會計基礎教案第五章58節(jié)解析1

會計基礎教案第五章58節(jié)解析1一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成及賬戶設置

（一）生產(chǎn)費用的構(gòu)成

1.直接材料：

指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

2.直接人工：

指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

3.制造費用：

指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

車間設備的日常修理費，記入“管理費用”科目，車間設備毀損損失，記入“營業(yè)外支出”科目，不計入產(chǎn)品成本。

【例題·單選題】下列各項不應計入產(chǎn)品成本的是（）。

A.進行產(chǎn)品生產(chǎn)時所發(fā)生的材料費

B.進行產(chǎn)品生產(chǎn)時所發(fā)生的燃料和動力費

C.生產(chǎn)車間發(fā)生的車間管理人員工資

D.產(chǎn)品銷售時發(fā)生的包裝費

『正確答案』D

『答案解析』選項A記入“生產(chǎn)成本”科目；選項BC記入“制造費用”；選項D記入“銷售費用”科目。（二）賬戶設置

1.“制造費用”賬戶——成本類（生產(chǎn)車間）

用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用。（判斷）

貸方：登記期末按照一定標準分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應計入產(chǎn)品成本的制造費用。（判斷）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。（判斷）

該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。

2.“生產(chǎn)成本”賬戶——成本類

借方：登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用。（不含房地產(chǎn)的商品=開發(fā)成本）（判斷）

貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。

期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本（含半成品）。（判斷）3.“庫存商品”賬戶——資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登記驗收入庫的庫存商品成本。（含退貨入庫）。（判斷）

貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本。（判斷）

期末余額：在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。（判斷）

【例題·單選題】“生產(chǎn)成本”科目期末借方余額表示（）。

A.本期完工產(chǎn)品成本

B.本期生產(chǎn)費用總計

C.期末在產(chǎn)品成本

D.期末庫存商品成本

『正確答案』C

『答案解析』“生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示期末在產(chǎn)品成本。選項A，本期完工產(chǎn)品成本表示“生產(chǎn)成本”的貸方發(fā)生額；選項B，本期生產(chǎn)費用總計表示“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額；選項D，期末庫存商品成本表示“庫存商品”的期末借方余額。生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間一般耗用制造費用行政管理部門管理費用銷售部門耗用銷售費用銷售多余材料其他業(yè)務成本在建的工程領料在建工程研發(fā)無形資產(chǎn)研發(fā)支出（無形資產(chǎn)成本）

二、材料費用的歸集與分配（計算分析）

費用去向：（多選）

【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共領用60000元（按產(chǎn)品數(shù)量比例分攤，A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品100件），一般耗用10000元，管理部門領用20000元，銷售部門領用10000元。

按照數(shù)量比例分配，每件產(chǎn)品分攤60000/（200+100）=200（元/件）；

A產(chǎn)品分配200×200=40000（元）；

B產(chǎn)品分配100×200=20000（元）；

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品40000

——B產(chǎn)品20000

制造費用10000

管理費用20000

銷售費用10000

貸：原材料100000

三、職工薪酬的歸集與分配（計算分析題）

（一）職工薪酬的概念

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。（多選、判斷）

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（二）“應付職工薪酬”賬戶——負債類

用以核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。

借方：登記本月實際支付的職工薪酬數(shù)額。（判斷）

貸方：登記本月計算的應付職工薪酬總額。（判斷）

期末余額：在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬（判斷）（三）賬務處理（計算分析）

1.計提應付職工薪酬

對于短期職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。（判斷）

企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

（1）生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應借記“生產(chǎn)成本”科目；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目。（判斷）

（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（判斷）

（3）除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設銷售機構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目。（判斷）【例題】乙企業(yè)本月應付職工薪酬總額482000元，工資費用分配匯總表中列示A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資200000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資120000元，車間管理人員工資為70000元，為在建固定資產(chǎn)項目發(fā)生的人員工資為20000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。（計算分析）

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品200000

——B產(chǎn)品120000

制造費用70000

在建工程20000

管理費用60400

銷售費用11600

貸：應付職工薪酬482000

2.發(fā)放應付職工薪酬

【例題】以銀行存款支付應付的薪酬480000元。

借：應付職工薪酬480000

貸：銀行存款480000

3.代扣代繳個人所得稅

【例題】從本月應付工資中代扣個人所得稅2000元。（計算分析）

借：應付職工薪酬2000

貸：應交稅費——應交個人所得稅2000

【例題·多選題】下列各項中，關于“應付職工薪酬”科目說法正確的有（）。

A.借方登記本月實際支出的職工薪酬數(shù)額

B.貸方登記本月計算的應該支付的職工薪酬總額

C.該賬戶期末一定無余額

D.借方用于登記本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項

『正確答案』ABD

『答案解析』期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。四、制造費用的歸集和分配

1.歸集

【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購入一項生產(chǎn)設備，原價120萬元，預計使用年限是10年，采用年限平均法計提折舊，假設凈殘值為0。（計算分析）

