填制會計憑證

學(xué)習(xí)要點導(dǎo)學(xué)案例會計憑證的概念和種類原始憑證的填制方法填制會計憑證記賬憑證的填制方法會計憑證的傳遞、裝訂和保管學(xué)習(xí)要點●會計憑證的概念和種類●原始憑證的填制方法●記賬憑證的填制方法●會計憑證的傳遞、裝訂、保管導(dǎo)學(xué)案例王文浩是某公司的業(yè)務(wù)員，準(zhǔn)備去外地出差，需要到財務(wù)部預(yù)借差旅費3000元。他填寫了一份借款單，如圖7-1所示。經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)劉東簽字后，出納員以現(xiàn)金付訖。導(dǎo)學(xué)案例會計根據(jù)王文浩填寫的借款單，填制一張憑證用以記錄該業(yè)務(wù)的變化，如圖7-2所示。導(dǎo)學(xué)案例●類似“借款單”這種反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的單據(jù)，你還能列舉一些嗎？●你知道會計是怎樣記錄各種各樣經(jīng)濟業(yè)務(wù)的嗎？二、會計憑證的種類會計憑證的概念和種類一、會計憑證的概念一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明。這些憑證清楚地記載了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間、內(nèi)容，涉及的有關(guān)單位和經(jīng)辦人員的簽章，從而明確所承擔(dān)的法律和經(jīng)濟責(zé)任，以保證會計核算的真實性和準(zhǔn)確性。二、會計憑證的種類表7-1會計憑證的種類種類說明原始憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，是進行會計核算、具有法律效力的原始書面證明外來原始憑證是指本企業(yè)在同外單位或個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來過程中，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從外單位或個人手中取得的原始憑證自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或個人自行填制的原始憑證記賬憑證俗稱為傳票，是由企業(yè)財會部門根據(jù)已審核的原始憑證所填制，載有會計分錄并作為記賬依據(jù)的書面文件專用憑證收款憑證是根據(jù)有關(guān)反映現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的付款憑證是根據(jù)有關(guān)反映現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)除現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)賬類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證填制的通用記賬憑證對于在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收款、付款業(yè)務(wù)較少的單位，可采用一種格式統(tǒng)一的通用記賬憑證，替代收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證二、原始憑證的填制要求原始憑證的填制方法一、原始憑證的基本結(jié)構(gòu)三、原始憑證的填制舉例四、原始憑證的審核一、原始憑證的基本結(jié)構(gòu)為了正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確各單位、部門、人員的經(jīng)濟責(zé)任，原始憑證必須具備以下6項基本要素，如圖7-3所示。一、原始憑證的基本結(jié)構(gòu)1接受憑證單位名稱23填制憑證的日期憑證的名稱及編號4經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單位和金額

56經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章填制憑證單位名稱或者填制人姓名一、原始憑證的基本結(jié)構(gòu)圖7-3原始憑證填寫樣式二、原始憑證的填制要求表7-2原始憑證的填制要求真實準(zhǔn)確原始憑證必須嚴(yán)格按照實際發(fā)生的會計事項填制，不能估計匡算，更不允許以任何手段弄虛作假，偽造變造原始憑證。如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章內(nèi)容完整原始憑證應(yīng)按其項目逐項填寫，要求內(nèi)容完整、齊全，不得遺漏或簡略，并且有關(guān)單位和人員的簽章要齊全、清晰填制及時辦理會計事項，應(yīng)及時取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)，以保證會計核算工作得以順利進行填寫規(guī)范填制原始憑證必須書寫認(rèn)真規(guī)范。