會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教案第五章58節(jié)解析1

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教案第五章58節(jié)解析1一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成及賬戶設(shè)置

（一）生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成

1.直接材料：

指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

2.直接人工：

指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

3.制造費(fèi)用：

指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

車間設(shè)備的日常修理費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”科目，車間設(shè)備毀損損失，記入“營業(yè)外支出”科目，不計(jì)入產(chǎn)品成本。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的是（）。

A.進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的材料費(fèi)

B.進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的燃料和動(dòng)力費(fèi)

C.生產(chǎn)車間發(fā)生的車間管理人員工資

D.產(chǎn)品銷售時(shí)發(fā)生的包裝費(fèi)

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A記入“生產(chǎn)成本”科目；選項(xiàng)BC記入“制造費(fèi)用”；選項(xiàng)D記入“銷售費(fèi)用”科目。（二）賬戶設(shè)置

1.“制造費(fèi)用”賬戶——成本類（生產(chǎn)車間）

用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用。（判斷）

貸方：登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。（判斷）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。（判斷）

該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“生產(chǎn)成本”賬戶——成本類

借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用。（不含房地產(chǎn)的商品=開發(fā)成本）（判斷）

貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。

期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本（含半成品）。（判斷）3.“庫存商品”賬戶——資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本。（含退貨入庫）。（判斷）

貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本。（判斷）

期末余額：在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。（判斷）

【例題·單選題】“生產(chǎn)成本”科目期末借方余額表示（）。

A.本期完工產(chǎn)品成本

B.本期生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)

C.期末在產(chǎn)品成本

D.期末庫存商品成本

『正確答案』C

『答案解析』“生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示期末在產(chǎn)品成本。選項(xiàng)A，本期完工產(chǎn)品成本表示“生產(chǎn)成本”的貸方發(fā)生額；選項(xiàng)B，本期生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)表示“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額；選項(xiàng)D，期末庫存商品成本表示“庫存商品”的期末借方余額。生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間一般耗用制造費(fèi)用行政管理部門管理費(fèi)用銷售部門耗用銷售費(fèi)用銷售多余材料其他業(yè)務(wù)成本在建的工程領(lǐng)料在建工程研發(fā)無形資產(chǎn)研發(fā)支出（無形資產(chǎn)成本）

二、材料費(fèi)用的歸集與分配（計(jì)算分析）

費(fèi)用去向：（多選）

【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共領(lǐng)用60000元（按產(chǎn)品數(shù)量比例分?jǐn)偅珹產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品100件），一般耗用10000元，管理部門領(lǐng)用20000元，銷售部門領(lǐng)用10000元。

按照數(shù)量比例分配，每件產(chǎn)品分?jǐn)?0000/（200+100）=200（元/件）；

A產(chǎn)品分配200×200=40000（元）；

B產(chǎn)品分配100×200=20000（元）；

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品40000

——B產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用20000

銷售費(fèi)用10000

貸：原材料100000

三、職工薪酬的歸集與分配（計(jì)算分析題）

（一）職工薪酬的概念

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。（多選、判斷）

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（二）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶——負(fù)債類

用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

借方：登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額。（判斷）

貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額。（判斷）

期末余額：在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬（判斷）（三）賬務(wù)處理（計(jì)算分析）

1.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬

對(duì)于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（判斷）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

（1）生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目。（判斷）

（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（判斷）

（3）除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。（判斷）【例題】乙企業(yè)本月應(yīng)付職工薪酬總額482000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資200000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資120000元，車間管理人員工資為70000元，為在建固定資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生的人員工資為20000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。（計(jì)算分析）

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品200000

——B產(chǎn)品120000

制造費(fèi)用70000

在建工程20000

管理費(fèi)用60400

銷售費(fèi)用11600

貸：應(yīng)付職工薪酬482000

2.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬

【例題】以銀行存款支付應(yīng)付的薪酬480000元。

借：應(yīng)付職工薪酬480000

貸：銀行存款480000

3.代扣代繳個(gè)人所得稅

【例題】從本月應(yīng)付工資中代扣個(gè)人所得稅2000元。（計(jì)算分析）

借：應(yīng)付職工薪酬2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2000

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”科目說法正確的有（）。

A.借方登記本月實(shí)際支出的職工薪酬數(shù)額

B.貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)該支付的職工薪酬總額

C.該賬戶期末一定無余額

D.借方用于登記本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)