則2012年10月份計提折舊的分錄如下：

借：制造費用10000（1200000÷10÷12）

貸：累計折舊10000

【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費30000元，均以銀行存款支付。（計算分析）

則甲企業(yè)應做的會計分錄如下：

借：制造費用30000

貸：銀行存款300002.制造費用的分配（結(jié)轉(zhuǎn)制造費用）

企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。

企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。

【例題】本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生制造費用12萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。（計算分析）

制造費用分配率＝制造費用總額÷機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)

＝12÷（120＋180）＝0.04

A產(chǎn)品應負擔的制造費用＝0.04×120＝（萬元）

B產(chǎn)品應負擔的制造費用＝0.04×180＝（萬元）

分配（結(jié)轉(zhuǎn)）制造費用的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品48000

——B產(chǎn)品72000

貸：制造費用120000

【例題·單選題】下列科目中與“制造費用”科目不可能發(fā)生對應關系的是（）。

A.生產(chǎn)成本

B.本年利潤

C.原材料

D.應付職工薪酬

『正確答案』B

結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時，是借記生產(chǎn)成本，貸記制造費用；生產(chǎn)車間一般機物料等間接材料領用時，是借記制造費用，貸記原材料；計算生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、福利費時，是借：制造費用，貸：應付職工薪酬；所以ACD都可以與制造費用有對應關系，那么B呢?

『答案解析』制造費用不影響當期利潤，制造費用和本年利潤沒有關系，不能發(fā)生對應關系。

五、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（計算分析）

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算

（1）企業(yè)應設置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來歸集應計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。

通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。

（2）計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本

1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。

2）如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。

3）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還要采取適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本（判斷）

＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本2.完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)

【例題】本月A產(chǎn)品全部完工入庫，B產(chǎn)品全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本288000元。（計算分析）

則甲企業(yè)應該做的會計分錄如下：

借：庫存商品——A產(chǎn)品288000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品288000

【例題·單選題】下列各項中，表述錯誤的是（）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)或分攤制造費用時，借記“制造費用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目

B.企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本

C.制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務發(fā)生的各項間接費用

D.如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該種完工產(chǎn)品的總成本

『正確答案』A

『答案解析』結(jié)轉(zhuǎn)或分攤制造費用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目。第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

一、商品銷售收入的確認條件（教材：確認與計量）

企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件（多選）：

（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

主要風險：指商品可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失

報酬：指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。

二、賬戶設置

1.“主營業(yè)務收入（成本）”與“其他業(yè)務收入（成本）”賬戶

主營業(yè)務和其他業(yè)務的劃分并不是絕對的，一個企業(yè)的主營業(yè)務可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務，即便在同一個企業(yè)，不同期間的主營業(yè)務和其他業(yè)務的內(nèi)容也不是固定不變的。

【例題·單選題】下列各項中，屬于制造企業(yè)主營業(yè)務收入的是（）。

A.銷售商品收入

B.銷售材料收入

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權收入

D.出租包裝物收入

『正確答案』A

『答案解析』銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權及出租包裝物所取得的收入，都屬于企業(yè)的其他業(yè)務收入。“主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，即主營業(yè)務收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

“其他業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，即其他業(yè)務收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

“主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該賬戶借方登記主營業(yè)務發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

“其他業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該賬戶借方登記其他業(yè)務的支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

2.“應收賬款”賬戶

資產(chǎn)類，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。

借方登記:應收取的價款、稅款和代墊款等；（入賬價值）（多選）

貸方登記:已經(jīng)收回的應收賬款。

余額：在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；

在貸方，反映企業(yè)預收的賬款。（判斷）

明細：該賬戶應按不同的債務人進行明細分類核算。

【例題·單選題】應收賬款的入賬價值不包括（）。

A.商業(yè)折扣

B.增值稅銷項稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.代購貨方墊付的運雜費

『正確答案』A

【提示】應收賬款的入賬價值扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣（扣商不扣現(xiàn)）。

