永續(xù)預(yù)算30【12-3】假設(shè)遠(yuǎn)方公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2008年各季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下表12-14：請幫助公司編制2008年第二季度和2009年第一季度的滾動(dòng)預(yù)算，并且2008年3月31日公司編制滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲50％；原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20％；預(yù)計(jì)直接人員總工時(shí)2008年第二季度12100小時(shí)，2009年第一季度11720小時(shí)，全年直接人工總工時(shí)預(yù)算數(shù)不變。假定水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率等其他條件不變，以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)。表12-14甲車間2008年全年制造費(fèi)用預(yù)算單位：元2008年度合計(jì)項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）1140012060123601260048420變動(dòng)制造費(fèi)用

間接人工費(fèi)用50160530645438455440213048水電與維修費(fèi)用41040434164449645360174312小計(jì)912009648098880100800387360固定制造費(fèi)用

設(shè)備租金38600386003860038600154400管理人員工資1740017400174001740069600小計(jì)56000560005600056000224000制造費(fèi)用合計(jì)14720015248015488015680061136031

[解答]新的間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=原來的間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率

×(1＋50％)=213048/48420×（1＋50％）

=6.62008年第二季度的間接人工費(fèi)用總預(yù)算額=6.6×12100＝79860元新的水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=原來的水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=174312/48420=3.62008年第二季度水電與維修費(fèi)用總預(yù)算額=3.6×12100=43560元每季度設(shè)備租金預(yù)算額＝38600×（1-20％）＝30880元由此，編制制造費(fèi)用預(yù)算，見表12-15。32表12-152008年第二季度和2009年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算單位：元2008年度2009年度合計(jì)項(xiàng)目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）12100（略）（略）1172048420變動(dòng)制造費(fèi)用

間接人工費(fèi)用79860（略）（略）77352（略）水電與維修費(fèi)用43560（略）（略）42192（略）小計(jì)123420（略）（略）119544493884固定制造費(fèi)用

設(shè)備租金30880（略）（略）30880123520管理人員工資17400（略）（略）1740069600小計(jì)48280（略）（略）48280193120制造費(fèi)用合計(jì)171700（略）（略）16782468700433【第1節(jié)】

12.1.6零基預(yù)算（1）零基預(yù)算的內(nèi)涵零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算相對于以往的以基期各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ)來確定預(yù)算期數(shù)額的“增量預(yù)算法”和“減量預(yù)算法”，對于任何一個(gè)預(yù)算期的任何一種費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算開支數(shù)，不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本不考慮基期的費(fèi)用開始水平，最大的進(jìn)步是一切從零開始，從根本上考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及其規(guī)模。零基預(yù)算的優(yōu)勢在于能打破舊基礎(chǔ)的框框，防止不必要的資金開支和費(fèi)用的螺旋式上升，真正把有限的資金用在刀刃上，發(fā)揮資金的最大使用效益。34（2）零基預(yù)算的編制方法首先，由各基層單位提出設(shè)想，這個(gè)設(shè)想應(yīng)與企業(yè)的總體經(jīng)營目標(biāo)相一致；其次，編制費(fèi)用預(yù)算方案。在深入調(diào)查、充分討論的基礎(chǔ)上，各基層單位應(yīng)說明其各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和目的，詳細(xì)說明需要開支的費(fèi)用是什么、數(shù)額多少，劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目；然后，對不可避免費(fèi)用項(xiàng)目優(yōu)先分配資金，以保證資金供應(yīng)；對可避免費(fèi)用項(xiàng)目則按“成本—效益分析”方法逐項(xiàng)將所費(fèi)與所得進(jìn)行對比，分析評價(jià)其費(fèi)用開支的必要性以及它所產(chǎn)生的效益大小。進(jìn)行成本效益分析，主要由企業(yè)高層管理者、總會計(jì)師等人組成預(yù)算委員會來進(jìn)行。成本效益分析把各個(gè)費(fèi)用開支方案權(quán)衡輕重緩急后，分為若干層次，排出先后順序，劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目；接著，審核和分配資金，應(yīng)優(yōu)先滿足不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的開支；對可延緩費(fèi)用項(xiàng)目則根據(jù)可動(dòng)用資金情況，按輕重緩急以及每項(xiàng)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)的多少分成等級，逐項(xiàng)下達(dá)費(fèi)用預(yù)算；最后編制預(yù)算表：根據(jù)資金分配方案編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，按部門、項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃，同時(shí)要按月編制具體執(zhí)行計(jì)劃。35