『正確答案』ABD

『答案解析』期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。四、制造費(fèi)用的歸集和分配

1.歸集

【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)120萬元，預(yù)計(jì)使用年限是10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為0。（計(jì)算分析）

則2012年10月份計(jì)提折舊的分錄如下：

借：制造費(fèi)用10000（1200000÷10÷12）

貸：累計(jì)折舊10000

【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費(fèi)30000元，均以銀行存款支付。（計(jì)算分析）

則甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用30000

貸：銀行存款300002.制造費(fèi)用的分配（結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用）

企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。

企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。

【例題】本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生制造費(fèi)用12萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。（計(jì)算分析）

制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)

＝12÷（120＋180）＝0.04

A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝0.04×120＝（萬元）

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝0.04×180＝（萬元）

分配（結(jié)轉(zhuǎn)）制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品48000

——B產(chǎn)品72000

貸：制造費(fèi)用120000

【例題·單選題】下列科目中與“制造費(fèi)用”科目不可能發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的是（）。

A.生產(chǎn)成本

B.本年利潤

C.原材料

D.應(yīng)付職工薪酬

『正確答案』B

結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，是借記生產(chǎn)成本，貸記制造費(fèi)用；生產(chǎn)車間一般機(jī)物料等間接材料領(lǐng)用時(shí)，是借記制造費(fèi)用，貸記原材料；計(jì)算生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、福利費(fèi)時(shí)，是借：制造費(fèi)用，貸：應(yīng)付職工薪酬；所以ACD都可以與制造費(fèi)用有對(duì)應(yīng)關(guān)系，那么B呢?

『答案解析』制造費(fèi)用不影響當(dāng)期利潤，制造費(fèi)用和本年利潤沒有關(guān)系，不能發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。

五、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（計(jì)算分析）

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算

（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。

通過對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。

（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本

1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。

2）如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。

3）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本（判斷）

＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本2.完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)

【例題】本月A產(chǎn)品全部完工入庫，B產(chǎn)品全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本288000元。（計(jì)算分析）

則甲企業(yè)應(yīng)該做的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存商品——A產(chǎn)品288000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品288000

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，表述錯(cuò)誤的是（）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目

B.企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本

C.制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用

D.如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種完工產(chǎn)品的總成本

『正確答案』A

『答案解析』結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、商品銷售收入的確認(rèn)條件（教材：確認(rèn)與計(jì)量）

企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件（多選）：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

主要風(fēng)險(xiǎn)：指商品可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失

報(bào)酬：指商品價(jià)值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

二、賬戶設(shè)置

1.“主營業(yè)務(wù)收入（成本）”與“其他業(yè)務(wù)收入（成本）”賬戶

主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對(duì)的，一個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)可能是另一個(gè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，即便在同一個(gè)企業(yè)，不同期間的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于制造企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的是（）。

A.銷售商品收入

B.銷售材料收入

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入

D.出租包裝物收入

『正確答案』A

『答案解析』銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)及出租包裝物所取得的收入，都屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該賬戶借方登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)的支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

2.“應(yīng)收賬款”賬戶

資產(chǎn)類，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

借方登記:應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等；（入賬價(jià)值）（多選）

貸方登記:已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。

余額：在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；

在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。（判斷）

明細(xì)：該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。

【例題·單選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（）。

A.商業(yè)折扣

B.增值稅銷項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

『正確答案』A

【提示】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣（扣商不扣現(xiàn)）。

3.“預(yù)收賬款”賬戶——負(fù)債類，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

貸方：登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等；

借方：登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)等；

余額：在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；

在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。

明細(xì)：該賬戶可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。（判斷）

4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶——資產(chǎn)類

三、賬務(wù)處理

（一）銷售商品的賬務(wù)處理（計(jì)算分析）

【例題】甲公司（一般納稅人）于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到存入銀行；該批商品的成本為420000元。