3.“預收賬款”賬戶——負債類，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。

貸方：登記企業(yè)向購貨單位預收的款項等；

借方：登記銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預收款項等；

余額：在貸方，反映企業(yè)預收的款項；

在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。

明細：該賬戶可按購貨單位進行明細核算。注意：預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。（判斷）

4.“應收票據(jù)”賬戶——資產(chǎn)類

三、賬務處理

（一）銷售商品的賬務處理（計算分析）

【例題】甲公司（一般納稅人）于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到存入銀行；該批商品的成本為420000元。

（1）確認收入：

借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本420000

貸：庫存商品420000

【拓展】發(fā)生退貨時，將確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄做相反分錄。

【例題】甲公司為一般納稅人，2015年3月1日向乙公司銷售一批商品，貨款為1000000元，款項尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。商品的成本為800000元。

借：應收賬款1170000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000

借：主營業(yè)務成本420000

貸：庫存商品420000【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，收到商業(yè)匯票一張；商品的成本為420000元。

借：應收票據(jù)702000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000借：主營業(yè)務成本420000

貸：庫存商品420000

【例題·多選題】企業(yè)購銷活動中產(chǎn)生的債權，應在（）科目中核算。

A.預收賬款

B.預付賬款

C.應付賬款

D.應收賬款

『正確答案』BD

『答案解析』應付賬款和預收賬款屬于企業(yè)購銷活動中產(chǎn)生的債務?！就卣埂繉τ谠鲋刀愪N項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。（判斷）

【例題】乙公司為小規(guī)模納稅人，2015年3月1日銷售一批商品，貨款為10000元，增值稅征收率3%，款項已收到存入銀行。則乙公司應編制會計分錄如下：

借：銀行存款10300

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅300（二）銷售材料的賬務處理

【例題】大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料銷售給興達公司，增值稅專用發(fā)票列明價款10000元，增值稅額1700元，共計11700元，材料已經(jīng)發(fā)出，同時收到款項。該批材料成本是8000元。

借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

借：其他業(yè)務成本8000

貸：原材料8000出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入成本借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本

貸：累計折舊（固定資產(chǎn)）

累計攤銷（無形資產(chǎn)）其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。（判斷）

【例題·單選題】企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本時，應借記的賬戶是（）。

A.其他業(yè)務成本

B.主營業(yè)務成本

C.原材料

D.庫存商品

『正確答案』A

『答案解析』結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本的分錄為：

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料（三）營業(yè)稅金及附加的賬務處理

“營業(yè)稅金及附加”賬戶——損益類賬戶。用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費。（多選）

【例題】某企業(yè)本期實際應上交增值稅400000元，消費稅241000元，營業(yè)稅159000元。城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率3%。計算城市維護建設稅、教育費附加。

應交的城建稅＝（400000＋241000＋159000）×7%＝56000（元）

應交的教育費附加＝（400000＋241000＋159000）×3%＝24000（元）

1.計提城建稅及教育費附加：

借：營業(yè)稅金及附加80000

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅56000

——應交教育費附加24000

2.交納：

借：應交稅費——應交城市維護建設稅56000

——應交教育費附加24000

貸：銀行存款80000

【例題·單選題】下列各項稅費中，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是（）。

A.城市維護建設稅

B.增值稅

C.教育費附加

D.營業(yè)稅

『正確答案』B

『答案解析』“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費，增值稅不通過該賬戶核算。采購借：原材料10

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1.7

貸：銀行存款11.7銷售借：銀行存款35.1

貸：主營業(yè)務收入30

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5.1交稅借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）3.4

貸：銀行存款3.4【拓展】增值稅的計算（價外稅）

進價10萬元，進項稅額萬元，共支付萬元；

售價30萬元，銷項稅額萬元，共收到萬元。第七節(jié)期間費用的賬務處理

一、期間費用的構(gòu)成

期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。（判斷）

1.管理費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。

【注意】“礦產(chǎn)資源補償費”記入“管理費用”科目；“資源稅”記入“營業(yè)稅金及附加”科目。2.銷售費用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。

3.財務費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

【注意】為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

【例題·多選題】按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在計提下列稅費時，應計入管理費用的有（）。

A.印花稅

B.企業(yè)所得稅

C.房產(chǎn)稅

D.礦產(chǎn)資源補償費

『正確答案』ACD

『答案解析』企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費記入“管理費用”科目核算。選項B記入“所得稅費用”科目核算。