控制是管理的一個(gè)重要職能，指通過一定手段對實(shí)際行動(dòng)施加影響，使之能按照預(yù)定的目標(biāo)或計(jì)劃進(jìn)行的過程。從管理會計(jì)角度看，為了保證全面預(yù)算所確定的各項(xiàng)目標(biāo)和任務(wù)的順利完成，就必須對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按責(zé)任預(yù)算進(jìn)行控制，其中最關(guān)鍵的是對責(zé)任成本進(jìn)行控制。成本控制是根據(jù)預(yù)定目標(biāo)，對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素和條件施加主動(dòng)影響，以實(shí)現(xiàn)最低成本和保證合理的成本補(bǔ)償?shù)囊环N行為。包括成本事前、日常、質(zhì)量控制。【第2節(jié)】

12.2.1成本控制的種類36（1）事前成本控制在管理會計(jì)中，事前成本控制主要是指防護(hù)性成本控制，指在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)、試制階段，對影響成本的各有關(guān)因素進(jìn)行分析研究，并制定出一套能適應(yīng)本企業(yè)具體情況的各種成本控制制度。這類控制的重點(diǎn)在于設(shè)置企業(yè)的內(nèi)部控制制度，針對不同類型的成本，采用不同方法來約束成本開支，預(yù)防偏差和浪費(fèi)的發(fā)生。成本控制制度的制定必須適應(yīng)企業(yè)的具體情況，并且要有一套健全的行政管理制度和它密切配合，具體做法，可以分為以下兩個(gè)步驟：①準(zhǔn)備階段。在制定成本控制制度之前，必須做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，主要建立嚴(yán)密的組織系統(tǒng)，確定各成本中心的責(zé)權(quán)利關(guān)系。②按成本習(xí)性，分別采用不同的控制方法。37

（2）日常成本控制日常成本控制，也稱事中成本控制，是指在成本形成過程中，根據(jù)事先制定的成本目標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算、固定預(yù)算），按照一定的原則，對企業(yè)各個(gè)責(zé)任中心日常發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用的實(shí)際數(shù)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)量、監(jiān)督、以保證原定目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。

在日常控制中，還應(yīng)注意兩點(diǎn)：①絕對控制與相對控制。

②不利差異（U）與有利差異（F）38

（3）質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切費(fèi)用。一般來說提高產(chǎn)品的質(zhì)量勢必增加某些費(fèi)用支出，而在一定時(shí)期內(nèi)，市場能夠接受價(jià)格的前提下，企業(yè)的效益必將受到一定程度的影響，若提高產(chǎn)品的售價(jià)，其銷售量又將受到影響。因此，企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的問題上，重要的是如何使提高產(chǎn)品質(zhì)量與降低產(chǎn)品成本有效地結(jié)合起來。①質(zhì)量成本及其組成質(zhì)量成本包括內(nèi)部故障成本、外部故障成本、預(yù)防費(fèi)用、鑒定成本等內(nèi)容。②最佳質(zhì)量成本的決策構(gòu)成質(zhì)量成本的四個(gè)內(nèi)容的發(fā)展趨勢有一定的規(guī)律；預(yù)防費(fèi)用與檢驗(yàn)費(fèi)用和內(nèi)外部質(zhì)量損失呈反方向關(guān)系。所謂最佳質(zhì)量成本決策就是對于一定的產(chǎn)品質(zhì)量尋求質(zhì)量總成本的最低點(diǎn)（理想點(diǎn)）。③質(zhì)量成本控制程序39成本控制要服從全面性、效益性、目標(biāo)性、例外性等原則的要求。（1）全面性全面性體現(xiàn)在全員參與的全過程控制。（2）效益性不能只講成本的絕對控制，還要講求成本的相對控制。（3）目標(biāo)性目標(biāo)管理是指企業(yè)管理層以既定的目標(biāo)作為管理人力、物力、財(cái)力和各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)。成本控制是目標(biāo)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，它必須以目標(biāo)成本為依據(jù)。（4）例外性為了提高成本控制的工作效率，就要求管理人員不應(yīng)把精力和時(shí)間分散在全部成本差異上，平均使用力量，而是應(yīng)該突出重點(diǎn)，判斷一項(xiàng)差異是否為例外，通常有以下標(biāo)準(zhǔn)：①重要性②一貫性③可控性④特殊性?！镜?節(jié)】

12.2.2成本控制的原則40控制是為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束的行為。會計(jì)控制，由組織、計(jì)劃和保護(hù)資產(chǎn)安全完整、會計(jì)記錄可靠性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，或與此直接相關(guān)的控制方法和程序構(gòu)成。財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方法，對財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、決策、規(guī)范、約束、評價(jià)等，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。

