第四章要素費用核算

第四章

要素費用核算第一節(jié)直接材料費用的歸集與分配一、材料費用的歸集1、確定材料進價成本按實際成本計價核算按計劃成本計價核算2、確定材料發(fā)出成本材料發(fā)出成本的確定可以采用計劃成本和實際成本兩種方法。采用實際成本計價時，具體方法包括先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別認定法等。3、確定結(jié)存材料成本

二、直接材料費用的分配用于基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料費用,若能分品種領(lǐng)用,則直接記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細賬的“直接材料”成本項目,若為幾種產(chǎn)品共同耗用,則應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?間接記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細賬的“直接材料”成本項目。用于輔助車間的材料費用,應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。用于生產(chǎn)車間一般性消耗的物料費用,應(yīng)記入“制造費用”科目。用于企業(yè)行政管理部門、銷售場所消耗的材料等費用,應(yīng)分別記入“管理費用”和“銷售費用”或“財務(wù)費用”科目。（一）定額消耗量比例分配法■定額消耗量是指產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按單位產(chǎn)品消耗定額計算的總消耗量。■單位產(chǎn)品消耗定額是指事先制定的每一單位產(chǎn)品消耗某一種材料的定額數(shù)量。計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額耗用量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料耗用量分配率＝原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品原材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品原材料定額耗用量×原材料耗用量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量×材料單價【例】A工廠20××年1月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用甲材料15400千克，單價10元，共計154000元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品300件，甲產(chǎn)品的單位材料消耗定額為25千克，乙產(chǎn)品的單位材料消耗定額為30千克。要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費用并作會計分錄。【解析】甲產(chǎn)品材料定額消耗量=25×200=5000（千克）乙產(chǎn)品材料定額消耗量=30×300=9000（千克）材料消耗量分配率=15400÷（5000+9000）=1.1甲產(chǎn)品分配材料實際消耗量=1.1×5000=5500（千克）乙產(chǎn)品分配材料實際消耗量=1.1×9000=9900（千克）甲產(chǎn)品分配的材料費用=5500×10=55000（元）乙產(chǎn)品分配的材料費用=9900×10=99000（元）會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接材料55000

—乙產(chǎn)品—直接材料99000

貸：原材料—甲材料154000（二）重量比例分配法指以各種產(chǎn)品的重量為分配標準，分配原材料費用的一種方法。適用：產(chǎn)品所耗的材料數(shù)量與產(chǎn)品重量存在著比例關(guān)系計算公式：某種產(chǎn)品的總重量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品重量原材料耗用量分配率＝（材料實際消耗總量×材料單價）/各種產(chǎn)品重量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)的總重量×材料費用分配率（三）系數(shù)比例分配法指將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照預(yù)定的系數(shù)折算為標準產(chǎn)量，然后以各種產(chǎn)品的標準總量為分配標準來分配直接材料費用的方法。計算方法：1、設(shè)置其中一個產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，定標準產(chǎn)品的“材料消耗系數(shù)”為1，其他產(chǎn)品的系數(shù)=其他產(chǎn)品的消耗量/標準產(chǎn)品的消耗量。2、設(shè)定“材料消耗系數(shù)”，乘以各自產(chǎn)品的產(chǎn)量，賈總求得“耗料總系數(shù)”，用其求得“材料費用分配率”。材料費用分配率=材料耗用總額/耗料總系數(shù)第二節(jié)外購動力費用的歸集與分配

外購動力是指外購的電力、熱力等費用。

在有計量儀器記錄的情況下，動力費用可直接根據(jù)儀器所記錄的耗用量乘以單價計算，在沒有計量儀器的情況下應(yīng)按生產(chǎn)工時、定額耗電量等標準在各產(chǎn)品之間分配。外購動力費用的計算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝所消耗的動力費用,應(yīng)單獨直接或間接記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細賬的“燃料及動力”成本項目；用于輔助車間的動力費用,應(yīng)單獨記入“輔助生產(chǎn)成本”；用于生產(chǎn)車間一般消耗的動力費用(如照明、取暖等),應(yīng)記入“制造費用”；用于行政管理部門的動力費用應(yīng)記入“管理費用”；用于銷售場所的動力費用應(yīng)記入“銷售費用”。賬務(wù)處理例：某工業(yè)企業(yè)某月耗電度數(shù)合計為79500度，金額為23850遠，每度電0.3元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電57000度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時比例分配。甲產(chǎn)品機器工時為55500小時，乙產(chǎn)品機器工時為30000小時。該企業(yè)沒有“燃料及動力”成本項目。計算甲、乙產(chǎn)品動力費用分配。動力費用分配率=17100/(55500+30000)=0.2甲產(chǎn)品動力費用=55500*0.2=11100元乙產(chǎn)品動力奮勇=30000*0.2=6000元編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）11100

基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）6000

貸：應(yīng)付賬款17100

第三節(jié)直接人工費用的歸集與分配一、職工薪酬的內(nèi)容指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工工資職工福利費醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險以及生育保險等社會保險費；住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利二、工資的計算（一）計時工資的計算

