財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第三章

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(lèi)

（一）稅收概念與分類(lèi)

1.稅收的概念

稅收是指政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。2.稅收的作用

（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。

（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。

（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。

（二）稅收的特征

稅收三性：強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有（）。

A.強(qiáng)制性

B.靈活性

C.無(wú)償性

D.固定性『正確答案』ACD

『答案解析』稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征。（三）稅收的分類(lèi)

1.按征稅對(duì)象分類(lèi)

可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)五種類(lèi)型。（1）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)——以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象（包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）。

特點(diǎn)：

①間接稅；

②對(duì)物稅；

③計(jì)稅依據(jù)是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額；

④比例稅。（2）所得稅類(lèi)——以各種所得額為課稅對(duì)象（包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。

特點(diǎn)：

①直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)，調(diào)整分配關(guān)系的作用。（3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)——以納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象（包括：不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)二類(lèi)。如房產(chǎn)稅、車(chē)船稅）。

特點(diǎn)：

①增加財(cái)政收入；

②調(diào)節(jié)財(cái)富分配；

③就地征管。

（4）資源稅類(lèi)——對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類(lèi)稅（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。

特點(diǎn)：

①稅負(fù)高低與資源級(jí)差收益水平關(guān)系密切；

②征稅范圍選擇較靈活。（5）行為稅類(lèi)——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等）。主要功能：

①特殊目的性；

②較強(qiáng)政策性；

③臨時(shí)性和偶然性；

④稅源的分散性。2.按征收管理的分工體系分類(lèi)，分為工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。

（1）工商稅類(lèi)——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

（2）關(guān)稅類(lèi)——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。（包括：進(jìn)出口關(guān)稅、行郵稅。不包括：海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅）3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅。由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配使用。如關(guān)稅和消費(fèi)稅。（2）地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，如增值稅、資源稅等。

4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

（1）從價(jià)稅

以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；采用比例稅率和累進(jìn)稅率（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅）。

（2）從量稅

以課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)。采用定額稅率（資源稅；車(chē)船稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒）。

（3）復(fù)合稅

既從價(jià)定率又從量定額征收。如消費(fèi)稅中的卷煙和白酒。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類(lèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類(lèi)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)房產(chǎn)稅、車(chē)船稅行為稅類(lèi)印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅類(lèi)資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理的分工體系工商稅類(lèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅（絕大多數(shù)）關(guān)稅類(lèi)進(jìn)出口關(guān)稅、不包括海關(guān)代征的進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費(fèi)稅地方稅個(gè)人所得稅、屠宰稅和筵席稅。中央地方共享稅增值稅、資源稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅從量稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙、白酒【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于流轉(zhuǎn)稅的有（）。

A.增值稅

B.消費(fèi)稅

C.營(yíng)業(yè)稅

D.所得稅『正確答案』ABC

『答案解析』所得稅屬于所得稅類(lèi)，不屬于流轉(zhuǎn)稅?！纠}·單選題】在我國(guó)現(xiàn)行的下列稅種中，屬于行為稅類(lèi)的有（）。

A.營(yíng)業(yè)稅

B.房產(chǎn)稅

C.車(chē)船稅

D.印花稅『正確答案』D

『答案解析』印花稅屬于行為稅類(lèi)。

二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念

稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。

特點(diǎn)：義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)。

2.稅收與稅法的關(guān)系

聯(lián)系：稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收必須依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障；稅法必須以保障稅收活動(dòng)有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基層范疇，而稅法時(shí)一種法律制度，屬于上層建筑范疇。（二）稅法的分類(lèi)

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

（1）稅收實(shí)體法：如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

（2）稅收程序法——不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同分類(lèi)分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。

（1）國(guó)內(nèi)稅法

國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。

（2）國(guó)際稅法

國(guó)際說(shuō)法是指國(guó)家間形成的稅收制度，包括一些雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。

（3）外國(guó)稅法3.按照稅法法律級(jí)次分類(lèi)分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律—由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)制定。包括：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