【第2節(jié)】

12.2.3會計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制（1）會計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制的聯(lián)系兩者都是對價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理，是一種價(jià)值控制，貫穿了企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全過程。會計(jì)控制一般對財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接影響，財(cái)務(wù)控制通常對財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響，因而財(cái)務(wù)控制可以在會計(jì)控制提供信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制。同時(shí)，會計(jì)控制也可以利用財(cái)務(wù)控制反饋的信息來評判會計(jì)控制的適當(dāng)性。（2）會計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制的區(qū)別①控制的對象不同；②控制目的不同；③控制內(nèi)容不同④控制的職能不同；⑤控制的方法不同42【第3節(jié)】

12.3.1責(zé)任會計(jì)的意義與作用責(zé)任會計(jì)作為現(xiàn)代管理會計(jì)的一個(gè)重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算各項(xiàng)目標(biāo)，在分權(quán)管理的條件下，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評價(jià)的一種內(nèi)部會計(jì)控制制度。責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容包括建立責(zé)任中心、編織責(zé)任預(yù)算、建立跟蹤系統(tǒng)、進(jìn)行反饋控制、考評工作績效等，它是管理會計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并把會計(jì)資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密結(jié)合起來的信息控制系統(tǒng)，可謂意義重大。責(zé)任會計(jì)的作用在于以下幾個(gè)方面：（1）有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制（2）有利于保持經(jīng)營目標(biāo)的一致性43責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。因此，責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體，它必須具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件，而且對所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力是可控的，有相對獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，便于進(jìn)行單獨(dú)核算或責(zé)任會計(jì)核算。按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，一般可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。（1）成本中心成本中心是指對成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。成本中心是成本發(fā)生的區(qū)域，往往沒有收入，其職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)，對成本的高低負(fù)責(zé)，無需對銷售收入、收益或投資負(fù)責(zé)。成本中心一般分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心（或技術(shù)性成本中心）和費(fèi)用中心（或酌量性成本中心）?！镜?節(jié)】

12.3.2責(zé)任中心的劃分及其考核重點(diǎn)44

成本中心只考評成本費(fèi)用，且只對可控成本承擔(dān)責(zé)任，即成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制。

具體的考核指標(biāo)如下：①比較指標(biāo)——成本（費(fèi)用）變動(dòng)額成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）②相對指標(biāo)——成本（費(fèi)用）變動(dòng)率成本（費(fèi)用）變動(dòng)率=成本（費(fèi)用）變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）×100%當(dāng)預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時(shí)，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再按上述指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。45

【例12-4】某成本中心生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為100件，單位成本為200元，實(shí)際生產(chǎn)量為110件，單位成本185元，試計(jì)算該成本中心的成本變動(dòng)額與成本變動(dòng)率。[解答]

首先按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，即將預(yù)算產(chǎn)量調(diào)整為實(shí)際產(chǎn)量110件，進(jìn)行預(yù)算責(zé)任成本的計(jì)算。成本變動(dòng)額＝110×185－110×200＝-1650元成本變動(dòng)率＝-1650/（110×200）×100％＝-7.5％計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為1650元，成本降低率為7.5％。46（2）利潤中心利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域，它有獨(dú)立或相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。包括自然利潤中心和人為利潤中心，其中自然利潤中心是面向市場可以直接對外銷售產(chǎn)品或勞務(wù)并取得收入的利潤中心。人為利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品，只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。具體的考核指標(biāo)：①邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入—變動(dòng)成本②部門可控邊際貢獻(xiàn)部門可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)—可控固定成本③部門邊際貢獻(xiàn)部門邊際貢獻(xiàn)=部門可控邊際貢獻(xiàn)—部門不可控固定成本④部門稅前利潤部門稅前利潤=部門邊際貢獻(xiàn)—公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用等47【例12-5】天天公司的某分公司為利潤中心，期間相關(guān)數(shù)據(jù)如下：部門銷售收入280000