（1）確認(rèn)收入：

借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫存商品420000

【拓展】發(fā)生退貨時(shí)，將確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄做相反分錄。

【例題】甲公司為一般納稅人，2015年3月1日向乙公司銷售一批商品，貨款為1000000元，款項(xiàng)尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。商品的成本為800000元。

借：應(yīng)收賬款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

借：主營業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫存商品420000【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，收到商業(yè)匯票一張；商品的成本為420000元。

借：應(yīng)收票據(jù)702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000借：主營業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫存商品420000

【例題·多選題】企業(yè)購銷活動(dòng)中產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)在（）科目中核算。

A.預(yù)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.應(yīng)付賬款

D.應(yīng)收賬款

『正確答案』BD

『答案解析』應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款屬于企業(yè)購銷活動(dòng)中產(chǎn)生的債務(wù)?！就卣埂繉?duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。（判斷）

【例題】乙公司為小規(guī)模納稅人，2015年3月1日銷售一批商品，貨款為10000元，增值稅征收率3%，款項(xiàng)已收到存入銀行。則乙公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款10300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅300（二）銷售材料的賬務(wù)處理

【例題】大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料銷售給興達(dá)公司，增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款10000元，增值稅額1700元，共計(jì)11700元，材料已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到款項(xiàng)。該批材料成本是8000元。

借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：原材料8000出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入成本借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)）

累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。（判斷）

【例題·單選題】企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本時(shí)，應(yīng)借記的賬戶是（）。

A.其他業(yè)務(wù)成本

B.主營業(yè)務(wù)成本

C.原材料

D.庫存商品

『正確答案』A

『答案解析』結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本的分錄為：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料（三）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

“營業(yè)稅金及附加”賬戶——損益類賬戶。用以核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。（多選）

【例題】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅400000元，消費(fèi)稅241000元，營業(yè)稅159000元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率3%。計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

應(yīng)交的城建稅＝（400000＋241000＋159000）×7%＝56000（元）

應(yīng)交的教育費(fèi)附加＝（400000＋241000＋159000）×3%＝24000（元）

1.計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加：

借：營業(yè)稅金及附加80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加24000

2.交納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加24000

貸：銀行存款80000

【例題·單選題】下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是（）。

A.城市維護(hù)建設(shè)稅

B.增值稅

C.教育費(fèi)附加

D.營業(yè)稅

『正確答案』B

『答案解析』“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，增值稅不通過該賬戶核算。采購借：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：銀行存款11.7銷售借：銀行存款35.1

貸：主營業(yè)務(wù)收入30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）3.4

貸：銀行存款3.4【拓展】增值稅的計(jì)算（價(jià)外稅）

進(jìn)價(jià)10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，共支付萬元；

售價(jià)30萬元，銷項(xiàng)稅額萬元，共收到萬元。第七節(jié)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、期間費(fèi)用的構(gòu)成

期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。（判斷）

1.管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。

【注意】“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”記入“管理費(fèi)用”科目；“資源稅”記入“營業(yè)稅金及附加”科目。2.銷售費(fèi)用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

【注意】為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。

【例題·多選題】按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提下列稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。

A.印花稅

B.企業(yè)所得稅

C.房產(chǎn)稅

D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

『正確答案』ACD

『答案解析』企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目核算。選項(xiàng)B記入“所得稅費(fèi)用”科目核算。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中銷售費(fèi)用不包括（）。

A.匯兌損失

B.包裝費(fèi)

C.廣告費(fèi)

D.專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、折舊費(fèi)

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算。本題中，選項(xiàng)B不嚴(yán)謹(jǐn)，準(zhǔn)確地說“銷售過程中發(fā)生的包裝費(fèi)”才記入“銷售費(fèi)用”科目，但由于本題是單選題，所以選項(xiàng)A最符合題意。

二、賬戶設(shè)置

三、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理

思路：費(fèi)用增加后對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素的影響。

費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

費(fèi)用增加，資產(chǎn)減少；費(fèi)用增加，負(fù)債增加。

【例題】某公司2015年7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元，用現(xiàn)金支票支付。