【例題·單選題】下列各項中銷售費用不包括（）。

A.匯兌損失

B.包裝費

C.廣告費

D.專設的銷售機構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、折舊費

『正確答案』A

『答案解析』選項A通過“財務費用”核算。本題中，選項B不嚴謹，準確地說“銷售過程中發(fā)生的包裝費”才記入“銷售費用”科目，但由于本題是單選題，所以選項A最符合題意。

二、賬戶設置

三、期間費用的賬務處理

思路：費用增加后對資產(chǎn)、負債要素的影響。

費用＋資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋收入

費用增加，資產(chǎn)減少；費用增加，負債增加。

【例題】某公司2015年7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務招待費500元，用現(xiàn)金支票支付。

借：管理費用500

貸：銀行存款500

【例題】企業(yè)計提本月辦公用房的折舊費2600元。

借：管理費用2600

貸：累計折舊2600

【例題】某公司2015年4月30日計提本月應負擔的短期借款利息24000元。

借：財務費用24000

貸：應付利息24000

【例題】5月9日，用銀行存款支付當月利息費用1400元。

借：財務費用1400

貸：銀行存款1400【例題】5月1日，以銀行存款支付車間固定資產(chǎn)修理費3000元。

借：管理費用3000

貸：銀行存款3000

注意：車間固定資產(chǎn)日常修理費計入管理費用賬戶而不是制造費用！

【例題】籌建期間發(fā)生開辦費30000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。

借：管理費用30000

貸：銀行存款30000

【例題】5月9日，采用電匯方式向某中學捐款50000元。

借：營業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理

一、利潤形成的賬務處理

（一）利潤構(gòu)成

1.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加

－銷售費用－管理費用－財務費用

－資產(chǎn)減值損失

＋投資收益（減損失）

＋公允價值變動收益（減損失）

公允價值變動損益：短投未實現(xiàn)的損失和收益

投資收益：已實現(xiàn)的損失和收益

資產(chǎn)減值損失：短投外未實現(xiàn)的損失

【注意】

（1）營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。

（2）營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入

（3）營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本

【了解】

（1）公允價值變動損益：短投未實現(xiàn)的損失和收益

（2）投資收益：已實現(xiàn)的損失和收益

（3）資產(chǎn)減值損失：短投外未實現(xiàn)的損失

2.利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（直接計入當期利潤的利得和損失

（多選）

3.凈利潤＝利潤總額－所得稅費用賬戶名稱結(jié)賬前發(fā)生額（元）借方貸方主營業(yè)務收入10000007000000其他業(yè)務收入

700000公允價值變動損益

150000投資收益100000700000營業(yè)外收入

50000主營業(yè)務成本50000001000000其他業(yè)務成本400000

營業(yè)稅金及附加80000

銷售費用500000

管理費用770000

財務費用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營業(yè)外支出250000

所得稅費用250000

【例題】甲公司2012年末有關損益類賬戶結(jié)賬前的資料如下：

【例題·多選題】下列各項中，構(gòu)成利潤總額的有（）。

A.直接計入當期利潤的利得和損失

B.盈余公積

C.收入減去費用后的凈額

D.所得稅費用

『正確答案』AC

『答案解析』利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。收入減去費用后的凈額屬于營業(yè)利潤項目，直接計入當期利潤的利得和損失屬于非日?；顒?，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。選項B屬于企業(yè)所有者權益項目，選項D影響凈利潤，不影響利潤總額。

【例題·單選題】某企業(yè)本月主營業(yè)務收入為1000000元，其他業(yè)務收入為80000元，營業(yè)外收入為90000元，主營業(yè)務成本為760000元，其他業(yè)務成本為50000元，營業(yè)稅金及附加為30000元，營業(yè)外支出為75000元，管理費用為40000元，銷售費用為30000元，財務費用為15000元，生產(chǎn)成本5000元，制造費用5000元，所得稅費用為65000元。則該企業(yè)本月營業(yè)利潤為（）元。

A.170000

B.155000

C.25000

D.80000

『正確答案』B

『答案解析』營業(yè)利潤=1000000+80000-760000-50000-30000-40000-30000-15000=155000（元）。（二）賬戶設置

投資收益（雙重性）類似：公允價值變動損益（雙重性）

營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

本年利潤、所得稅費用

1.“投資收益”賬戶

損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

貸方：登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；（多選）

借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（判斷）2.營業(yè)外收入

損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。

貸方：登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即增加額；

借方：登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（判斷）3.營業(yè)外支出

損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項凈損失。

借方:登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即增加額；

貸方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（判斷）營業(yè)外收入營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置利得

