第3章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

鐵飯碗的真實(shí)含義不是在一個(gè)地方吃一輩子飯，而是一輩子到哪兒都有飯吃!復(fù)習(xí)與思考：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本體系包括什么？業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的七要素有哪些？2復(fù)習(xí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則復(fù)習(xí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息……審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)質(zhì)量控制七要素（重點(diǎn)）第3章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第一節(jié)職業(yè)道德基本原則（6個(gè)）（重點(diǎn)）

第二節(jié)不利影響因素（5個(gè)）（重點(diǎn)）

第三節(jié)應(yīng)對(duì)措施

新課目錄一、誠信二、獨(dú)立性三、客觀公正四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注五、保密六、良好的職業(yè)行為第一節(jié)職業(yè)道德基本原則一、誠信含義：是指誠實(shí)、守信，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假，能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。基本要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與有問題信息發(fā)生牽連，這些有問題信息通常指：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述；（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭信息。

二、獨(dú)立性（靈魂）含義：不受外來因素影響、控制或支配，按規(guī)則行事。它是職業(yè)道德的靈魂?；疽螅海?）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨(dú)立：一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損壞誠信原則、客觀公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。三、客觀公正含義：依據(jù)事物的本來面目考慮，不添加個(gè)人主觀偏見；公正就是公平正直，不偏袒利益各方中的任一方。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注含義：專業(yè)勝任能力是指具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠有效的完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有關(guān)注是指保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)真負(fù)責(zé)地提供服務(wù)?；疽螅喝绻痪哂刑峁┓?wù)的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，就不得承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。五、保密基本要求：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息；（2）不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。保密原則的例外情形（5種）（重點(diǎn)）（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問或調(diào)查；（5）其他情形。六、良好的職業(yè)行為含義：應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為?；疽螅海?）不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（2）不得貶低或無根據(jù)的比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。第二節(jié)不利影響因素（重點(diǎn)掌握）一、自身利益二、自我評(píng)價(jià)三、過度推介四、密切關(guān)系五、外在壓力一、自身利益（一）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（五）鑒證項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇傭于該客戶；（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（七）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅。主要包括：二、自我評(píng)價(jià)（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；（四）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。主要包括：三、過度推介威脅（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（二）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅。主要包括：四、密切關(guān)系威脅（一）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員（二）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。主要包括：五、外在壓力（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（二）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦協(xié)議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；（五）由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將影響晉升如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。主要包括：第三節(jié)應(yīng)對(duì)措施附：幾個(gè)常見問題客戶涉足非法活動(dòng)（比如洗錢）-多年前深圳某上市公司走私電腦散件國內(nèi)組裝缺乏誠信-綠大地2009年度報(bào)告利潤數(shù)先在三季報(bào)預(yù)計(jì)20-50%增長；2010.1.30修改為增30%以內(nèi)；4.28修正快報(bào)為凈資產(chǎn)下降20%；正式經(jīng)審計(jì)報(bào)告凈利潤由正6000萬至負(fù)5900萬。年節(jié)禮品饋贈(zèng)或禮金酬謝-多少為宜，比照四大500大限，超過報(bào)告合伙人進(jìn)行事件處置。長期客戶關(guān)系的思考—好？還是不好？客戶請(qǐng)項(xiàng)目組吃飯-業(yè)務(wù)約定、正常商業(yè)交往及非正常招待的把握【場景一】電梯間內(nèi)，同事A問同事B“咱這個(gè)活兒可真不好趕干哈，這家伙光貸款就好幾十筆，總共有80多億元，真嚇人哈？”A回答：“可不是嘛，還沒有明細(xì)資料，這還要上市，估計(jì)損失可能會(huì)有的?！薄緢鼍岸砍鲎廛噧?nèi)，某會(huì)計(jì)師在接電話：“啊，對(duì)啊，這兩天累夠嗆，對(duì)說要處置資產(chǎn)，要不不是又要虧損了嘛，先處置不就少折舊了嘛，對(duì)，再租回來，折騰唄。再不行啊，那就得出售虧損嚴(yán)重的股權(quán)了……”案例1某事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理極似江湖中人，在項(xiàng)目期間陪同客戶高管吃酒吃到星高掛、K歌K三更暖，打牌打到五更寒。在項(xiàng)目進(jìn)行中經(jīng)常說本人及本所如何強(qiáng)大、資質(zhì)如何優(yōu)秀，同時(shí)與客戶交談中說同行中某人或某所不行等；在最終與客戶溝通確定問題時(shí)過份遷就客戶的原則性要求。

案例2案例3