（2）稅收行政法規(guī)——由國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！猉X條例

（3）稅收部門(mén)規(guī)章——由國(guó)務(wù)院稅收主管部門(mén)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)）制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等?！猉X辦法、規(guī)程、實(shí)施細(xì)則

（4）稅收規(guī)范性文件——省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件?！纠}·多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（）。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

D.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》『正確答案』BC【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不用，可以將稅法分為（）。

A.稅收實(shí)體法

B.稅收法律

C.稅收程序法

D.稅收行政法規(guī)『正確答案』AC

『答案解析』根據(jù)稅法的功能作用的不用，可以將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。【例題·判斷題】《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于稅收程序法。（）『正確答案』×

『答案解析』《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于稅收實(shí)體法。（三）稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。1.征稅人（“征稅”主體）2.納稅義務(wù)人（“納稅”主體）——稅法上享有納稅權(quán)利，直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（包括自然人、法人）3.征稅對(duì)象（納稅對(duì)象）——征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。4.稅目——納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。5.稅率——是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率（超額累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率）。

（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

（2）定額稅率（固定稅額），是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額。資源稅、消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒。

（3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。

①全額累進(jìn)稅率。

②超額累進(jìn)稅率——個(gè)人所得稅。

即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。舉例：張先生，2011年11月工資為6000元，其中3500元以?xún)?nèi)的部分不征收個(gè)人所得稅，超過(guò)3500元的部分，適用下表稅率：全月應(yīng)納稅所得額稅率全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)1500元3%全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)1500元至4500元10%全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)4500元至9000元20%全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)9000元至35000元25%全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)35000元至55000元30%全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)55000元至80000元35%全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)80000元45%張先生11月應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500（元）

應(yīng)納稅額=1500×3%+1000×10%=145（元）③超率累進(jìn)稅率——土地增值稅。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。【例題·多選題】我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。

A.比例稅率

B.超額累進(jìn)稅率

C.超率累進(jìn)稅率

D.累進(jìn)稅率『正確答案』BD【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。

A.累進(jìn)稅率

B.定額稅率

C.比例稅率

D.其他稅率『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。

6.計(jì)稅依據(jù)（稅基）——計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)

（1）從價(jià)計(jì)征；

（2）從量計(jì)征；

（3）復(fù)合計(jì)征。7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。8.納稅期限——納稅人依法繳納稅款的期限。包括按期納稅和按次納稅兩種。9.納稅地點(diǎn)——納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)

10.減免稅——國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅

①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。（2）起征點(diǎn)：征稅起點(diǎn)

計(jì)稅依據(jù)達(dá)到國(guó)家規(guī)定的數(shù)額開(kāi)始征稅的界限。計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。（3）免征額：免征額度

在計(jì)稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。

【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免征額是只對(duì)超過(guò)部分征稅?！纠}·判斷題】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。（）『正確答案』×

『答案解析』起征點(diǎn)的計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅?！纠}·判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點(diǎn)是800元，那么超過(guò)起征點(diǎn)的，只對(duì)超過(guò)800元的部分征稅。（）『正確答案』×

11.法律責(zé)任

因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。本節(jié)重點(diǎn)掌握

1.稅收的特征；

2.稅收的分類(lèi)；

3.稅法的分類(lèi)；

4.稅法的構(gòu)成要素。第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行主要稅種概述一、增值稅

（一）概念與分類(lèi)

1.概念

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

征收范圍：銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物

征稅對(duì)象：增值額

2.分類(lèi)

按外購(gòu)固定資產(chǎn)稅款的處理方式不同，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)所含的增值稅。

（2）收入型增值稅——只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的增值稅。

（3）消費(fèi)型增值稅——允許一次全部扣除購(gòu)置的固定資產(chǎn)的增值稅在。

我國(guó)從2009年1月1日起全部轉(zhuǎn)型，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人

一般納稅人小規(guī)模納稅人分類(lèi)依據(jù)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

2.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所

3.會(huì)計(jì)核算健全標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全

1.生產(chǎn)型：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤50萬(wàn)

2.非生產(chǎn)型：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤80萬(wàn)特殊情況年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)核算健全）及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。不辦理一般納稅人資格認(rèn)定1.個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人