部門銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi)用100000

部門可控固定間接費(fèi)用15000

部門不可控固定間接費(fèi)用30000

分配的公司管理費(fèi)用56000

要求：計(jì)算該部門的各級利潤考核指標(biāo)。[解答]：

邊際貢獻(xiàn)總額＝280000－100000＝180000

可控邊際貢獻(xiàn)＝180000－15000＝165000

部門邊際貢獻(xiàn)＝165000－30000＝135000

部門稅前利潤＝135000－56000＝7900048

（3）投資中心投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是企業(yè)內(nèi)部最高層次的責(zé)任中心，投資中心同時(shí)也是利潤中心，它在企業(yè)內(nèi)部具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。在組織形式上，投資中心一般是獨(dú)立法人，而利潤中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，成本中心一般不是獨(dú)立法人?？己酥笜?biāo)：①投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率：又稱投資收益率或者凈資產(chǎn)利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，它主要說明投資中心運(yùn)用公司的每一單位資產(chǎn)對整體利潤貢獻(xiàn)的大小，或投資中心對所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)程度。投資報(bào)酬率=利潤/投資額×100%=銷售收入/投資額×(成本費(fèi)用/銷售收入)×(利潤/成本費(fèi)用)=資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費(fèi)用利潤率其中：投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)49②剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。其優(yōu)點(diǎn)是能促使管理者像控制費(fèi)用一樣地控制資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合反映一個(gè)投資中心全部經(jīng)營成果，并克服使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)背離的不足。其計(jì)算公式：剩余收益=利潤–投資額（或凈資產(chǎn)占用額）×預(yù)期最低投資收益率剩余收益=息稅前利潤–總資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率50【例12-6】某部門資產(chǎn)為20000元，部門凈利為4000元。企業(yè)的資金成本為15%，現(xiàn)部門經(jīng)理面臨一個(gè)投資報(bào)酬率為17%的投資機(jī)會，投資額為10000元，每年凈利1700元。問部門經(jīng)理是否應(yīng)采納該項(xiàng)目。假設(shè)該部門現(xiàn)有一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值5000元，每年獲利850元，部門經(jīng)理正在討論將其處置，你的觀點(diǎn)呢？[解答]采納該項(xiàng)目部門投資報(bào)酬率=(4000+1700)/(20000+10000)=19%同樣，假設(shè)該部門現(xiàn)有一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值5000元，每年獲利850元，投資報(bào)酬率為17%，超過了資金成本，但部門經(jīng)理卻愿意放棄該項(xiàng)資產(chǎn)，以提高部門的投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率=(4000-850)/(20000-5000)=21%目前部門剩余收益=4000-20000×15%=1000（元）采納增資方案后剩余收益=(4000+1700)-(20000+10000)×15%=1200(元)增加收益200元，對于企業(yè)整體和部門都有利。采納減資方案后剩余收益=(4000-850)-(20000-5000)×15%=900(元)減少收益100元，對于企業(yè)整體和部門無利。51青青公司有兩個(gè)分公司，都具有投資中心的職能?，F(xiàn)在公司擁有一個(gè)年利率為7%的貸款機(jī)會，最高貸款額度為200萬元。公司經(jīng)理考慮，即使以公司規(guī)定的最低投資報(bào)酬率使用這筆貸款，也會給公司帶來收益。其中：總公司規(guī)定的最低投資報(bào)酬率為10%，總公司也一直以投資報(bào)酬率作為獎(jiǎng)金的基礎(chǔ)，在投資報(bào)酬率小于等于最低值10%時(shí)，經(jīng)理拿不到獎(jiǎng)金，但也不會有什么損失?？偣景凑諆蓚€(gè)分公司的經(jīng)營優(yōu)勢不同，制定了兩個(gè)方案：若對分公司1追加投入1500000元經(jīng)營資產(chǎn)，每年將增加180000元的營業(yè)利潤；若對分公司2追加投入2000000元經(jīng)營資產(chǎn)，每年將增加240000元的營業(yè)利潤。公司經(jīng)理征求兩個(gè)分公司經(jīng)理的意見，分公司1強(qiáng)烈表示要接受追加投資，而分公司2強(qiáng)烈表示拒絕追加投資。兩家分公司以往的經(jīng)營情況是：分公司1經(jīng)營總資產(chǎn)平均占用額為200萬元，營業(yè)利潤10萬元；分公司2經(jīng)營總資產(chǎn)平均占用額為300萬元，營業(yè)利潤45萬元?？偨?jīng)理犯難了，如果僅以追加的部分來考慮資金的回報(bào)率，投到任何一家分公司都一樣，從兩家分公司的反應(yīng)來看，似乎追加投資投到分公司1是最合理的選擇了。請幫助公司總經(jīng)理就投資決策問題給出合理的建議。討論案例12-1：

追加投資給誰？52平衡計(jì)分卡（BalancedScoreCard，BSC）是由哈佛商學(xué)院的教授羅伯特?S?卡普蘭（RobertS.Kaplan）和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)的創(chuàng)始人兼總裁戴維?P?諾頓（DavidP.Norton）提出的一種新的績效評價(jià)體系。

（1）平衡計(jì)分卡的內(nèi)涵平衡計(jì)分卡是一個(gè)對企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)的方法，同時(shí)也是一個(gè)從價(jià)值和戰(zhàn)略角度，對企業(yè)各個(gè)部門和員工的績效進(jìn)行評價(jià)和引導(dǎo)，以便形成正確的決策，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略價(jià)值而努力的管理系統(tǒng)。簡單地說，平衡計(jì)分卡就是通過建立一整套財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)績效指標(biāo)、客戶指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營過程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長績效指標(biāo)，對企業(yè)的經(jīng)營績效和競爭狀況進(jìn)行綜合、全面和系統(tǒng)的評價(jià)。

【第3節(jié)】

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