第七章 審計抽樣

第八章審計抽樣本章學(xué)習(xí)的內(nèi)容：

1．理解和掌握審計抽樣的概念和要素。2．掌握審計抽樣的步驟。3．理解并掌握審計抽樣在控制測試中的運用。4．理解并掌握審計抽樣在實質(zhì)性程序中的運用。第一節(jié)審計抽樣概述一、審計抽樣的定義（理解基本觀點）

1.審計抽樣的定義

審計抽樣（即抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。2.審計抽樣基本特征

（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；

（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；

（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

二、審計抽樣的適用范圍

（1）當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；

（2）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。三、審計抽樣的種類

實際工作中審計抽樣種類很多，常用的審計抽樣分類方法：根據(jù)抽樣決策的依據(jù)不同，審計抽樣可分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣；按照抽樣所了解的審計對象總體特征不同，審計抽樣用可分為屬性抽樣與變量抽樣。（一）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣1.統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣指審計人員運用概率論及數(shù)理統(tǒng)計的方法確定樣本數(shù)量與分布，隨機抽取樣本進行審計，并對所抽取的樣本結(jié)果進行統(tǒng)計評價，最后以樣本的審計結(jié)果來推斷總體特征的方法。統(tǒng)計抽樣的特征是：(l）隨機選取樣本；(2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。

2.非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣，或稱判斷抽樣，指注冊會計師依據(jù)專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗有目的地從總體中抽取樣本進行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的方法。采取非統(tǒng)計抽樣方法能否取得成效，取決于審計人員專業(yè)能力與經(jīng)驗。（是由于CPA人為錯誤造成的）

（二）屬性抽樣與變量抽樣

1.屬性抽樣屬性抽樣，為了測定總體特征發(fā)生頻率而采取的一種方法。注冊會計師把根據(jù)控制測試的目標與特點所采取的審計抽樣一般稱為屬性抽樣。也就是說控制測試領(lǐng)域的抽樣，無論統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都歸類為屬性抽樣。

在控制測試中，只對被審單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況形成審計結(jié)論。用于控制測試的屬性抽樣方法包括：發(fā)現(xiàn)抽樣、屬性估計抽樣。

2．變量抽樣變量抽樣，指注冊會計師用來估計總體金額而采取的一種抽樣方法。它通過檢查會計報表各項目金額的真實性與正確性來取得支持和作出審計結(jié)論所需的審計證據(jù)。屬于實質(zhì)性測試的變量抽樣，一般有平均值估計抽樣、差異估計抽樣與比率估計抽樣等方法。在審計實務(wù)中，經(jīng)常存在同時進行控制測試和實質(zhì)性測試的情況，在此種情況下采取的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。

四、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

（一）抽樣風(fēng)險

抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，可能不同于如果對總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論(A2)的風(fēng)險。

1.控制測試的抽樣風(fēng)險

（1）控制測試的含義

控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

（2）信賴過度風(fēng)險

信賴過度風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。

注冊會計師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，注冊會計師得出的結(jié)論是控制運行有效。但實際偏差率為8%，注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行無效?？梢?，信賴過度風(fēng)險影響審計效果。

（3）信賴不足風(fēng)險

信賴不足風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。

注冊會計師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，注冊會計師得出的結(jié)論是控制運行無效。但實際偏差率為2%，注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行有效?？梢姡判刨嚥蛔泔L(fēng)險影響審計效率。

2.細節(jié)測試的抽樣風(fēng)險（1）細節(jié)測試的含義

細節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。

細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、計價和分攤、準確性認定等。

（2）誤受風(fēng)險

誤受風(fēng)險是指推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。

注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果?/p>

（3）誤拒風(fēng)險

誤拒風(fēng)險是指推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。

注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。3.抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

（二）非抽樣風(fēng)險

1.非抽樣風(fēng)險的含義

非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。

2.可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（重點掌握）

（1）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標

例如，確認應(yīng)收賬款的漏記（完整性認定存在錯報）卻把應(yīng)收賬款明細賬作為總體。

（2）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。

例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

（3）注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)。

（4）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況

例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

（5）其他原因。

3.降低非抽樣風(fēng)險的審計思路

通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。

4.非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響?！纠}2·單選題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險表述中，不正確的是()。