2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位

3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的（個(gè)體工商戶(hù)以外）個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)視同小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別1.小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票

2.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算【例題·單選題】目前，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費(fèi)型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅『正確答案』A

『答案解析』我國(guó)從2009年1月1日起全部轉(zhuǎn)型，實(shí)行消費(fèi)型增值稅?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金

B.允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含稅金

C.不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款

D.上述說(shuō)法都不正確『正確答案』A

『答案解析』消費(fèi)型增值稅特點(diǎn)，納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除?！纠}·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有（）。

A.年不含稅銷(xiāo)售額在120萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年不含稅銷(xiāo)售額在74萬(wàn)元，從事貨物零售的納稅人

C.年不含稅銷(xiāo)售額82萬(wàn)的從事貨物批發(fā)的納稅人

D.年不含稅銷(xiāo)售額在65萬(wàn)元，從事貨物生產(chǎn)的納稅人『正確答案』ACD

『答案解析』從事貨物零售屬于非生產(chǎn)型，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤80萬(wàn)，因此不是一般納稅人。（三）稅率與征收率

1.基本稅率：17%——大多數(shù)一般納稅人

2.低稅率：13%

（1）糧食、食用植物油、鮮奶；

（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（不是原煤）；

（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；

（5）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物。

3.零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！纠}·判斷題】增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）『正確答案』×

『答案解析』增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為在某些情況下按13%的低稅率計(jì)征增值稅?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有（）。

A.農(nóng)機(jī)配件

B.自來(lái)水

C.飼料

D.煤炭『正確答案』BC

『答案解析』農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率，農(nóng)機(jī)配件適用基本稅率；自來(lái)水和飼料適用的都是低稅率；煤炭分為工業(yè)用的和居民用的，只有居民用的適用低稅率。（四）增值稅應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖減。

2.銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)

①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方

（4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)以上人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（5）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額的有（）。

A.向購(gòu)買(mǎi)者收取的包裝物租金

B.向購(gòu)買(mǎi)者收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

C.因銷(xiāo)售貨物向購(gòu)買(mǎi)者收取的手續(xù)費(fèi)

D.因銷(xiāo)售貨物向購(gòu)買(mǎi)者收取的代收款項(xiàng)『正確答案』ACD

『答案解析』向購(gòu)買(mǎi)者收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是價(jià)外稅，不能當(dāng)做價(jià)外費(fèi)用。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

③購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

④外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)（包括建設(shè)基金）金額的7%扣除率計(jì)算進(jìn)行稅額予以抵扣。

納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。【例題·單選題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。

A.1200元

B.1500元

C.300元

D.900元『正確答案』B

『答案解析』該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1200+300=1500（元）【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月，銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額為3000000元（不含增值稅），外購(gòu)貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為250000元。銷(xiāo)售的貨物適用17%的增值稅稅率，企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為（）元。

A.510000

B.250000

C.260000

D.0『正確答案』C

『答案解析』

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率=3000000×17%=510000（元）

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=250000（元）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=510000-250000=260000（元）。

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)采購(gòu)原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、保險(xiǎn)費(fèi)100元、裝卸費(fèi)100元?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

A.56

B.70

C.77

D.88『正確答案』A

『答案解析』可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=800×7%=56（元）【例題·單選題】某電器城向消費(fèi)者銷(xiāo)售電視機(jī)，某月銷(xiāo)售100臺(tái)，每臺(tái)含稅銷(xiāo)售價(jià)為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場(chǎng)這個(gè)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（）元。

A.19890

B.117000

C.100000

D.17000『正確答案』D

『答案解析』

不含稅銷(xiāo)售額=（100×1170）÷（1+17%）=100000（元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000×17%=17000（元）

或=（100×1170）-100000=17000（元）（五）價(jià)外費(fèi)用及小規(guī)模納稅人含稅銷(xiāo)售額的換算

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率或征收率）（六）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

③采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

④預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；

未收到代銷(xiāo)清單及貨款的——發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；

⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生稅收法規(guī)中所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度，不能按期納稅的可以按次納稅。