（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）非流動資產(chǎn)處置損失盤盈利得（現(xiàn)金）盤虧損失（自然災害）捐贈利得捐贈支出政府補助罰款支出無法支付的應付款無法收回的應收款（×）營業(yè)外收入與支出范圍：（多選）

【例題·單選題】企業(yè)確定無法支付的應付款項，經(jīng)批準應轉(zhuǎn)入企業(yè)的（）。

A.主營業(yè)務收入

B.其他業(yè)務收入

C.營業(yè)外收入

D.營業(yè)外支出

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)確定無法支付的應付款項屬于非日?；顒?，記入“營業(yè)外收入”科目。4.“所得稅費用”賬戶

損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

借方:登記企業(yè)應計入當期損益的所得稅；

貸方:登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（判斷）

5.“本年利潤”賬戶

所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

貸方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等；

借方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等；（判斷）

余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤；

余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損；

年度終了，應將本年收支相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入”利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（判斷）（三）賬務處理

1.利潤總額形成的賬務處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：

借：主營業(yè)務收入6000000

其他業(yè)務收入700000

公允價值變動損益150000

投資收益600000

營業(yè)外收入50000

貸：本年利潤7500000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損益類科目：

【例題·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)支出到本年利潤時，貸方登記的賬戶是（）。

A.營業(yè)外收入

B.勞務成本

C.制造費用

D.營業(yè)外支出

『正確答案』D

『答案解析』“本年利潤”貸方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。選項BC屬于成本類科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)形成企業(yè)的資產(chǎn)，不能轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

2.所得稅費用的賬務處理（即凈利潤形成的賬務處理）

所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅（從業(yè)不考）

（1）應交所得稅的計算

應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額：是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調(diào)整確定的，計算公式為：

應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加（＋）：

①稅收滯納金、罰款、罰金；（稅法不許扣除的）

②超過稅法規(guī)定扣除標準的業(yè)務招待費、公益性損益支出、廣告費、業(yè)務宣傳費等。（超過標準的）

納稅調(diào)整減少（－）：

①國債利息收入；

②按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅項目（五年內(nèi)未彌補虧損）。（2）所得稅費用的計提與結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理

【例題】甲公司2012年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為1200000元，其中包括本年收到的國債利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

應納稅所得額=1200000-200000=1000000（元）

當期應交所得稅=1000000×25%=250000（元）甲公司應交所得稅的分錄如下：

（1）年末確認應交所得稅（計提）：

借：所得稅費用250000

貸：應交稅費——應交所得稅250000

（2）下年初實際上交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅250000

貸：銀行存款250000

（3）年末將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶：

借：本年利潤250000

貸：所得稅費用250000

二、利潤分配的賬務處理

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。

（一）利潤分配的順序

1.計算可供分配的利潤

企業(yè)在利潤分配前，應根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即：

可供分配的利潤（判斷）

＝凈利潤（或虧損）

＋年初未分配利潤（或－彌補以前年度的虧損）

＋其他轉(zhuǎn)入的金額【例題】年初未分配利潤為10萬元，本年凈利潤200萬元。

可供分配的利潤=10+200=210（萬元）

【例題】年初未分配利潤為-10萬元，本年凈利潤200萬元。

可供分配的利潤=（-10）+200=190（萬元）

【例題】年初未分配利潤為-310萬元，本年凈利潤200萬元。

可供分配的利潤=（-310）+200=-110（萬元）

可供分配的利潤為負數(shù)（即累計虧損），則不能進行后續(xù)分配；可供分配利潤為正數(shù)（即累計盈利），則可進行后續(xù)分配。

2.提取法定盈余公積

（1）公司應當按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10%提取法定盈余公積；（其他企業(yè)不低于10%）（判斷）

（2）提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。（判斷）

3.提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

4.向投資者分配利潤（或股利）

企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：

可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的盈余公積

【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（）萬元。

A.855

B.867

C.870

D.874

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)期末未分配利潤＝100＋1000－1000×10%－1000×5%－80＝870（萬元）。（二）賬戶設置

1.“利潤分配”賬戶

（1）總賬賬戶

“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。利潤分配

（2）明細賬戶

利潤分配——提取法定盈余公積

（多選）——提取任意盈余公積

——應付現(xiàn)金股利或利潤

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——盈余公積補虧