A.抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

B.通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平

C.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險均不能量化

D.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險對審計效率和效果均有影響

五、選取樣本的方法

（一）使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（就是隨機選樣）

（二）系統(tǒng)選樣

（三）隨意選樣

（一）隨機選樣隨機選樣指注冊會計師按照隨機選樣規(guī)則對審計對象總體或次級總體的所有項目進行抽取，以保證每一樣本都有機會被選取。隨機選樣一般通過隨機數(shù)表開展。下面給出一個隨機數(shù)表例：列號隨機數(shù)行號（1）（2）（3）（4）（5）154856845342451811498500782156244571224512214521410431245867524355633242452452432457252019548565345635455325546865687575546635422462445523453653457855429452745620544505424424024774868578661102454354634546351496345832154455655464599548106593445645655561124357857113568754345221424573123545127854378778456589886753458135454695454534664454630014141023534565556878988465345158090256687450568650065874舉例說明使用隨機數(shù)表進行的隨機選樣：如果注冊會計師要對被審單位連續(xù)編號為300—3000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，希望選取一組樣本容量為23的樣本。首先注冊會計師需要將隨機數(shù)表中的5位數(shù)字取前4位數(shù)來與現(xiàn)金支票號碼一一對應(yīng)。其次，注冊會計師需要確定選樣起點與路線，這時注冊會計師可選第1列第2行數(shù)字為起點，選號路線可定為從第1列、第2列、第3列、第4列、第5列，再返回第3行重新開始依次進行，并隨時剔除選取數(shù)字不在300—3000范圍內(nèi)的數(shù)碼。最后，注冊會計師可選取23個數(shù)碼，至此完成運用隨機數(shù)表選取樣本。（二）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣又稱等距選樣，指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后根據(jù)選樣間隔循序依次選取樣本的一種選樣方法。例如注冊會計師希望采取系統(tǒng)選樣從5000張憑證中選取100張憑證作為樣本。首先注冊會計師計算出選樣間隔50（5000/100），然后確定選樣起點和選樣路線，注冊會計師可確定選樣起點為2458，選樣路線為雙向（向前或向后），依次按照每隔50號選取100張憑證：…2408、2458、2508…。系統(tǒng)選樣優(yōu)點是簡單方便，無需利用隨機數(shù)表，并可用于無限樣本量選樣，但系統(tǒng)選樣的缺點也很明顯：系統(tǒng)選樣需要抽樣總體必須是隨機排列，如果總體不符合這一要求則不能運用系統(tǒng)選樣，因為它違反了保證每一樣本有同等機會被抽取的選樣原則。（三）隨意選樣隨意選樣指注冊會計師不考慮總體金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意方式取得樣本。隨意選樣優(yōu)點在于簡單易行，缺陷是難以無偏見地選取樣本項目。隨意選樣的效果高度依賴注冊會計師的專業(yè)判斷。第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用一、控制測試的樣本設(shè)計（一）確定測試的目標控制測試的目標是提供控制運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

（二）測試總體1．評價總體的適當(dāng)性

注冊會計師應(yīng)確定總體適合于控制測試的審計目標，包括適合于測試的方向（順流程、逆流程）。例如：測試用以保證所有發(fā)運商品都均已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體；

2.完整性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：（1）從總體項目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論，因為既然已經(jīng)記入檔案，說明已經(jīng)付款，從已經(jīng)付款的內(nèi)容中選取樣本檢查是否付款，最后得出的結(jié)論是每一個都付款了。（2）從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目；（3）如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。（三）定義抽樣單元在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料，一個記錄或其中一行。

例如，如果測試目標是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。（四）定義誤差構(gòu)成條件在控制測試中，誤差是指控制偏差，實際工作中常采用偏差率的表現(xiàn)形式。

比如：控制測試中“誤差”常常指偏差率，請見教材P97的4.1%。

二、控制測試時的選取樣本（一）確定樣本規(guī)模（即“抽多少”）注冊會計師在控制測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：

例如：信賴過度風(fēng)險10%；可容忍偏差率7%。預(yù)計總體偏差率1.75%。通過教材96頁查表得出樣本規(guī)模=55（1）。

（二）選取樣本的方法1．使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣2．系統(tǒng)選樣3．隨意選樣

（三）對樣本實施審計程序1．對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關(guān)。2．應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目實施適合于控制測試目標的審計程序。比如注冊會計師采用“檢查”的具體審計程序，測試總經(jīng)理是否在所有采購訂單上簽字授權(quán)。三、控制測試的樣本結(jié)果評價例如：1.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差,公式法計算偏差率2.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差,公式法計算偏差率