1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日的，應(yīng)該在期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。3.納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證稅款。

（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款?！纠}·單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。

A.1日

B.7日

C.1個(gè)月

D.1個(gè)季度『正確答案』B

『答案解析』增值稅的納稅期限包括1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時(shí)到外省市銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有（）。

A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地開(kāi)具

B.有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款『正確答案』BC

『答案解析』A項(xiàng)發(fā)票不可跨省跨縣使用；D項(xiàng)應(yīng)該由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款；B、C正確。二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

1.消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合征收三種方式。

（二）消費(fèi)稅納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。【提示】出口不交，受托加工不交【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人『正確答案』D

『答案解析』對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)說(shuō)，應(yīng)由委托方來(lái)交納消費(fèi)稅，加工方不交【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說(shuō)法正確的是（）。

A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人『正確答案』BC

『答案解析』甲委托乙加工，是委托方，是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人；乙提供了加工勞務(wù)是增值稅的納稅義務(wù)人。【例題·判斷題】對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和出口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（）『正確答案』×

『答案解析』出口不交消費(fèi)稅。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率

1.消費(fèi)稅稅目（14個(gè)）

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。2.消費(fèi)稅稅率

稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計(jì)征三種形式。

（1）比例稅率

（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

（3）復(fù)合稅率：卷煙、白酒【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（）。

A.煙絲

B.卷煙

C.白酒

D.啤酒『正確答案』BC

『答案解析』卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.酒精

B.化妝品

C.小汽車(chē)

D.果啤『正確答案』ABCD

『答案解析』A、B、C、D都屬于征收消費(fèi)稅的范圍。（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

1.銷(xiāo)售額的確認(rèn)

（1）銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅銷(xiāo)售品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（同增值稅）

如果在銷(xiāo)售額中含增值稅，應(yīng)將含增值稅的銷(xiāo)售額換成不含增值稅的銷(xiāo)售額。

公式：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）【例題·單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)，增值稅稅額5.1萬(wàn)元；3月20日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額4.68萬(wàn)。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）萬(wàn)元。（化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%）

A.10.4

B.11.93

C.10.2

D.9『正確答案』C

『答案解析』化妝品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額=30+4.68÷（1+17%）=34（萬(wàn)元）；繳納的消費(fèi)稅額=34×30%=10.2（萬(wàn)元）2.銷(xiāo)售量的確認(rèn)

（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！纠}·單選題】某啤酒廠(chǎng)2009年8月份銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒400噸，每噸出廠(chǎng)價(jià)格2800元。8月該啤酒廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。（乙類(lèi)啤酒定額稅率220元/噸）

A.88000

B.190400

C.100000

D.616000『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000（元）【例題·單選題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月份銷(xiāo)售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額150萬(wàn)元。白酒企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）萬(wàn)元。（白酒比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元）

A.30

B.5

C.35

D.25.5『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納稅額=50×2000×0.00005+150×20%=35（萬(wàn)元）4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（五）消費(fèi)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

（3）采用托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（4）納稅人采用其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售科或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天；

（6）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天；

（7）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限（與增值稅基本相同）

1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.納稅地點(diǎn)

（1）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（同增值稅）

（2）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總計(jì)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)歸宗向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（同增值）

（3）納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（同增值稅）【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。（）『正確答案』√三、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的概念

營(yíng)業(yè)稅，是指在我國(guó)境內(nèi)提供《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個(gè)）

2.加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

3.單位和個(gè)體戶(hù)的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。【例題·多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（）。

A.保險(xiǎn)業(yè)

B.修理業(yè)

C.服務(wù)業(yè)

D.建筑業(yè)『正確答案』ACD

『答案解析』保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，修理業(yè)屬于增值稅征收范圍。（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人

1.納稅義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%；娛樂(lè)業(yè)的稅率為5%～20%。（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

（1）+（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（4）納稅人發(fā)生自建行為，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（兩次營(yíng)業(yè)稅）2.納稅期限

營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理

（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念與特點(diǎn)

1.概念

企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。（收益稅）

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（自然人性質(zhì)的企業(yè)）。2.區(qū)分居民企業(yè)及非居民企業(yè)