要求使用藍(lán)、黑墨水，用鋼筆或特殊書寫筆書寫，需要套寫的原始憑證，使用圓珠筆書寫；字跡必須清晰、工整，以便于辨認(rèn)，防止篡改；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容應(yīng)簡明扼要；數(shù)量、單價和金額要按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填寫，大小寫金額要一致；空白行應(yīng)加斜線注銷。三、原始憑證的填制舉例(一)支票簽發(fā)日期應(yīng)填寫實際出票日期，支票正聯(lián)出票日期必須使用中文大寫，支票存根部分出票日期可用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫。1收款單位名稱應(yīng)填寫全稱并與預(yù)留銀行印鑒中單位名稱保持一致。2大寫金額應(yīng)緊接“人民幣”書寫，不得留有空白；大小寫金額要對應(yīng)。3阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫入民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字不得連寫分辨不清。4簽發(fā)支票的填制要求：三、原始憑證的填制舉例(一)支票如實寫明用途，存根聯(lián)與支票正聯(lián)填寫的用途應(yīng)一致。5對約定使用支付密碼作為支付票據(jù)金額的，出票人可在小寫金額欄下方的空格欄（支付密碼填寫欄）中記載支付密碼。6在出票人簽章處按預(yù)留銀行印鑒分別簽章,不能缺漏。7支票簽發(fā)后，將支票從存根聯(lián)與正聯(lián)之間騎縫線裁開，正聯(lián)交給收款人辦理轉(zhuǎn)賬，存根聯(lián)留下作為記賬依據(jù)。8簽發(fā)支票的填制要求：三、原始憑證的填制舉例(一)支票三、原始憑證的填制舉例(一)支票背書是指票據(jù)持有人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人企業(yè)收到支票后可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。持票人委托開戶銀行收款時，應(yīng)作委托收款背書：在支票背面，在被背書人欄記載開戶銀行名稱；在背書人簽章欄記載“委托收款”字樣、背書日期，簽章(即加蓋預(yù)留銀行印鑒)，如圖7-4所示。三、原始憑證的填制舉例(一)支票三、原始憑證的填制舉例(二)進賬單進賬單是單位辦理進賬業(yè)務(wù)的單據(jù)。單位在用轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票等票據(jù)進賬時應(yīng)同時填制進賬單，一并交銀行處理。進賬單由一式三聯(lián)套寫而成，第1聯(lián)是“回單”聯(lián)，開戶銀行交給持(出)票人的回單；第2聯(lián)是“貸方憑證”聯(lián)，收款人開戶銀行的記賬依據(jù)；第3聯(lián)是“收賬通知”聯(lián)，收款單位的記賬依據(jù)。進賬單的填寫用鋼筆或圓珠筆、復(fù)寫紙?zhí)讓?。進賬單填寫的內(nèi)容必須與隨同進賬的單據(jù)內(nèi)容保持一致，必須完整、準(zhǔn)確。進賬單填制范例如圖7-5所示。三、原始憑證的填制舉例(二)進賬單三、原始憑證的填制舉例(三)匯總匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為電匯、信匯兩種，由匯款人選擇使用。匯兌憑證填制范例如圖7-6所示。三、原始憑證的填制舉例(三)匯總?cè)⒃紤{證的填制舉例(四)普通發(fā)票目前我國的普通發(fā)票主要有手寫發(fā)票、定額發(fā)票和機打發(fā)票。手寫發(fā)票和機打發(fā)票均采用紅色防偽專用油墨印刷，即在紫外燈下呈現(xiàn)紅色熒光反映。三、原始憑證的填制舉例(四)普通發(fā)票按規(guī)定時限順序填開，不得提前或推后時間填開發(fā)票。1按號碼順序逐個欄次填開，不得跳號、漏號或簡略填開發(fā)票。2如實填開發(fā)票，不得變更品名和金額。3開票單位要加蓋發(fā)票專用章或財務(wù)專用章，填開人員要簽寫姓名。4手寫發(fā)票的填制要求：三、原始憑證的填制舉例(四)普通發(fā)票手寫發(fā)票的填制要求：按發(fā)票版面限額填開，不得超面額填開。5填開后，只將發(fā)票聯(lián)從下往上順方向裁剪右邊發(fā)票金額欄，使裁剪的金額與填開的最高限額的前兩位金額相一致。6全套發(fā)票必須一次性填開，不得分開聯(lián)次單張?zhí)顚?，且各?lián)內(nèi)容一致。7三、原始憑證的填制舉例(四)普通發(fā)票三、原始憑證的填制舉例(四)普通發(fā)票三、原始憑證的填制舉例(五)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)(字體呈紅色)、抵扣聯(lián)(字體呈綠色)和記賬聯(lián)(字體呈黑色)，發(fā)票聯(lián)是購貨方用于記賬的依據(jù)；抵扣聯(lián)是購貨方向稅務(wù)局抵扣稅款的依據(jù)；記賬聯(lián)是銷貨方記賬的依據(jù)。