1.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差,公式法計算偏差率總體偏差率上限(MDR)=R÷n=風(fēng)險系數(shù)÷樣本量=2.3÷55＝4.18%總體偏差率（4.18%)小于可容忍偏差率(7%）,可以得出以下結(jié)論：（1）總體實際偏差率超過4.18%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%；（2）總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受；（3）證實了注冊會計師在風(fēng)險評估程序時了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(Y＝K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)模瑹o需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃。

2.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差,公式法計算偏差率總體偏差率上限(MDR)=R÷n=風(fēng)險系數(shù)÷樣本量=5.3÷55＝9.64%總體偏差率（9.64%)大于可容忍偏差率(7%）,可以得出以下結(jié)論：（1）總體實際偏差率超過9.64%的風(fēng)險為10%；（2）在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總體不能接受；（3）樣本結(jié)果（9.64%﹥7%）不支持在計劃審計工作時對內(nèi)部控制了解時控制運行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(Y＝K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)模詴嫀熜枰獢U大原擬定的實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。

【例題4·單選題】在使用樣本量表確定樣本規(guī)模時，假定樣本是為55，注冊會計師對55個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風(fēng)險系數(shù)為2.3，則總體偏差率上限為2.3/55＝4.18%，假如注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10%，下列對風(fēng)險的描述不正確的是()。A.樣本偏差為0說明總體實際偏差率超過4.18%的風(fēng)險為10%B.樣本偏差為0說明注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差不超過4.18%C.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受D.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，則說明總體不能接受四、控制測試中運用非統(tǒng)計抽樣技術(shù)（一）確定測試的目標1.采購訂單批準控制的運行是否有效。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核的控制運行是否有效。（二）定義總體、抽樣單元與誤差1.采購訂單批準控制（1）總體：500筆采購訂單（2）抽樣單元：每一份采購訂單（3）誤差：總經(jīng)理漏簽字或不是總經(jīng)理簽字或不是總經(jīng)理授權(quán)簽字。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核控制（1）總體：600（50×12=600）個銀行賬戶。（2）抽樣單元：（某一個）銀行賬戶的（某一個）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）誤差：未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（三）根據(jù)審計目標設(shè)計控制測試的程序1.對采購訂單批準控制測試程序：檢查2.對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核的控制測試程序：重新執(zhí)行（四）確定樣本規(guī)模（即“抽多少”）

根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進行職業(yè)判斷確定本次控制測試的樣本規(guī)模。例如：根據(jù)教材98頁表8-6來判斷（1）采購訂單共500份，屬于每日數(shù)次，且控制發(fā)生總次數(shù)大于250次，估樣本n=25。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核的控制活動，屬于每日數(shù)次，且控制發(fā)生總次數(shù)大于250次，估樣本n=25。（五）選取樣本方法（“怎么抽”）1.隨機數(shù)表選取樣本2.系統(tǒng)選樣選取樣本3.隨意抽樣（六）評價樣本結(jié)果，推斷總體特征1.如果注冊會計師測試25個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差假設(shè)注冊會計師初步評估采購訂單授權(quán)批準控制運行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25個。如果25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結(jié)果支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平。2.如果注冊會計師測試25個樣本，發(fā)現(xiàn)1個偏差注冊會計師有兩種處理辦法：其一，認為控制沒有有效運行，控制測試樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，因而提高重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序。其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運行有效性的重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)果，反之則證明控制無效。第三節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（一）細節(jié)測試的樣本設(shè)計1.測試目標細節(jié)測試的目標是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。例如：通過函證程序測試ABC公司2012年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認定。2．測試總體（1）評價總體的適當(dāng)性注冊會計師應(yīng)確定總體適合于細節(jié)測試的審計目標，包括適合于測試的方向（順流程、逆流程）。例如：測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款明細表定義為總體。

（2）評價總體的完整性注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。（3）從代表總體的實物中選取樣本項目注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。

3.定義抽樣單元在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元（PPS抽樣）。比如：每筆應(yīng)收賬款借方明細賬戶4.分層（1）分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；（2）如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：（1）對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證；（2）對于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證；（3）對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。5.定義誤差構(gòu)成條件在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，實際工作中常常指錯報金額（元）的表現(xiàn)形式。比如：細節(jié)測試中“誤差”常常指錯報金額，請見教材P101的錯報100元。（二）細節(jié)測試時的選取樣本1.確定樣本規(guī)模（即“抽多少”）注冊會計師在細節(jié)測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：2.選取樣本的方法（1）使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（2）系統(tǒng)選樣（3）隨意選樣

（三）細節(jié)測試的樣本結(jié)果評價1.考慮錯報的性質(zhì)和原因除了評價錯報的頻率和金額之外，注冊會計師還要對錯報進行定性分析，分析錯報的性質(zhì)和原因，判斷其對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的影響。2．推斷總體錯報