（1）居民企業(yè)

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

（2）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）征稅對(duì)象：

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得作為征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.國(guó)有企業(yè)

B.集體企業(yè)

C.個(gè)體工商戶(hù)

D.股份有限公司『正確答案』ABD

『答案解析』在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（自然人性質(zhì)的企業(yè)）。個(gè)體工商戶(hù)交納個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是（）。

A.設(shè)在北京市的某國(guó)有獨(dú)資企業(yè)

B.依照百慕大法律設(shè)立且管理機(jī)構(gòu)在上海的某公司

C.總部設(shè)在上海的外資企業(yè)

D.依照美國(guó)法律成立，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的某公司『正確答案』D

『答案解析』非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。A、B、C都是居民企業(yè)?！纠}·判斷題】A企業(yè)是按美國(guó)法律成立總部設(shè)在紐約的公司，在我國(guó)沒(méi)有設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，因此，在我國(guó)不用交企業(yè)所得稅。（）『正確答案』×

『答案解析』看A企業(yè)有沒(méi)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，如果有，則屬于我國(guó)的非居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)所得稅稅率（比例稅率）

1.基本稅率為25%；

2.低稅率：非居民企業(yè)稅率20%。（預(yù)提所得稅實(shí)際稅率為10%）（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

1.收入總額

2.不征稅收入

（1）財(cái)政撥款；

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入:國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定用途的財(cái)政性資金。

3.免稅收入

（1）國(guó)債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

【例題·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

B.財(cái)政撥款收入

C.國(guó)債利息收入

D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入『正確答案』B

『答案解析』不征稅收入包括：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是征稅收入。國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入是免稅收入。4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

（1）項(xiàng)目

①成本；

②費(fèi)用；

③稅金；

營(yíng)業(yè)稅金及附加（六稅一費(fèi)）:消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅（出口）關(guān)稅資源稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加

管理費(fèi)用:房產(chǎn)稅車(chē)船稅土地使用稅印花稅

【提示】增值稅和企業(yè)所得稅不得稅前扣除。

④損失；

【提示】扣除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的凈損失。

⑤其他支出。5.不得扣除的項(xiàng)目

①向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

②企業(yè)所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和沒(méi)收財(cái)物的損失；

⑤超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；

⑥贊助支出；

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（如壞賬準(zhǔn)備）

⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

⑨企業(yè)為投資人或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)；

⑩與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?！纠}·多選題】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。

A.企業(yè)為其職工支付的規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

B.企業(yè)為其職工支付的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi)

D.企業(yè)為特殊工種員工支付的人身安全保費(fèi)和商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)『正確答案』ABD

『答案解析』企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不可扣除。

6.虧損彌補(bǔ)

（1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（應(yīng)納稅所得額小于0）

（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（先虧先補(bǔ)后虧后補(bǔ)）【例題·單選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)（）年。

A.1

B.3

C.5

D.10『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

【例題·單選題】某企業(yè)2007年虧損10萬(wàn)元，2008年盈利20萬(wàn)元，2009年盈利30萬(wàn)元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為（）。

A.7.5萬(wàn)元

B.10萬(wàn)元

C.5萬(wàn)元

D.12.5萬(wàn)元『正確答案』A【例題·單選題】某企業(yè)2007年虧損10萬(wàn)元，2008年虧損20萬(wàn)元，2009年盈利30萬(wàn)元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為（）。

A.7.5萬(wàn)元

B.2.5萬(wàn)元

C.0萬(wàn)元

D.12.5萬(wàn)元『正確答案』C（五）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額

查賬征收

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

直接法:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-虧損彌補(bǔ)

間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額-納稅調(diào)減項(xiàng)目金額

（六）核定征收

1核定范圍

可以不設(shè)置賬簿的；應(yīng)設(shè)置未設(shè)置賬簿的；擅自銷(xiāo)毀賬簿或拒不提供納稅資料的；賬目混亂憑證殘缺難以查賬的；責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的；未辦理稅務(wù)登記以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的。