增值稅專用發(fā)票的填制范例，如圖7-9所示。三、原始憑證的填制舉例(五)增值稅專用發(fā)票三、原始憑證的填制舉例(六)收據(jù)收款單位收到單位或交款人交來的款項時，應(yīng)當(dāng)面清點交款金額，然后根據(jù)交款單位或交款人交來的款項開具收據(jù)。收據(jù)種類行政事業(yè)性統(tǒng)一收費票據(jù)單位內(nèi)部往來的收款收據(jù)三、原始憑證的填制舉例(六)收據(jù)收據(jù)填制要求收款人簽章，在收據(jù)第二聯(lián)收款單位(印章)處加蓋本單位財務(wù)專用章。1按號碼順序使用，各聯(lián)復(fù)寫，逐欄填寫清楚。2行政事業(yè)性統(tǒng)一收費票據(jù)須套印省級以上財政部門行政事業(yè)性收費票據(jù)專用印章。3第二聯(lián)交給交款單位或交款人帶回?fù)?jù)以入賬。4三、原始憑證的填制舉例(六)收據(jù)三、原始憑證的填制舉例(六)收據(jù)三、原始憑證的填制舉例(七)差旅費報銷單差旅費報銷單屬于自制原始憑證，可根據(jù)本單位管理需要自行設(shè)計。其主要內(nèi)容可參照圖7-12，其中，“伙食補助費”、“小計”和“總計金額”欄目內(nèi)容由會計審核后填寫，其余欄目內(nèi)容均由出差人填寫。三、原始憑證的填制舉例(七)差旅費報銷單圖7-12差旅費報銷單填制范例三、原始憑證的填制舉例(八)領(lǐng)料單領(lǐng)料單一般是一料一單，一種用途寫一張單。領(lǐng)料單由領(lǐng)料人填寫，經(jīng)該單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后到倉庫領(lǐng)料。倉庫管理員審核其用途后發(fā)料，并在領(lǐng)料單上簽章。領(lǐng)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)留領(lǐng)料部門備查，一聯(lián)交倉庫，據(jù)以登記材料卡片或材料明細(xì)賬，一聯(lián)轉(zhuǎn)送財務(wù)部門或月末經(jīng)匯總后轉(zhuǎn)送財務(wù)部門登記總分類賬。領(lǐng)料單填制范例如圖7-13所示，其中，“實發(fā)”、“單價”和“金額”欄由倉庫管理員填寫，其余由領(lǐng)料人填寫。三、原始憑證的填制舉例(八)領(lǐng)料單三、原始憑證的填制舉例(九)材料耗用匯總表材料倉庫管理員在旬(月)末都要根據(jù)領(lǐng)料單和限額領(lǐng)料單編制材料耗用匯總表，如圖7-14所示。三、原始憑證的填制舉例(九)材料耗用匯總表四、原始憑證的審核原始憑證必須經(jīng)過會計人員審核無誤后才能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，原始憑證的審核是保證會計信息真實、準(zhǔn)確、合法的重要環(huán)節(jié)。原始憑證的審核要求包括以下四個方面，如表7-3所示。四、原始憑證的審核表7-3原始憑證審核要求審核內(nèi)容說明真實性審核原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否發(fā)生，是否實事求是；所記錄的內(nèi)容特別是數(shù)字是否真實、客觀地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是否存在漏記或隱瞞合法性審核原始憑證所記載的內(nèi)容是否符合國家的法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)章，例如：有無違背會計法的規(guī)定；是否符合企業(yè)會計制度的有關(guān)要求；是否超出單位的預(yù)算或計劃；是否違背本單位的財務(wù)制度等完整性根據(jù)原始憑證應(yīng)具備的要素審核原始憑證所記載的各項內(nèi)容是否齊全、完整，每個項目是否列示清楚；填寫是否規(guī)范，是否符合要求；數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，大寫金額和小寫金額是否相符；有關(guān)部門和人員的簽章是否齊全，外來原始憑證是否有蓋公章準(zhǔn)確性原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。二、記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制方法一、記賬憑證的基本內(nèi)容三、記賬憑證的填制舉例四、記賬憑證的審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容321記賬憑證名稱，即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證或記賬憑證。記賬憑證的填制日期，通常以年、月、日表示。