第一種方法是比率法，即用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。

例如，注冊會計師選取的樣本可能包含了應(yīng)收賬款賬戶賬面金額的10%。如果注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)了100元的錯報，其對總體錯報的最佳估計為1000元（100元÷10%）。

比率估計法在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用，是大多數(shù)審計抽樣中注冊會計師首選的總體推斷方法。

第二種方法是差異法，即計算樣本中所有項目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目。例如，注冊會計師選取的非統(tǒng)計抽樣樣本為100個項目。如果注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報為200元，樣本項目審定金額和賬面金額的平均差異則為2元（200元÷100）。然后注冊會計師可以用總體規(guī)模（本例中為5000）乘以樣本項目的平均差異2元，以估計總體的錯報金額。注冊會計師估計的總體錯報則為10000元（5000×2元）。

差異估計法通常更適用于錯報金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)的情況。

3．考慮抽樣風(fēng)險并得出總體結(jié)論統(tǒng)計抽樣時的原則判斷：

（1）總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；

（2）總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，不可以接受。

非統(tǒng)計抽樣時的原則判斷

（根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，要求更加謹慎）：

（1）調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，不能接受；

（2）低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受；

（3）調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；

（4）兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴大細節(jié)測試范圍。例如，如果1000000元的某賬戶余額的可容忍錯報為50000元，根據(jù)適當(dāng)?shù)臉颖就茢嗟目傮w錯報為10000元，由于推斷的總體錯報遠遠低于可容忍錯報，注冊會計師可能合理確信，總體實際錯報金額超過可容忍錯報的抽樣風(fēng)險很低，因而可以接受。

二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

（一）均值估計抽樣

1.均值估計抽樣定義

均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

2.均值估計抽樣的應(yīng)用步驟

（1）計算樣本中所有項目審定金額的平均值；

（2）用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值；

（3）總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。

3.請熟練掌握運用均值估計抽樣推斷的總體錯報20000元的計算過程?！纠}5·簡答題】A注冊會計師對B股份有限公司(以下簡稱B公司)2012年財務(wù)報表進行審計，在對存貨項目審計時發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量為1000，存貨項目賬面金額為100萬元，假設(shè)A注冊會計師利用審計抽樣模型計算的樣本規(guī)模為200個，經(jīng)過對200個樣本逐一實施審計程序后得到樣本平均審定金額為980元。

要求：

請代A注冊會計師采用均值估計抽樣方法推斷存貨項目的總體金額?！敬鸢浮?/p>

估計的存貨項目審定金額為：980×1000＝980000(元)

推斷存貨項目總體錯報為：1000000-980000＝20000(元)

（二）差額估計抽樣

1.差額估計抽樣定義

差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。

2.差額估計抽樣的應(yīng)用步驟

（1）計算樣本平均錯報；

（2）用平均錯報乘以總體規(guī)模來推斷總體錯報金額估計數(shù)據(jù)；

（3）將總體錯報估計數(shù)與可容忍錯報比較。

3.請熟練掌握運用差額估計抽樣推斷的總體錯報60000元的計算過程?！纠}6·簡答題】A注冊會計師對B股份有限公司(以下簡稱B公司)2011年財務(wù)報表進行審計，在對存貨項目審計時發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量為1200，賬面金額為110萬元，假設(shè)B注冊會計師利用審計抽樣模型計算的樣本規(guī)模為300個，樣本的賬面價值為28萬元，同時，B注冊會計師實際執(zhí)行的重要性水平為10萬元，B注冊會計師經(jīng)過對樣本逐一實施審計程序后確認其審定金額為22萬元。

要求：

請代B注冊會計師采用差額估計抽樣方法推斷存貨項目的總體錯報金額?！敬鸢浮?/p>

存貨項目的平均錯報為：(28-22)÷300＝0.02(萬元)

存貨項目的總體錯報為：0.02×1200＝24(萬元)

（三）比率估計抽樣1.比率估計抽樣定義

比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。

2.比率估計抽樣的應(yīng)用步驟

（1）計算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；

（2）用總體賬面金額乘以比率得出估計的總體實際金額；

（3）估計的總體實際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。3.請熟練掌握運用比率估計抽樣推斷的總體錯報62400元的計算過程?！纠}7·簡答題】A注冊會計師對B股份有限公司(以下簡稱B公司)2011年財務(wù)報表進行審計。在對存貨項目審計時發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量為1500，總體賬面金額為160萬元，