2核定方法：核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納稅所得額

3計(jì)算方法

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

熟悉教材例題P225（七）企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點(diǎn)居民企業(yè)1.企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；

2.登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)；

3.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的（分公司），應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并交納企業(yè)所得稅

非居民企業(yè)1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)；

2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅；

3.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅【例題·多選題】下列有關(guān)居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)一般以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地為納稅地點(diǎn)

B.企業(yè)一般以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)

C.登記注冊(cè)地在境外的，以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)

D.除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅『正確答案』BD【例題·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定正確的有（）

A.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

B.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅

C.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅

D.除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅『正確答案』ABCD2.納稅期限

（1）企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算（公歷1月1日起至12月31日止）。

（2）納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。3.納稅申報(bào)

預(yù)繳申報(bào)期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。應(yīng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。【例題·判斷題】企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（）『正確答案』√【例題·判斷題】企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后10日內(nèi)預(yù)繳。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳。五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)）

（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者、合伙企業(yè)的合伙人）及在中國(guó)有所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。納稅人類(lèi)別判定標(biāo)準(zhǔn)承擔(dān)的納稅義務(wù)（1）居民納稅人住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：

①住所標(biāo)準(zhǔn)：習(xí)慣性居住地

②居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。全面納稅義務(wù)（2）非居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住

（2）在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年

有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的是（）。

A.外籍個(gè)人甲2008年9月1日入境，2009年10月1日離境

B.外籍個(gè)人乙來(lái)華學(xué)習(xí)200天

C.外籍個(gè)人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境

D.外籍個(gè)人丁2009年1月1日入境，2009年11月20日離境『正確答案』C【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365天的個(gè)人

C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住

D.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人『正確答案』AB【例題·判斷題】把個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人分為居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)是住所。（）『正確答案』×

『答案解析』把個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人分為居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)是住所和居住時(shí)間。（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目、稅率

1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目

（1）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（非獨(dú)立勞動(dòng)所得）

（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。（獨(dú)立勞動(dòng)所得）

（5）稿酬所得。（出版發(fā)表）

（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（7）利息、股息、紅利所得。

（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）

（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)）

（10）偶然所得。

（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

2.個(gè)人所得稅稅率

個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45%（自2011年9月1日起執(zhí)行3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）；（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率（5級(jí)）；（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收；（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。儲(chǔ)蓄存款利息目前免征個(gè)稅，個(gè)人出租住房所得減按10%計(jì)征個(gè)稅。（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

=（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－成本、費(fèi)用以及損失

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800；

（2）每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）。

（特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用也是定額定率二種。）

勞務(wù)報(bào)酬所得的實(shí)際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

（1）每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800；

（2）每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。

【提示】稿酬所得減征30%，實(shí)際稅率14%6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)7.利息、股息、紅利所得,偶然所得,其他所得——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額【例題·單選題】李某2010年5月取得一次性稿費(fèi)收入500元，則其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。

A.70元

B.100元

C.0元

D.50元『正確答案』C【例題·單選題】王某購(gòu)買(mǎi)福利彩票支出500元，取得中獎(jiǎng)收入15000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。

A.2900元

B.750元

C.3000元

D.725元『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000×20%=3000（元）【例題·單選題】某畫(huà)家2009年8月將其精選的書(shū)畫(huà)作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬1O萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得『正確答案』C（五）個(gè)人所得稅征收管理

代扣代繳、自行申報(bào)二種征收方式。

1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人

符合下列條件之一的，為自行申報(bào)納稅義務(wù)人：

（1）年所得l2萬(wàn)元以上的；

（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（3）從中國(guó)境外取得所得的；

（4）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.代扣代繳【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào)的情形有（）。

A.年所得l2萬(wàn)元以上的

B.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務(wù)報(bào)酬所得的

C.從中國(guó)境外取得所得的

D.取得應(yīng)稅所得、沒(méi)有扣繳義務(wù)人的『正確答案』ACD第三節(jié)稅收征管一、稅收征管概述

二、稅務(wù)登記

（一）開(kāi)業(yè)登記——先工商后稅務(wù)