記賬憑證的順序編號。4經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要。一、記賬憑證的基本內(nèi)容765經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目，包括對應(yīng)的一級科目和明細(xì)科目。經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的金額。記賬憑證所附原始憑證張數(shù)。8有關(guān)責(zé)任人的簽名或者蓋章。二、記賬憑證的填制要求表7-4記賬憑證的填制要求要求說明審核原始憑證審核原始憑證的真實性、合法性、完整性、準(zhǔn)確性填寫記賬憑證的日期一般以填寫記賬憑證的當(dāng)天日期為準(zhǔn)，也可以根據(jù)管理需要，填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期或月末日期填寫記賬憑證的編號按月或按年進行連續(xù)編號填寫內(nèi)容摘要摘錄其主要內(nèi)容，如“銷售產(chǎn)品”、“購買材料”、“提取現(xiàn)金”等填寫會計科目應(yīng)填寫會計科目全稱，不得簡寫，也不得用會計科目的編號代替，要寫明一級科目和明細(xì)科目填寫金額欄數(shù)字記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符，阿拉伯?dāng)?shù)字書寫要規(guī)范，應(yīng)平行對準(zhǔn)借貸欄次和科目欄次，防止串行。合計金額前標(biāo)明人民幣符號“￥”注銷空白行填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行應(yīng)從金額欄最后一行金額數(shù)字下的空行的右上角至合計數(shù)行上面空行的左下角畫斜線注銷注明所附原始憑證的張數(shù)附件張數(shù)用阿拉伯?dāng)?shù)字填寫。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)，有一張算一張。記賬憑證的簽章記賬憑證填制完畢，填制人、審核人簽名或蓋章后，交會計主管簽名或蓋章；記賬員登記入賬，也應(yīng)簽名或蓋章。對于收付款記賬憑證，出納員應(yīng)在審核無誤進行收付款后，在記賬憑證上簽名或蓋章三、記賬憑證的填制舉例記賬憑證的填制步驟將填制的時間填寫在“年、月、日”內(nèi)。1右上方的編號按轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的順序填寫。應(yīng)按記賬憑證的填制順序填寫。2“會計科目”欄、“明細(xì)科目”欄分別填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的全部一級科目名稱及其所屬的明細(xì)科目名稱。3“摘要”欄書寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容。4在“借方金額”欄和“貸方金額”欄相應(yīng)的行次內(nèi)計算填列與前面會計科目及所屬明細(xì)科目對應(yīng)的應(yīng)借或應(yīng)貸的金額。5三、記賬憑證的填制舉例記賬憑證的填制步驟最后一行“合計”填列借方會計科目金額合計和貸方會計科目金額合計，且兩者應(yīng)相等。6“過賬”欄填寫已記入有關(guān)的總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬的頁碼，或用“√”表示已經(jīng)入賬（過賬完畢）。7“附件”填寫該編號記賬憑證所依據(jù)的原始憑證的張數(shù)，以備查核。8有關(guān)經(jīng)手人員要在表格下面的相應(yīng)項目后簽章，以便明確所負(fù)責(zé)任。9三、記賬憑證的填制舉例四、記賬憑證的審核1審核所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)章制度的規(guī)定，相應(yīng)手續(xù)是否齊全，內(nèi)容是否真實。234審核記賬憑證是否附有原始憑證，內(nèi)容是否相符，反映是否準(zhǔn)確。審核記賬憑證中的會計分錄是否準(zhǔn)確，包括會計科目、借貸方向、金額填制是否正確，借貸方金額是否準(zhǔn)確無誤、是否相等，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰。審核記賬憑證要求填寫的項目是否齊全、完整，有關(guān)人員是否已簽名或蓋章。二、會計憑證的裝訂會計憑證的傳遞、裝訂、保管一、會計憑證的傳遞三、會計憑證的保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制原始憑證開始，經(jīng)過審核、記賬、裝訂到歸檔保管為止，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間，按規(guī)定的手續(xù)、時間和傳遞路線，進行處理和移交的過程。一、會計憑證的傳遞由于企業(yè)、行政