借：管理費(fèi)用500

貸：銀行存款500

【例題】企業(yè)計(jì)提本月辦公用房的折舊費(fèi)2600元。

借：管理費(fèi)用2600

貸：累計(jì)折舊2600

【例題】某公司2015年4月30日計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息24000元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用24000

貸：應(yīng)付利息24000

【例題】5月9日，用銀行存款支付當(dāng)月利息費(fèi)用1400元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1400

貸：銀行存款1400【例題】5月1日，以銀行存款支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)3000元。

借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000

注意：車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用賬戶而不是制造費(fèi)用！

【例題】籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)30000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。

借：管理費(fèi)用30000

貸：銀行存款30000

【例題】5月9日，采用電匯方式向某中學(xué)捐款50000元。

借：營業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、利潤形成的賬務(wù)處理

（一）利潤構(gòu)成

1.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加

－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

－資產(chǎn)減值損失

＋投資收益（減損失）

＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）

公允價(jià)值變動(dòng)損益：短投未實(shí)現(xiàn)的損失和收益

投資收益：已實(shí)現(xiàn)的損失和收益

資產(chǎn)減值損失：短投外未實(shí)現(xiàn)的損失

【注意】

（1）營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。

（2）營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

（3）營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

【了解】

（1）公允價(jià)值變動(dòng)損益：短投未實(shí)現(xiàn)的損失和收益

（2）投資收益：已實(shí)現(xiàn)的損失和收益

（3）資產(chǎn)減值損失：短投外未實(shí)現(xiàn)的損失

2.利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失

（多選）

3.凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用賬戶名稱結(jié)賬前發(fā)生額（元）借方貸方主營業(yè)務(wù)收入10000007000000其他業(yè)務(wù)收入

700000公允價(jià)值變動(dòng)損益

150000投資收益100000700000營業(yè)外收入

50000主營業(yè)務(wù)成本50000001000000其他業(yè)務(wù)成本400000

營業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用500000

管理費(fèi)用770000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營業(yè)外支出250000

所得稅費(fèi)用250000

【例題】甲公司2012年末有關(guān)損益類賬戶結(jié)賬前的資料如下：

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成利潤總額的有（）。

A.直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失

B.盈余公積

C.收入減去費(fèi)用后的凈額

D.所得稅費(fèi)用

『正確答案』AC

『答案解析』利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。收入減去費(fèi)用后的凈額屬于營業(yè)利潤項(xiàng)目，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失屬于非日常活動(dòng)，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。選項(xiàng)B屬于企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目，選項(xiàng)D影響凈利潤，不影響利潤總額。

【例題·單選題】某企業(yè)本月主營業(yè)務(wù)收入為1000000元，其他業(yè)務(wù)收入為80000元，營業(yè)外收入為90000元，主營業(yè)務(wù)成本為760000元，其他業(yè)務(wù)成本為50000元，營業(yè)稅金及附加為30000元，營業(yè)外支出為75000元，管理費(fèi)用為40000元，銷售費(fèi)用為30000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為15000元，生產(chǎn)成本5000元，制造費(fèi)用5000元，所得稅費(fèi)用為65000元。則該企業(yè)本月營業(yè)利潤為（）元。

A.170000

B.155000

C.25000

D.80000

『正確答案』B

『答案解析』營業(yè)利潤=1000000+80000-760000-50000-30000-40000-30000-15000=155000（元）。（二）賬戶設(shè)置

投資收益（雙重性）類似：公允價(jià)值變動(dòng)損益（雙重性）

營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

本年利潤、所得稅費(fèi)用

1.“投資收益”賬戶

損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

貸方：登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；（多選）

借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（判斷）2.營業(yè)外收入

損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

貸方：登記營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)，即增加額；

借方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（判斷）3.營業(yè)外支出

損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈損失。

借方:登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即增加額；

貸方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（判斷）營業(yè)外收入營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失盤盈利得（現(xiàn)金）盤虧損失（自然災(zāi)害）捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)支出政府補(bǔ)助罰款支出無法支付的應(yīng)付款無法收回的應(yīng)收款（×）營業(yè)外收入與支出范圍：（多選）