開(kāi)業(yè)登記指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)之后辦理的納稅登記。1.設(shè)立登記的對(duì)象

（1）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。

①企業(yè)，包括國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)，以及各種聯(lián)營(yíng)、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。

②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。（分公司）

③個(gè)體工商戶(hù)。

④從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。

（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車(chē)船稅的以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。2.時(shí)間和地點(diǎn)——自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起或發(fā)生應(yīng)稅納稅義務(wù)之日起30日內(nèi)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)發(fā)生地辦理開(kāi)業(yè)登記。

【提示】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！纠}·多選題】稅務(wù)登記的種類(lèi)包括（）等。

A.開(kāi)業(yè)登記

B.變更登記

C.注銷(xiāo)登記

D.抵押登記『正確答案』ABC

『答案解析』稅務(wù)登記包括，開(kāi)業(yè)登記、變更登記和注銷(xiāo)登記三種。【例題·判斷題】凡負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人都需要辦理稅務(wù)登記。（）『正確答案』×

『答案解析』臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車(chē)船稅的個(gè)人是不需要辦理稅務(wù)登記的?！纠}·單選題】根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)間是（）。

A.自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)

B.自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)

C.自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起45日內(nèi)

D.自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi)『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)間是自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)。（二）變更登記（先工商后稅務(wù)）

變更登記是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。

1.變更登記的適用范圍及時(shí)間要求

（1）適用范圍

發(fā)生改變名稱(chēng)、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

（2）時(shí)間要求——自XX之日起30日內(nèi)（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記——僅適用于定期定額征收方式的納稅人

1.實(shí)行定期定額征收方式的納稅人（個(gè)體工商戶(hù)），在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說(shuō)明停業(yè)的理由、時(shí)間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫(xiě)申請(qǐng)停業(yè)登記表。

2.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)確認(rèn)后，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，納入正常管理。

3.納稅人停業(yè)期滿(mǎn)不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿(mǎn)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)

4.納稅人停業(yè)期滿(mǎn)未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。

5.納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。（四）注銷(xiāo)登記——與變更區(qū)分（先稅務(wù)后工商）

注銷(xiāo)稅務(wù)登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時(shí)，向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的登記。

1.注銷(xiāo)登記的適用范圍和時(shí)間要求

（1）解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)；——15日

（2）被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記；——15日（易考點(diǎn)）

（3）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)?！N(xiāo)后30日辦理新的登記（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》）。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》。

3.納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記，并提交有關(guān)證件、資料。

4.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)未使用完的發(fā)票。（六）納稅人稅種登記（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。（八）稅務(wù)登記管理

1遺失的在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢，補(bǔ)辦。

2定期驗(yàn)證換證，否則縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)宣布證件失效，并收回證件及發(fā)票。（九）銀行賬戶(hù)管理

開(kāi)立各類(lèi)賬戶(hù)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。

三、發(fā)票開(kāi)具與管理

（一）發(fā)票的概念和特征

發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

1.發(fā)票的特征

（1）合法性。發(fā)票是由法定的管理機(jī)關(guān)——稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的，依法印制、使用的。

（2）真實(shí)性。從實(shí)際出發(fā)，如實(shí)客觀(guān)記錄。

（3）時(shí)效性。按規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行。

（4）共享性。填開(kāi)方和取得發(fā)票方、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)、工商等部門(mén)都具有共享性。

（5）傳遞性。發(fā)票從印制、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、發(fā)售、開(kāi)具到記賬有一個(gè)復(fù)雜的傳遞過(guò)程。發(fā)票只有通過(guò)傳遞，其信息才能為人們感知并接受，才能找到他的歸宿，價(jià)值才得以實(shí)現(xiàn)。

【例題·單選題】（）是指發(fā)票從印制、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、發(fā)售、開(kāi)具到記賬有一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程。A.合法性

B.真實(shí)性

C.時(shí)效性

D.傳遞性『正確答案』D

『答案解析』傳遞性是指發(fā)票從印制、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、發(fā)售、開(kāi)具到記賬有一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程。【例題·判斷題】發(fā)票的共享性使發(fā)票的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。（）『正確答案』×

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