1、扣減法：以月工資扣除缺勤工資計算當(dāng)月應(yīng)付工資。應(yīng)付工資=月標準工資+獎金+各種工資性津貼-（日工資標準*事假日數(shù)+日工資標準*病假日數(shù)*病假應(yīng)扣工資比例）2、增加法：按實際出勤日數(shù)計算工資。應(yīng)付工資=（日工資標準*出勤日數(shù)）+獎金+各種工資性津貼+（日工資標準*病假日數(shù)*病假應(yīng)發(fā)工資比例）注：日工資標準=月標準工資/平均每月工作日數(shù)①每月固定按30天計算，以月工資標準除以30天，計算出每月的日工資率；②每月固定按年日歷天數(shù)365天減去104個休息日和11天法定節(jié)假日，再除以12個月計算出的平均工作日數(shù)約為20.83天，再以月標準工資除以20.83天計算出每月的日工資率。

因此，應(yīng)付月計時工資的計算一般有四種方法：①采用月薪制，日工資率按30天計算；②采用月薪制，日工資率按21.75天計算；③采用日薪制，日工資率按30天計算；④采用日薪制，日工資率按21.75天計算。上述四種方法可由企業(yè)根據(jù)自身的具體情況選擇其中任意一種使用，但一經(jīng)選定后，不能隨意變更。例題：假設(shè)企業(yè)職工劉偉月標準工資為600元。5月份劉偉請事假8天（其中包含2個休息日），實際出勤17天。下按上述四種方法分別計算劉偉5月份的應(yīng)付計時工資如下：按30天計算日工資率：600÷30=20（元）按21.75天計算日工資率：600÷21.75=27.59（元）1）采用月薪制，日工資率按30天計算。應(yīng)付月計時工資=600－8×20=440（元）2）采用月薪制，日工資率按21天計算。應(yīng)付月計時工資=600－6×27.59=434.46（元）3）采用日薪制，日工資率按30天計算。應(yīng)付月計時工資=（30－8）×20=480（元）4）采用日薪制，日工資率按21.75天計算。應(yīng)付月計時工資=（30－8－6）×27.59=441.44（元）（二）計件工資的計算個人計件工資的計算應(yīng)付計件工資=∑[（某產(chǎn)品合格品數(shù)+該產(chǎn)品料廢品數(shù)）×該產(chǎn)品計件單價]某產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需工時定額×該級工人小時工資率料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資；工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算也不支付工資。例題：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的A、B兩種產(chǎn)品由工人張華加工。A產(chǎn)品100件，計件單價為12元；B產(chǎn)品80件，計件單價為12元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品料廢5個，工廢4個。則該職工本月份的應(yīng)得計件工資為：應(yīng)付計件工資=（100－4）×12＋80×6=1632（元）集體計件工資的計算在集體計件工資情況下,集體應(yīng)得的計件工資應(yīng)按照班組集體的產(chǎn)量和計件單價求得,然后在班組成員之間根據(jù)每人貢獻的大小進行分配,通常按每人的工資標準和工作日數(shù)(或工時數(shù))的乘積比例進行分配。這是因為工人工資級別或工資標準,一般體現(xiàn)職工勞動的質(zhì)量或技術(shù)水平,而工作時間一般體現(xiàn)勞動數(shù)量?！痢凉S某生產(chǎn)小組由四個工資等級不同的工人組成,200×年5月共同加工完成A零件6500個,其中料廢50個,工廢20個,其余的為合格品。A零件計件單價為1元。小組每人的工資等級、日工資率、出勤日數(shù),以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額,求集體計件工資分配率。計件工資=(6500-20)×1.00=6480(元)分配率=6480/320.22=20.236088三、工資的分配直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方及其所屬明細賬的“直接人工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的該成本項目；計時工資則要視具體情況而定，若月份內(nèi)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計時工資屬于直接計入費用，而月份內(nèi)同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計時工資，則屬于間接計入費用，需要按照一定的分配標準，采用一定的分配方法進行分配。其計算公式如下：工資費用分配率=某車間生產(chǎn)工人計時工資總額/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）總和某產(chǎn)品應(yīng)分配的計時工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）×工資費用分配率例題：假定某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計件工資分別為：A產(chǎn)品2400元，B產(chǎn)品1800元；A、B兩種產(chǎn)品的計時工資共計6400元。A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為5000小時和3000小時?，F(xiàn)按實際生產(chǎn)工時比例分配計算工資費用分配率=6400÷（5000＋3000）=0.8A產(chǎn)品分配工資費用=5000×0.8=4000（元）B產(chǎn)品分配工資費用=3000×0.8=2400（元）

工資費用分配表

×年×月單位：元車間部門成本項目直接記入分配記入費用額合計生產(chǎn)工時分配率金額基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品直接人工2400500040006400B產(chǎn)品直接人工1800300024004200管理人員制造費用500500小計470080000.8640011100輔助生產(chǎn)車間供水直接人工450450機修直接人工380380小計830830企業(yè)管理部門工資15001500合計7030640013430根據(jù)上表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6400