【例題·單選題】企業(yè)確定無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的（）。

A.主營業(yè)務(wù)收入

B.其他業(yè)務(wù)收入

C.營業(yè)外收入

D.營業(yè)外支出

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)確定無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)屬于非日?；顒?dòng)，記入“營業(yè)外收入”科目。4.“所得稅費(fèi)用”賬戶

損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

借方:登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅；

貸方:登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（判斷）

5.“本年利潤”賬戶

所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

貸方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等；

借方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等；（判斷）

余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；

余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損；

年度終了，應(yīng)將本年收支相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入”利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（判斷）（三）賬務(wù)處理

1.利潤總額形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：

借：主營業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入700000

公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

投資收益600000

營業(yè)外收入50000

貸：本年利潤7500000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損益類科目：

【例題·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)支出到本年利潤時(shí)，貸方登記的賬戶是（）。

A.營業(yè)外收入

B.勞務(wù)成本

C.制造費(fèi)用

D.營業(yè)外支出

『正確答案』D

『答案解析』“本年利潤”貸方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。選項(xiàng)BC屬于成本類科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)形成企業(yè)的資產(chǎn)，不能轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

2.所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理（即凈利潤形成的賬務(wù)處理）

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅（從業(yè)不考）

（1）應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額：是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加（＋）：

①稅收滯納金、罰款、罰金；（稅法不許扣除的）

②超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性損益支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。（超過標(biāo)準(zhǔn)的）

納稅調(diào)整減少（－）：

①國債利息收入；

②按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅項(xiàng)目（五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損）。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)提與結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

【例題】甲公司2012年全年利潤總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤）為1200000元，其中包括本年收到的國債利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

應(yīng)納稅所得額=1200000-200000=1000000（元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1000000×25%=250000（元）甲公司應(yīng)交所得稅的分錄如下：

（1）年末確認(rèn)應(yīng)交所得稅（計(jì)提）：

借：所得稅費(fèi)用250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250000

（2）下年初實(shí)際上交所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250000

貸：銀行存款250000

（3）年末將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤”賬戶：

借：本年利潤250000

貸：所得稅費(fèi)用250000

二、利潤分配的賬務(wù)處理

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。

（一）利潤分配的順序

1.計(jì)算可供分配的利潤

企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損）等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤，即：

可供分配的利潤（判斷）

＝凈利潤（或虧損）

＋年初未分配利潤（或－彌補(bǔ)以前年度的虧損）

＋其他轉(zhuǎn)入的金額【例題】年初未分配利潤為10萬元，本年凈利潤200萬元。

可供分配的利潤=10+200=210（萬元）

【例題】年初未分配利潤為-10萬元，本年凈利潤200萬元。

可供分配的利潤=（-10）+200=190（萬元）

【例題】年初未分配利潤為-310萬元，本年凈利潤200萬元。

可供分配的利潤=（-310）+200=-110（萬元）

可供分配的利潤為負(fù)數(shù)（即累計(jì)虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；可供分配利潤為正數(shù)（即累計(jì)盈利），則可進(jìn)行后續(xù)分配。

2.提取法定盈余公積

（1）公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計(jì)虧損后）的10%提取法定盈余公積；（其他企業(yè)不低于10%）（判斷）

（2）提取的法定盈余公積累計(jì)額超過注冊(cè)資本50%以上的，可以不再提取。（判斷）

3.提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

4.向投資者分配利潤（或股利）

企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：

可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的盈余公積

【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（）萬元。

A.855

B.867

C.870

D.874

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)期末未分配利潤＝100＋1000－1000×10%－1000×5%－80＝870（萬元）。（二）賬戶設(shè)置

1.“利潤分配”賬戶

（1）總賬賬戶

“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。利潤分配

（2）明細(xì)賬戶

利潤分配——提取法定盈余公積

（多選）——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——盈余公積補(bǔ)虧